影响注册会计师独立性的因素及对策
影响注册会计师审计独立性的因素及对策【摘要】独立性是审计理论的基石，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。
只有具备独立性，注册会计师才能做出正确的结论和发表正确的意见。
但在实际审计中，存在着由经济利益引起的各种因素。
这些因素归纳起来，既有受外部环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。
本文对这些因素进行了系统的分析，并针对这些因素提出了提高注册会计审计独立性的具体对策。
【关键词】注册会计师；审计；独立性一﹑对注册会计师对立性的认识审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。
其对审计工作来讲至关重要。
因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。
独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。
形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。
否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。
实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。
因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。
而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。
发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题二﹑影响注册会计师独立性的因素分析独立性是审计的生命，在注册会计师审计实践中，存在着由经济利益引起的各种因素，归纳起来，既有受外部坏境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素。
（一）外部因素1．监督机制和法律法规方面的影响外部质量控制机制方面，中国注册会计师协会是财政部下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国目前的四千多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。
内部质量控制机制方面，我国已颁布了独立审计准则和质量控制基本准则。
但是，从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。
根据《刑法》的规定，中介机构提供虚假的证明文件，需达到“情节严重”才构成犯罪，但何为“情节严重”法律没有做出规定，这就为量刑的过程提供了一定的缓解空间，也为有效执行设置了一定的障碍。
各民事处罚的方式也是对会计师事务所的处罚重于对个人的处罚，即使案情十分严重、作假手段十分恶劣，也没有对主要当事人进行刑事处罚。
在现行制度下，造假被发现的几率很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有赌博的心态，因此造假也就成为情理之中的事情了。
2.证券市场和政府方面的影响我国证券市场的不完善致使市场对高质量审计服务比较轻视。
目前我国的证券市场仍处于初期发展阶段，投机成分很浓，缺乏对高独立性审计服务的需求。
新股发行和定价方式使一级市场的证券需求远远大于供给，使得本应关心上市公司财务信息质量的社会公众股股东无暇关心是谁提供了审计服务。
因而上市公司没有聘请“独立性高”的事务所的压力，反而需要“独立性低”的审计服务。
不少股民认为只要买到发行的新股就会有高额报酬，至于该公司有没有真正达到发行新股的条件、在审计中被出具什么类型的审计报告等并不重要，这就相对降低了审计风险。
对已经上市的公司而言由于股权集中，非流通股占绝对优势，往往是国有股和法人股掌握着控制权。
在这种情况下，社会公众股股东不可能成为长期投资者，因而上市公司管理者缺乏对高质量审计服务的需求。
由此可见，在我国现阶段，会计师事务所缺乏保持独立性的内在动机。
由于我国公司发行新股的成本较低，而取得上市资格就意味着拥有几乎无偿向社会公众筹资的机会，因此地方政府会为所属的企业争取这种宝贵的资格。
在这种环境下，与注册会计师进行博弈的不单是企业还有政府，加上注册会计师的作用更多的是在宏观上规范市场秩序，在短期内不能给当地政府带来更多的就业机会和经济效益，所以在政府看来不能与上市公司相提并论，有的政府可能通过一些渠道授意会计师事务所或注册会计师在进行审计和验资的过程中提出有利于企业的意见。
3.公司治理结构不完善对审计独立性的影响目前，在我国上市公司中，国有股在多数情况下处于绝对控股地位，它的持股单位一般是上一级行政主管部门，而这种持股主体是一种虚拟主体，对公司经营者的管理和约束缺乏一种内在动力，这就造成国有股股东对公司经营者的监督和约束机制虚置。
而对众多的中、小股东来说，假设他们是市场经济中的理性人，出于自身利益最大化的考虑，他们不会花费时间、精力去监督公司董事会。
他们的理性选择是“等待”。
这样，股东大会的职权难以得到有效行使，公司董事并未受到来自股东大会的真正制约，他们缺乏维护股东利益的根本动力，董事会无法起到对公司经营管理层的控制作用。
同时，许多公司经理本身就是董事长或董事会重要成员，来自于持股股东的经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设。
在这种情况下，审计委托人与被审计人具有“合一”的倾向，公司经营管理层由被审计人变成了审计委托人。
另外，在我国国有企业，由于产权关系不明晰，同样存在“所有者缺位”现象。
由此可见，我国公司法人治理结构失效，企业管理当局作为被审计人同时担任了审计委托人的角色，决定着注册会计师的选聘、续聘、报酬等所有事项，扭曲了审计委托人、审计人和被审计人三者之间的关系，破坏了注册会计师审计的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能，直接降低了社会公众对注册会计师审计的信赖。
(二) 内部因素1．审计市场需求不足对审计独立性的影响。
在美国，审计行业被认为具备典型的垄断或寡头垄断的特征，但在我国，无论从行业集中程度来看，还是从收费水平、人均劳动生产率和利润率来看，审计市场还是一个竞争性的市场。
能提供有偿审计服务的事务所很多，但接受审计服务的客户相对稳定，因而出现“低价揽客行为”和“削价竞争行为”等非正常情况。
“低价揽客行为”是审计人员在初次审计聘约签订时愿以低于初次审计成本的审计收费获取审计聘约的初次签订权，以期望取得客户的长期合同，而初次审计少收的审计费用将在以后的业务中得到补偿。
“削价竞争行为”是事务所之间为了争夺客户而进行削减收费价格的无序价格竞争。
这两种行为都可能导致审计人员独立性的丧失，审计人员有可能屈从于客户的压力，出具不实的审计报告。
我国的注册会计师不能自行执业，审计服务由会计师事务所与被审计单位之间直接进行。
目前事务所已基本完成脱钩改制工作，成为独立核算、自负盈亏的中介组织，但事务所的格局呈现小、散、乱的局面，许多小事务所还处于生存阶段，承接业务时必需考虑成本与效益问题。
审计收费是注册会计师生存的重要来源，也是导致会计事务所竞争的突出问题。
一方面事务所通过竞争可以为客户提供最好的服务，另一方面竞争又使事务所以降低审计收费来取得审计业务，因为低收入比没有收入强。
由于审计市场是供方市场，使打折已成为行业内公开的秘密。
过低的收费影响到审计程序执行完善和审计工作底稿的质量，使注册会计师无法收取到充分的审计证据支持其所发表的审计意见。
2.非审计服务对对立性的影响提供审计服务一直都是注册会计师的主要业务，竞争也最为激烈，可是近几年该服务的边际利润和所占收入的比例却不断下滑。
与此形成鲜明对比的是，会计师事务所从非审计服务中取得的收入和利润却不断提高，这就使会计师事务所乐于接受和提供非审计服务。
当非审计服务所取得的收入超过一定限度以后，人们就会认为注册会计师更注重非审计服务，外界的相关利益者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会而忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊。
因此审计的独立性受到了损害。
三﹑提高注册会计师独立性的对策独立性是注册会计师的灵魂。
注册会计师提供的是诚信产品，为提高注册会计师的独立性，应该从以下方面采取应对的措施。
（一）加强监督机制和规范会计师事务所的审计收费我国应该制定严厉的惩治制度和机制，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，增加其违规成本，从而有效的威慑和遏制违法行为。
具体措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在注册会计师协会下成立注册会计师委员会，专门负责处理监管各类违规违法案件；二是加大查处注册会计师违规违法行为的处罚力度，对严重的违法违规案件一经查实严肃处理及时的向社会公众曝光，使全社会共同监制注册会计师的执业活动。
同时还要加强对注册会计师执业环境的监督和指导工作，促进公平竞争。
从加强行业自律方面入手，加强会计师事务所和注册会计师方面的管理，强化行业内部的同时复查制度，使注册会计师的独立性落到实处从短期来看，各地注协应监督各会计师事务所遵循最低收费标准，严禁各事务所搞不正当的低价竞争，使注册会计师能够真正脱离开与企业的经济关联，增强注册会计师的独立性。
在目前我国的实际情况下，事务所普遍缺乏风险意识，不实行最低限价将会导致会计师事务所和会计师难以生存和发展。
具体事例就是1998年发生的海南省会计师事务所收费全部放开，在一段时间的运作后，海南省会计师事务所的数量与改制前相比减少了一半，但日子并不好过，虽然同时期部分国有大中型企业实行年度报表注册会计师审计制度扩业务量相对有了增加，但由于会计师事务所刚刚改制完成，承受不规范会计市场环境能力差，再加上压价无序竞争，会计师事务所总体收费水平普遍降低。
与此相匹配的是注册会计师独立性难以保证，会计师事务所质量难以提高，风险加大。
可行的做法是，各省市注册会计师协会可采取全行业集体签约的形式，协议制定本地区执业收费最低限价，并相互监督，确保所达成的协议顺利执行。
监督的方式可以是由行业协会不定期召集会计师事务所开会，讨论行业中的重大问题，通报最低限价的执行情况;也可以是会计师事务所通过举报的方式相互监督，如果有确实违反了最低限价的，在全行业内通报。
从长远来看，必须进行供需调整，使供需达到平衡，由市场自主决定价格。
这个市场有别于一般市场，它的供给要素——注册会计师是社会监督体系的主力军。
对这一市场不宜让其完全自由放任，自由竞争。
在供过于求时，靠供方压价竞争，要素流失，求得平衡。
这样会使注册会计师职业不稳定，特别是在目前市场不规范、法制不健全的情况下，流失的要素不是劣等的，反而可能是优等的，因此政府应主要通过宏观调控来解决失衡问题。
应建议有关部门:始终坚持以通过考试作为取得注册会计师资格的惟一途径;严格控制新会计师事务所的设立、审批;组织专门人员不间断地确定各时期注册会计师队伍的规模。
（二）解决政府直接干预政府部门对注册会计师执业过程进行干预的这种现状急待于改善。
应用文-论影响注册会计师审计独立性的因素及其对策
论影响注册会计师审计独立性的因素及其对策'论影响注册师独立性的因素及其对策审计独立性是注册会计师事务所或注册会计师赖以生存和的基本条件，是提供高质量审计的基本前提，是维护秩序稳定和促进市场健康发展的一道有力防线。
本文将从多角度分析影响注册会计师审计独立性的因素，提出切实可行的提高注册会计师审计独立性的对策措施。
一、注册会计师审计独立性的涵义审计独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
注册会计师实质上的独立性和形式上的独立性是相辅相成、密不可分的，二者共同构成审计独立性的内涵，缺一不可。
二、影响注册会计师审计独立性的因素（一）审计市场不够完善目前我国尚未形成一个健全的审计市场，审计市场缺乏有效需求主体，强制性而非自发性成为我国审计需求的主要特征，主要表现在两方面，首先，审计市场总体上并不需要，甚至排斥独立、客观、公正的高质量审计服务；其次，审计是出于政府部门监督的要求，而非企业或公司出于自身改善经营和管理的需要。
因此，审计市场呈现需求不足而供给相对过剩的“买方市场”现状，造成了市场上对高质量审计服务的淡漠。
（二）审计关系失衡目前我国现行的公司法人治理结构不健全，很多企业的产权关系不明晰，决大多数企业或公司的所有权与经营管理权处于分离状态，使得本文由联盟收集整理财产经营者取代了财产所有者，公司董事会甚至管理者既是审计实际委托人，又是被审计人，使得财产所有者失去了应有的实质性审计委托权，自然对其公司的监督权很难执行，使审计关系失衡。
（三）非审计业务对审计独立性的影响注册会计师在审计业务与非审计业务存在利益冲突时，提供非审计服务的注册会计师常常会自动互换角色，在事实上参与客户的管理决策，使独立性受到损害；同时，注册会计师为了争取利润丰厚的非审计服务业务，也可能会降低审计收费或在出具审计报告方面做出让步，以满足客户的要求，从而影响审计独立性；如果注册会计师为同一企业或公司既提供法定审计业务又提供非审计业务，就会过多的涉足企业或公司事务，从而与客户管理层形成一种“只可意会，不可言传”的亲密关系。
影响注册会计师审计独立性的因素与促进建议
影响注册会计师审计独立性的因素与促进建议1. 对学生职业成长的指导作为导师，我们需要通过对学生的职业规划和方向的指导，帮助学生认同自己的职业地位，对自身所承担的责任有充分的认识，以达到形成自己的职业理念和职业道德，为自己的职业生涯做好长期规划。
在此基础上，还要引导学生注重自身的素质建设，充分掌握专业知识和实践技能，提高综合素质，为成为一名成功的注册会计师做出积极的努力。
2. 激励学生的学习热情导师可以从教学内容、教学方式和教学方法等方面进行引导，把握学生的兴趣点，针对性地进行指导和鼓励，充分调动学生的学习热情和积极性，使学生主动参与学习和思考，增强自主学习的能力，提高学生的学习效果，从而为日后的注册会计师职业打下坚实的基础。
3. 帮助学生树立正确的职业价值观职业道德和职业价值观是注册会计师这个职业中非常重要的一环。
导师可以通过案例分析、职业化教育等方式，帮助学生形成正确的职业价值观，认识到自己的职业使命和责任，从而加强对职业道德和职业标准的认识和遵循，提高职业操守和专业水平。
4. 指导学生充分了解审计独立性的意义及其影响因素审计独立性是作为一名注册会计师需要具备的重要的素质之一。
导师可以引导学生充分了解审计独立性的意义及其影响因素，在学生对审计独立性问题有一定自我认识的基础上，深入了解审计独立性的相关法律法规、国际准则以及国内外的最新研究成果，掌握审计独立性问题的核心理论和实践技能，为日后的职业发展奠定坚实的基础。
5. 指导学生了解企业的行业和业务特点作为审计师需要对企业的行业和业务有较为深刻的了解，只有深入了解企业的行业和业务特点，才能根据企业的实际情况制定出更加科学和具有针对性的审计计划。
因此，导师可以引导学生通过多种渠道深入了解企业的行业和业务特点，了解企业运作模式、业务流程、人员组织等情况，掌握相关的知识和技能。
6. 指导学生了解财务报表的信息披露要求财务报表是审计独立性的重要环节，是企业向内外部信息披露的工具和媒介。
注册会计师审计独立性影响因素及对策
单位 的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下 ， 投资者 主要依赖财务报表判断投资风险， 在投 资机会 中做 出选择 。如 果注册会 计师与客户之 间不能保 持独 立 ， 存 在经济利 益 、 关联 关 系或屈从 于外 界压 力， 就很难取信 于社 会公众 。根据国内外
Ｎ ｏ ． １ ２ ｓ ２ ０ １ ５
《 合 作 经 济 与 科 技 》
财会 ／审计
注册会 计 师 审计独 立性 影 响 因素及对 策
口文 ／荣鸿 志
（ 大连财 经学院
周 赛
辽宁・ 大连 ）
［ 提要］ 独立性是现代审计 中一个十分 重要 的概 念 ， 它既 是对注册会计 师的一项重要品行要求 ， 也是独立 审计 的精髓 所 在 。本 文论述独 立性 的含 义及保持独 立性的意义， 在此基础 上 阐述影响注册会计 师审计独立性 的因素 ， 最后提 出提 高注册会 计 师独立性 的对策
出建议、 进行可行性研究、 判 断 最 优 方 案 的过 程 中 ， 注 册 会 计 师
（ 二） 维护和保持 独立性的重要 意义。 注册会计师 的职业性 质决定 了其对社会公众应承担的责任。 为使注册会计师切实担
负起这种神圣的职责为社会公众提 供高质量的 、 可 信赖 的专业
服务 ， 就 必须 大 力 加 强 注 册 会 计 师 的职 业 道 德 。独 立 、 客观 、 公
（ 一） 被 审计公 司的治理结构 如果说所有者和经营者形成
第 一委 托 代 理 关 系 的话 ， 那 么 其 与 注 册 会 计 师 则 构 成 第 二 委 托 代 理 关 系 。 上述 委 托 代 理 关 系 只 有 在 清 晰 明确 的情 况 下 ， 注 册
影响我国注册会计师审计独立性的因素和对策
影响我国注册会计师审计独立性的因素和对策作者：王春东来源：《中外企业家·下半月》 2013年第11期王春东独立性是注册会计师执业的基石和灵魂，是注册会计师保持客观公正的基本前提。
独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。
只有具备独立性，注册会计师才可能做出正确的结论和发表正确的意见。
但在审计实践中存在着经济利益等多种因素，影响注册会计师的独立性。
这些因素归纳起来，既有受外界环境影响的外部因素，也有受注册会计师行业影响的内部因素。
外部因素包括审计市场不完善、审计关系失衡、生存压力、监管体制不到位。
内部因素包括会计师事务所同时从事审计和非审计服务、会计师事务所收益分配和职业责任不匹配、注册会计师市场混乱。
对这些因素进行了系统的分析，并针对影响因素提出了提高注册会计师审计独立性的具体对策。
一、审计独立性概述（一）审计独立性的一般含义审计起源于受托经济责任，当人类文明的发展出现了财产所有权和财产管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者就形成了委托和受托关系。
在这种关系中，财产所有者既有监督和审查受托管理者管理财产收支情况和结果的权利，也有解除受托者经济责任者的义务；财产管理者既有要求对其收支行为和结果进行审计，以解除其责任的权利，又有忠实地管理受托财产并报告管理结果的义务。
显然对这种受托经济责任，会很自然地要求具有独立性的第三者加以审查。
第三者置身这种受托责任关系之外，只有不偏不倚——即独立地审查，其结果才能为受托关系双方接受。
可见，独立性是审计的本质特征。
注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性，注册会计师的审计独立性包含实质上的独立和形式上的独立。
所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，本质上是指注册会计师在审计过程中保持一种公正无偏的态度，一种在履行专业和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的压力的精神状态。
它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然独立性，不能偏袒任何当事人，尤其不应该使自己的结论依附或屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响与压力。
影响注册会计师审计独立性的因素及对策分析
必 然 要 求
册 会 计 师 更 注 重 非 审 计 服 务 ．外 界 的 相 关 往往 是 国有 股 和法 人 股 掌 握 着 控 制 权 在
１ 影 响 注 册 会 计 师 审 计 独 立 性 的
利 益 者 会 担 心 会 计 师 事 务 所 为 了 获 得 提 供 这种 情 况 下 ．社 会 公 众 股股 东 不 可 能 成 为
市场 仍 处 于初 期 发 展 阶段 ， 机 成 分 很 浓 ． 投
提 供 审 计 服 务 一 直 都 是 注册 会 计 师 的 缺 乏 对 高 独 立 性 审 计 服 务 的需 求 新 股 发
委托 ．依 法 对 被 审 计 人 的财 务 报 表 和 会 计 主 要 业 务 ． 争 也 最 为 激烈 ． 是 近几 年该 行 和 定 价 方 式 使 一 级 市 场 的证 券 需 求 远 远 竞 可 账 目进 行 查 证 ．鉴 定 其 财 务 状 况 和 经 营成 服 务 的 边 际 利 润 和 所 占收 入 的 比例 却 不 断 大 于 供 给 ．使 得 本 应 关 心 上 市 公 司财 务 信 果是否真实 、 合法 ． 否 符 合 有 关 法 规 和公 下 滑 与此 形 成 鲜 明 对 比的 是 ． 计 师 事 务 息 质 量 的 社 会 公 众 股 股 东 无 暇 关 心 是 谁 提 是 会
现 阶 段 ．会 计 师 事 务 所 缺 乏 保 持 独 立 性 的
内在 动 机
民 间审 计 是 所 有 权 与 经 营 权 相 分 离 的
由于 我 国 公 司 发 行 新 股 的成 本 较 低 ．
产 物 。如 果 说 所 有 者 和 经 营 者 形 成 第 一 委 被 审 计 单 位 的 沟 通 不 断 增 多 ．关 系 自然 越 而 取 得 上 市 资 格 就 意 味 着 拥 有 几 乎 无 偿 向 托 代 理 关 系 的 话 ．那 么 免 审 计 意 见 对 社 会 公 众 筹 资 的 机 会 ．因 此 地 方 政 府 会 为 师 构 成 第 二 委托 代理 关 系 。 注 册 会 计 师 和 被 审计 单 位 产 生 不 利 影 响 而 放 弃 应 坚 持 的 所 属 的企 业 争 取这 种 宝 贵 的 资 格 在 这 种
影响注册会计师审计独立性的因素及对策分析
事务所 和注册会计 师执业 中的违法行为作了界 定， 同时也明确应承担的法律责任。但是 ， 法律环 境仍然存在缺陷 ， 一是表现在这些规定大多涉及 行政责任和刑事责任， 忽略民事经济赔偿； 二是表 现在有法不依 ， 执法不严， 对违法案件大事化小 ，
小事化了， 惩治力度不大。由于违法成本低， 造成 审计丧失独立性 ， 甚至与企业合谋出具虚假审计 报告， 欺骗社会公众。那感觉就是我欺骗了你 ， 又 怎样。 ２影响审计独立性的内在因素。 ２ 会计 ３ ３１ 师事务所的生存和发展 。 脱钩改制后 ， 我国４ ＃ ５ ｇ 事务所成为 自 主经营 ， 自负盈亏， 担风险的经济 自 实体， ， 因此 事务所的业务和收费问题就成了各家 事务所生死攸关的大问题。 改制后 ， 出现了一大批 规模不等的会计师事务所 ， 注册会计师鉴证业务 “ 僧多粥少” 的买方市场逐渐形成 ， 各事务所之间 的竞争也愈加激烈。 竞争的焦点之一， 显然是 自 己 在审计市场中的份额。为此， 各事务所各显神通 ， 以各种手段收揽业务 ， 比如 ， 以介绍费 、 回扣的形 式， 以降低收费标准的方式， 以行业垄断的形式等 等。只要能拉到业务赚到钱， 独立不独立已经无所 谓了。２ 注册会计师的败得行为。 ３． ２ 败德行为通常 是指来 自 ＾ 个 、 道德方面的危害 ， 通常是行为主体 种故意的， 违背道德规范的行为， 这种行为可能 导致其他利益主体的利益受到损坏。注册会计师 的败得行为主要是指欺诈行为，为了得到不正 当
ｌ 注册会计师审计独立性对审计报告质量 上的独立。形式上的独立是实质上的独立的重要 保证， 也是社会公众评价注册会计师工作 ， 进而决 审计报告是鉴定企业财务会计报告合法性 、 定对注册会计师信赖与否的标准。如果注册会计 更何况实质上的独 公允性的有效证明， 是社会公众包括投资者 、 债权 师连形式上的独立都做不到， 人、 其他利益团体赖以进行投资决策的—个重要 立 。 信息来源。如果审计报告是基于独立性基础上得 ３ 影响注册会计师审计独立性的因素 出的，则极大程度上能避免 匕 市公司经营者的机 注册会
CPA审计独立性的影响因素及对策建议
CPA审计独立性的影响因素及对策建议审计独立性是CPA（注册会计师）在履行审计职责时的重要原则和要求之一，它指的是审计人员在态度和行为上保持独立，不受利益关系的影响，能够客观、公正地进行审计工作。
审计独立性的影响因素包括来自审计客户、审计师事务所、审计人员个人等方面，下面将对这些影响因素进行分析，并提出相应的对策建议。
一、来自审计客户的影响因素1. 经济利益：审计客户可能对审计师存在经济利益关系，例如拥有实体公司的股权或利益，希望审计结果符合其期望，这样就可能导致审计师受到经济利益的影响而丧失独立性。
对于这种情况，审计师应当坚守审计原则，不为经济利益作出妥协。
同时，应当制定相应的内部准则或规范，确保审计师不受经济利益的干扰。
2. 客户关系：审计师与审计客户之间可能存在紧密的客户关系，例如由于长期合作而产生的信任关系，这种关系可能导致审计师对客户的判断存在偏见，影响其独立性。
为了避免这种情况的发生，审计师应当保持专业的客观态度，确保审计过程的独立性不受客户关系的影响。
3. 客户压力：审计客户可能对审计师施加压力，希望审计结果符合其预期，这种压力可能来自于客户的管理层或其他利益相关方。
审计师应当保持独立的意识，抵制客户压力的干扰，确保审计结果真实、公正。
对于来自于审计客户的影响因素，建议如下：1. 加强事务所内部的独立性管控：事务所应建立完善的内部控制及管理制度，明确审计师的职责和权责边界，确保审计师在执行审计工作时不受客户的影响。
2. 审计师轮换制度：实行审计师轮换制度，避免审计师与特定客户建立过于紧密的关系，以保证审计师的独立性。
3. 强化审计师自律意识：审计师应当具备较强的自我约束和自律意识，时刻保持独立的思维和判断，不受客户的影响。
二、来自审计师事务所的影响因素1. 财务利益：审计师事务所的利润和业绩可能与审计客户的需求存在一定的联系，例如某个大客户的审计费用较高，对事务所的收入有较大影响，这可能引发审计师事务所在考核和评价中对审计师施加压力，导致审计师失去独立性。
影响我国注册会计师审计独立性的因素以及对策研究
展前途 的重大 问题 。本文将从影响注册会计师 审计独立性的因素以及对策方面进行综合分析。 关键 词 注册会计师 审计独立性 对策
独立性是注册会计师审计的本质属性 ，是 注 册会计 师审计职 业 区别于 其他职业 的显著 特征 ， 是注册会计师审计职业 的灵 魂 ，也是注册会计师 审 计 这 一 职 业 赖 以生 存 和 发 展 的 最基 本 条 件 ，还 是注册会计师保持客观公正的基本前提。 影响 注册会 计 师审计 独立性 的 因素 （ ）会计事务所 的体制绝大多数采用的是有 一
识 ，不可避免地造成注册会计 师为 了在竞争 中赢 得 主动 ，稳定客户 ，而放弃了独立审计原则 。独 立 审 计 渐 渐 地 背 离 了其 独 立性 的宗 旨 ，审 计 市 场
成为围绕委托人的买方市场。
（ ）非审计业务对注册会计师审计独立性的 二
影 响
我国 目 前的 《 注册会计师法》规定 ，注册会计
影嫡我国洼ｊ会计师审计；立牲的因素以及对策研究 ｉ ； ｊ 虫
郑 炬 丹
辽 宁广播 电视 大 学 （ 阳 １０３ ） 沈 １０４
【 要 】 审计是一项具有独立性的经济监督活动。注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正 摘 义 的一 道有力 防线 ，审计 独立性是该防线 的基石 ， 是保证 审计 工作顺利进行 的必要 条件 ，是注册会 计师职业 的
一
指导意见和职业道德裁决指南等多个层面组成 。
其次注重职业道德基础教育和后续教育 ，为注
册会计 师 的职业 道德 建设提 供基 础 。
一
１ 通过进 行高水平 的注册会 计师 资格考试 ， ． 方 面能普及有关方面的知识 ，另一方 面也选 拔
影响注册会计师审计独立性的因素及其对策分析
影响注册会计师审计独立性的因素及其对策分析摘要：本文分析了影响注册会计师审计独立性的因素，并有针对性地出了几点对策。
影响注册会计师审计独立性的因素归纳起来包括职业道德水平和社会环境两大方面。
保持和维护注册会计师审计独立性的对策则是加强职业道德教育和营造良好的社会环境。
关键词：审计独立性；职业道德水平；社会环境独立性是注册会计师审计的灵魂。
在审计关系中，注册会计师通过接受委托人委托，依法对被审计人的财务报表和会计帐目进行查证，鉴定其财务状况和经营成果是否真实、合法，是否符合有关法规和公认会计原则。
最终通过出具审计报告，如实将信息反馈给委托者，以解脱自身的受托责任。
要做到如实将信息反馈给委托者，注册会计师与被审计人之间保持独立性是其必然要求。
在现代市场经济条件下，注册会计师不仅要对委托方(所有者)负责，还要向受益第三方负责。
受益第三方可以理解为与审计结论具有利益关系的审计报告间接使用人。
注册会计师出具的审计报告，是企业选择交易伙伴、债权人贷款投放、潜在的投资者选择股票、税务部门进行税收征管、法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要依据。
因此，注册会计师的职责是以向委托方负责为主线，进而扩大到社会公众。
这就要求注册会计师必须切实与被审计人、委托方和受益第三方之间任何一方都要保持一种超然独立的关系。
天平偏向哪一方，就可能会使其他方利益受损。
例如，如果注册会计师因某种利益牵连而默认了上市公司虚增利润的行为，可能会使二级市场上的一部分投资者及税务部门暂时获益，但从长远看，则会削减公司的持续经营能力(过度的现金股利发放及税费缴纳会导致公司现金流量严重短缺)，最终会导致广大股东利益受损，并可能会引起其他合作方的过度信赖而使其受损。
如果成为一种普遍现象，会使政府对经济形势过于乐观而造成宏观经济决策失误。
因此，独立性是注册会计师的灵魂。
一旦丧失独立性，不仅破坏了委托代理关系，而且会扰乱经济秩序，甚至引发社会动荡。
目前我国每年会计师事务所执业质量检查都有一批会计师事务所受到处罚，究其原因并不是专业技术问题，而是独立性问题。
注册会计师独立性影响因素及对策研究
ACCOUNTING LEARNING121注册会计师独立性影响因素及对策研究方瀚琨 潘敏敏 安徽财经大学会计学院摘要：作为我国审计体系的组成部分，民间审计在经济监督中发挥着重要作用，而独立性对于注册会计师开展审计工作至关重要。
但现阶段，无论是从注册会计师自身、会计师事务所层面还是社会环境而言，都存在着影响独立性的不利因素。
本文将从以上几个角度出发探究影响注册会计师独立性的影响因素，并提出相应的解决对策，使注册会计师保有独立性，提升民间审计效果。
关键词：注册会计师；独立性；民间审计一、引言审计实质上可以看作一种经济监督活动，其实践活动由来已久，主要分为政府审计、民间审计和内部审计三类，现阶段，民间审计即注册会计师审计已成为我国经济社会活动中不可或缺的一部分。
民间审计具有独立性、权威性和公正性，而权威性与公正性的前提，正是独立性：独立性可以被看作注册会计师执行审计业务的灵魂，只有具备独立性，才能在面对各种利益和诱惑时，保持公正；只有具备独立性，注册会计师向社会公众出具审计报告时，才能具备一定的权威。
但毋庸置疑的是，由于法律法规、工作体制等不利影响的存在，很多情况下，注册会计师并不能完全保持独立性，这样一来，很容易面临审计风险，给会计师事务所和投资者造成损失。
改善外部环境、提升注册会计师的道德修养，进而保证注册会计师的独立性对于提升审计效果、发表恰当的审计意见十分重要。
二、民间审计独立性的表现1947年美国注册会计师协会发布的《审计暂行标准》中给出了独立性的内涵：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、无偏袒。
”我国注册会计师《职业道德守则》要求注册会计师的独立性应同时表现为形式和实质上的独立。
形式上的独立是从外部层面而谈的，它是指任何一个理性的人在了解了具体情况后，有充分理由相信注册会计师和被审计单位相互独立，二者之间不存在任何利益关系。
在审计过程中，注册会计师可以时时保持客观与公正并能够保持应有谨慎和怀疑态度；而实质上的独立则是一种内在表现，即精神上的独立与客观，即无论外在表现如何，注册会计师内心始终是客观公正的、始终是诚实的，可以时刻做到不偏袒。