第十一章收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润-建造合同收入的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十一章 收入、费用和利润知识点：建造合同收入的确认和计量● 详细描述：例题：1.下列关于建造合同的会计处理,错误的为（）。
A.建造合同结果不能可靠计量估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入B.建造合同结果能可靠计量的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能够收回的，合同成本在发生时D.建造合同能够可靠估计的，采用完成合同法确认合同收入和合同费用正确答案：D解析：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别一下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
2.2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：(1)2007年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。
至2007年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。
(2)2007年10.月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
(3)2008年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。
(4)2008年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
第十一章 收入补充练习题
第十一章收入、费用和利润练习题一、单项选择题1．企业年末结账后，一定无余额的账户是( )。
A．“本年利润”B．“资本公积”C．“利润分配”D．“生产成本”2．企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）。
A．发出商品时B．收到商品销售货款时C．商品运抵并开始安装时D．商品安装完毕并检验合格时3．下列项目中, 应列作营业外支出的是( )。
A．公益性捐赠支出B．无法收回的应收账款Ｃ．退休职工的退休金D．低值易耗品摊销4．应计入产品制造成本的费用中，不能直接分清应由何种产品负担的费用应( )。
A．直接计入当期损益B．直接计入产品制造成本Ｃ．作为管理费用处理Ｄ．作为制造费用处理，期末分配计入产品制造成本5．按现行会计准则规定，下列各项应计入管理费用的是( )。
A．出租包装物摊销B．自用无形资产摊销C．出借包装物摊销 D. 车间领用低值易耗品摊销6．工业企业的下列各项收入中，不属于营业收入的是( )。
A．销售产品取得的收入B．出租固定资产的租金收入C．出售固定资产的价款收入D．出租包装物的租金收入7．A公司为B公司承建厂房一栋，工期自2001年9月1日至2003年6月30日，总造价3000万元，B公司2001年付款至总价的25%，2002年付款至总造价的80%，余款2003年工程完工后结算。
该工程2001年发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2002年发生成本2000万元，年末预计尚需发生成本200万元。
则A公司2002年因该项工程应确认的收入为（）。
A．2777.78 B．2222.22 C．2177.78 D．16508．企业用当年实现的税前会计利润弥补以前的年度亏损时．正确的做法是( )。
A．借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——弥补以前年度亏损B．借：应交税金——应交所得税贷：利润分配——未分配利润C．借：利润分配——其他转入贷：利润分配——未分配利润D．不作账务处理9．专设销售机构发生的办公费用，应当计入( ) 会计科目。
第11章收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。
该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。
在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。
并在每月月末支付特许权使用费。
在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。
下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。
A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。
合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。
2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。
但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。
2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。
根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。
A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
收入、费用和利润
第一节 收入
（3）商品销售过程中 企业代第三方或客户收取的代收款， 应作为暂收款计入相关的负债类科目，不作为企业的收入处 理。如代国家收取的增值税，旅行社代客户购买门票、飞机 票收取票款等。
四、主营业务收入的会计处理
所谓主营业务收入，是企业营业收入的最主要来源。企业取 得主营业务收入是其主要生产经营业务的最终环节，是企业 生产经营结果能否得到社会承认的重要标志。对主营业务收 入的核算，企业应设置"主营业务收入""主营业务成本""营 业税金及附加""销售费用"等科目。
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第一节 收入
工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于 与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也 构成收入。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经 营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的 活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认 为营业外收入。
借：银行存款
11700
贷：主营业务收入——甲产品
10000
应交税费——用交增值税（销项税额）
1700
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第一节 收入
（2）10日，收到昌盛公司购买甲产品的预付定金5000元 存入银行。
借：银行存款
5000
贷：预收账款——昌盛公司
5000
（3）18日，发出甲产品1000件给昌盛公司，每件售价25 元，代垫运杂费3000元。
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第一节 收入
（5）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易 中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。一般情况 下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发 票账单交付购货方，购货方也承诺付款，即表明销售商品的 价款能够收回。但如企业判断价款收回的可能性不大，即使 收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入，而企业 作出这样的判断需要提供可靠的证据。
《中级财务会计》听课笔记（12）
第⼗⼀章收⼊、费⽤和利润第⼀节收⼊⼀、收⼊的概念和特点收⼊，指企业在销售商品、提供劳务及他⼈使⽤本企业资产等⽇常活动中形成的经济利益的总流⼊，不包括为第三⽅或客户代收的款项。
收⼊有以下特点：1、收⼊来源于企业的⽇常活动，⽽不是偶发的交易或事项，如⼯商企业销售商品、提供劳务的收⼊等。
有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的⽇常活动，其流⼊的经济利益是利得，⽽不是收⼊，例如出售固定资产。
2、收⼊可能表现为企业资产的增加，如增加银⾏存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者⼆者兼⽽有之。
3、收⼊能导致企业所有者权益的增加。
这⾥仅指收⼊本⾝导致的所有者权益的增加，⽽不是指收⼊扣除相关成本费⽤后的⽑利对所有者权益的影响。
因为，收⼊扣除相关成本费⽤后的净额，可能会增加所有者权益，也可能会减少所有者权益。
这也是我们将收⼊定义为“经济利益的总流⼊”的⼀个原因。
4、收⼊只包括本企业经济利益的流⼊，不包括为第三⽅或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。
代收的款项，不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收⼊。
⼆、收⼊核算使⽤的主要科⽬收⼊核算使⽤的主要科⽬有“主营业务收⼊”、“主营业务成本”、“主营业务税⾦及附加”等。
需要注意的是，上述“发出商品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科⽬的期末余额应并⼊资产负债表“存货”项⽬反映。
三、销售商品收⼊的核算（⼀）销售商品的范围这⾥的销售商品仅包括取得货币资产⽅式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易，不包括⾮货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易。
企业以商品进⾏投资、捐赠及⾃⽤等，会计上均不作为销售商品处理，应按成本结转。
（⼆）商品销售收⼊的确认原则企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认收⼊：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买⽅；风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失，报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。
会计学—原理方法与中国情境案例 第十一章 收入
• 11章——收入 • 14章——费用、成本与利润
第十一章 收入
收入概述 收入的确认 收入的核算
万福生科
万福生科农业开发股份有限公司，简称“万福生科”，主营业 务是稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，2011年9 月27日在创业板上市。由于其 “稻米淀粉糖深加工及副产 物高效综合利用”技术荣获国家科技进步二等奖，以及建立 了一条“榨干取尽”全产业链的循环经济模式，万福生科一 度被认为是农产品深加工行业的科技股。
• 万福生科保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所 及湖南博鳌律师事务所三家中介机构及相关负责人员分别 被立案调查和罚款。
11
思考题：
1.收入为什么会成为会计操纵的“重灾区”？收入为什么可以 成为会计操纵的对象？
2.结合万福生科案例，说明在收入上进行会计造假或者采用激 进的收入确认政策，将影响财务报表的哪些项目？
厦门大学黄世忠教授在“收入操纵的九大陷阱及其防范对策”一文 中做了如下阐述：在有效的资本市场环境下，主营业务收入及其 成长性直接关系到上市公司的证券估值。正因为如此，主营业务 收入近年来已成为上市公司肆意粉饰和操纵的对象。对国内外上 市公司五花八门的收入“数字游戏”，可以归纳出九大规律：寅 吃卯粮，透支未来收入；鱼目混珠，伪装收入性质；张冠李戴， 歪曲分部收入；借鸡生蛋，夸大收入规模；瞒天过海，虚构经营 收入；里应外合，相互抬高收入；六亲不认，隐瞒关联收入；随 心所欲，篡改收入分配：以丰补歉，储备当期收入
收入的特点：
（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶然 发生的交易或事项中产生。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现 为企业负债的减少，或二者兼而有之。最终会导致 所有者权益的增加。
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流 入。所有者投入资本是企业的融资活动，不是日常 收入活动。
收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。
规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。
该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。
A.66500B.65170C.64505D.686003.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。
丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。
甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。
A.20000B.10000C.9000D.04.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。
协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。
甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。
截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。
不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。
甲公司和乙公司有关的经济业务如下。
(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。
A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。
当日商品己发出，产品成木为21000万元。
(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。
2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。
假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。
(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。
⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款H期确认收入的实现。
(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。
己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313;(P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。
【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。
由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313(P/A, r, 3)二2.5(P/A, 10%, 3)=2.4869所以，r在9%和10%之间。
运用插值法计算实际利率「:(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)求得，r二9.705%【要求及答案（2）】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。
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第十一章收入、费用和利润授课题目第一节收入第二节费用第三节利润第四节利润分配教学目的与要求1、要求掌握收入确认的标志及会计处理2、要求掌握销售折扣、折让和退回的含义及核算3、要求掌握利润结转方法及会计处理4、要求掌握利润分配的步骤及性质教学难点与重点【重点】1、收入的确认2、销售折扣、折让和退回的含义及会计处理3、利润结转方法及会计处理4、利润分配的步骤及性质【难点】1、收入的确认2、利润分配的步骤及性质教学方法与时间分配本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学本章预计占用5 学时教学过程第一节收入一、收入的概念及分类：（一）收入的概念1、含义：指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。
2、特点（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。
（3）收入能导致企业所有者权益的增加。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。
（二）分类：销售商品收入1、按性质提供劳务收入让渡资产使用权的收入2、按企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下4 个条件，即确认为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
（1）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。
（2）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分③销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3、与交易相关的经济利益能够流入企业。
4、相关的收入和成本能够可靠地计量。
（二）销售商品收入的计量及其账务处理1、销售商品收入的计量（1）一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格（2）企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算（3）企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。
（4）企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入2、账务处理（1）一般销售业务的账务处理egl.B企业向A企业销售产品30件，每件售价50元，单位成本300元。
B 企业已按合同发货，并以银行存款带电运杂费300元货款尚未收到。
该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税150 元，应交教育费附加60元。
B企业已开除增值税专用发票。
假如A企业和B企业均为增值税一般纳税人。
则B 企业的会计分录如下：实现主营业务收入借：应收账款17,850贷：主营业务收入15,000应交税金－应交增值税（销项税额）2,550 银行存款300结转该主营业务成本借：主营业务成本9,000贷：库存商品9,000 计算主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加1410贷：应交税金-应交消费税1200应交税金-应交城市维护建设税150其他应交款-应交教育费附加60（2）不能确认收入的处理eg3. A企业5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为80000 元，增值税发票上注明售价120000元，增值税20400元。
该商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。
A企业会计处理如下：借：发出商品80 000贷：库存商品80 000借：应收账款-B企业（应收销项税额）20 400贷：应交税金-应交增值税（销项税额）20 400若12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可确认收入：借：应收账款—B企业120,000贷：主营业务收入120,000借：主营业务成本80,000贷：发出商品80,000若12月10日收到款项：借：银行存款140,400贷：应收账款—B企业120,000应收账款-B企业（应收销项税额）20400（3）商业折扣的处理确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算注意:税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额。
eg1.某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，适用增值税税率为17%，销售额和折扣额在同一张发票上注明。
借：应收账款21,060贷：主营业务收入18,000应交税金—应交增值税（销项税额）3,060借：银行存款21,060贷：应收账款21,060思考：如果未在同一张发票上注明的账务处理（4）现金折扣的处理（总价法）eg2.某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为17%,产品交付并办妥托收手续。
借：应收账款11,700贷：主营业务收入10,000应交税金—应交增值税（销项税额）1,700如 10 天内收到货款，则借：银行存款 11,466财务费用 234贷：应收账款 11700 如超过了现金折扣的最后期限，则 借：银行存款 11,700贷：应收账款 11,700 思考：如果采用净价法应当怎样处理（5）销售折让的账务处理：eg.某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为 6万元，增值税102000元，货到后买方发现商品质量不符合要求， 要求在价格上给予 5%的折让。
借：应收账款 70 200贷：主营业务收入 60 000应交税金 -应交增值税（销项税额） 10 200 借：主营业务收入 3 000应交税金 - 应交增值税（销项税额） 510贷：应收账款 3 510 借：银行存款 66 690贷：应收账款 66 690（二）特殊销售商品业务1、代销（1）视同买断视同买断的， 受托方在商品销售后， 按实际售价确认收入， 委托方收到代销清单 时确认收入。
例：甲公司委托乙公司销售商品 100 件，协议价为 200 元/ 件。
该商品成本 120 元/ 件，增值税税率 17%。
甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用 发票，注明：售价 20 000元，增值税 3 400元，乙公司实际售价 24 000元，增 值税为 4 080 元。
甲公司的账务处理1、 甲公司将商品交付乙公司借：委托代销商品12 000 贷：库存商品12 000 2、 甲公司收到代销清单借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税金——应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本 贷：委托代销商品3、收到汇款（略） 乙公司的账务处理1、收到商品借：受托代销商品贷：代销商品款 20 0002、实际销售：借：银行存款28 080 贷：主营业务收入24 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 4 080 借：主营业务成本 20 000贷：受托代销商品 20 00012 00012 000 20 000借：代销商品款20 000应交税金 -- 应交增值税（进项税额）3 400贷：应付账款23 4003 按合同协议价将款项付给甲公司借：应付账款23 400贷：银行存款23 400收取手续费收取手续费的，受托方在商品销售后，按收取的手续费确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。
接上例：乙公司按每件200 元的价格出售给顾客，甲公司按售价的10%支付乙公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20 000 元，增值税额3 400 元。
甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税发票。
甲公司的会计分录：1 甲公司将商品交付乙公司借：委托代销商品12 000 贷：库存商品12 000 2 收到代销清单借：应收账款23 400贷：主营业务收入20 000应交税金——应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本12 000贷：委托代销商品12 000借：营业费用2 000贷：应收账款——乙企业 2 0003 收到乙公司汇来的货款净额21 4000 元（23 4000 —2 000）借：银行存款21 400贷：应收账款——乙企业21 400乙公司的会计分录1 收到商品借：受托代销商品20 000贷：代销商品款20 0002 实际销售商品借：银行存款23 400贷：应付账款——甲企业20 000 应交税金——应交增值税（销项税额）3 400借：应交税金——应交增值税（进项税额）3 400贷：应付账款——甲企业 3 400借：代销商品款20 000 贷：受托代销商品20 0003 归还甲公司货款款并计算代销手续费借：应付账款——甲公司23 400贷：银行存款21 400主营业务收入（或其他业务收入）2 0002、分期收款销售分期收款销售按合同约定的收款日期分期确认收入，分期结转成本eg. 某企业销售一项价值较大的产品，价值100000 元，分五期收款，每期收取全部价款的20％，该种产品的成本为70000 元，适用17％的增值税率。
借：分期收款发出商品70,000贷：产成品70,000 按合同约定收到第一笔20000 元货款。
借：银行存款23,400贷：主营业务收入20,000 应交税金－应交增值税（销项税额）3,400 结转销售成本。
借：主营业务成本14,000 贷：分期收款发出商品14,0003、预收款销售（1）在实际交付商品时确认收入（2）预收款不足部分的收取以及多余部分的退还都通过“预收账款核算”4、售后后回购（1）一般情况下不确认收入（2）如果卖方有回购选择权，并且回购价以回购日的市场价为基础，在回购可能性很小的情况下可以确认收入5、售后租回（1）售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值的差额记入“递延收益”，在租赁期间进行分摊，调整折旧费用（2）形成一项经营租赁，差额记入“递延收益” ，在租赁期内分摊6、房地产销售7、销售退回（1）本年度销售的商品在年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。
（2）以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。
（3）、本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报表批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关成本、税金。
(4)销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；若该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。