审计意见类型和审计报告类型
审计基础讲义 第五章 审计报告
九、形成审计意见前的工作
1. 获取充分、适当的审计证据 2.判断未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报 3.评价财务报表是否合法 4.评价财务报表是否公允
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十、关注管理层判断是否存在的偏向
1.自利性的会计政策的选择 2.管理层对注册会计师在审计期间提请其注意的错报进行选择性更正。 3.管理层在作出会计估计时可能存在偏向。
注册会计师责任：审计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见,并对出具的 审计报告负责。
【例题—单选题】 下列关于财务报表审计的说法错误的是( )。 A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求 B.审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信任程度； C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性； D.审计涉及为财务报表预期使用利用相关信息提供建议。
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离的预期。
七、增加关键审计事项注意事项
在审计报告中增加关键审计事项并非注册会计师就单一事项单独发表意见 沟通关键审计事项不能代替管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的 披露 导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性优先于关键审计事项 关键审计事项优先于强调事项和其他事项
八、责任界定
治理层责任：审核或监督企业的重大会计政策、审核或监督企业财务报告和披露程序、 审核或监督与财务报告相关的企业内部控制、组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的 财务报告和相关信息披露、聘任和解聘负责企业外部审计的审计师并与其进行沟通等。
四种意见类型的审计报告介绍
四种意见类型的审计报告介绍审计报告是审计师根据其对被审计实体财务状况、财务报表陈述和相关信息的审计工作，对审计对象所提出的审计意见和观点的正式陈述。
根据审计师对被审计实体财务报表的审计程序和方法的结果，审计报告的意见类型可以分为四种，分别是无保留意见、保留意见、否定意见和对财务报表无法表示意见。
1. 无保留意见（Unqualified opinion）无保留意见是审计报告中的最高意见，表明审计师对被审计实体的财务报表以及相关信息的真实性和公正性没有任何保留和质疑。
审计师通过对财务报表的审计工作，认为财务报表当中的财务信息无误并且财务报表陈述符合相关会计准则和规定。
无保留意见通常以“遵循审计准则的意见”或者“审计意见：无保留”等形式来表达。
2. 保留意见（Qualified opinion）保留意见是审计报告中的一种中立的意见类型，表明对部分而非全部的财务报表陈述有保留和质疑。
审计师认为，被审计实体的财务报表在大部分方面陈述真实可靠，但是，在一些特定情况下，财务报表的编制、披露或准备方式存在一些限制，导致相应的财务信息无法获得充分证据支持或无法对其进行审计。
被审计实体和其审计师通常会就这些问题进行充分讨论，并在审计报告中详细陈述相关保留意见。
3. 否定意见（Adverse opinion）否定意见是审计报告中最严厉的意见类型，表明审计师对被审计实体的财务报表陈述存在重大错报、遗漏或不当陈述等质疑，并且认为这些错误或者遗漏会对财务报表的读者造成重大误导。
审计师认为，这些错误或者不当陈述不仅对特定问题存在不准确的陈述，而且可能对整个财务报表的真实性和可靠性产生负面影响。
在审计报告中，审计师会详细陈述该否定意见的依据和具体问题。
4. 对财务报表无法表示意见（Disclaimer of opinion）对财务报表无法表示意见是审计报告中最不固定的意见类型，通常出现在审计师无法获得足够审计证据的情况下。
审计师可能无法获得充分可靠的由他人提供的证据，或者无法获得与财务报表陈述相关的合适证据。
审计报告四种类型
审计报告四种类型
审计报告存在四种类型，分别是：
1. 清晰意见类型：报告清楚地指出财务报表无重大错误，并已按照相关会计准则编制。
在这种类型的报告中，审计师没有发现任何重大问题，可以完全信任财务报表的准确性和真实性。
2. 无保留意见类型：报告指出财务报表无重大错误，但报告可能指出一些会计准则不一致，或者管理人员没有进行足够的披露。
尽管有这些意见，但审计师对财务报表的准确性仍然持有肯定的态度。
3. 有保留意见类型：报告指出财务报表存在重大错误或缺陷，但这些错误并未影响整体的财务状况评估。
审计师会对这些错误或缺陷进行详细说明，并提出建议和意见，以便公司可以进行改进。
4. 否定意见类型：报告指出财务报表存在重大错误或缺陷，这些错误或缺陷对整体财务状况评估产生重大影响。
审计师对财务报表的准确性和真实性提出严重质疑，并可能建议公司采取紧急行动来纠正这些问题。
否定意见类型的报告是最严厉的审计报告类型，会对公司的声誉和信誉产生较大影响。
审计报告的类型划分
审计报告的类型划分
1.审计报告的意见类型
2.标准审计报告
标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
3.非标准审计报告
非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
4.非无保留意见的审计报告
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
5.审计报告的强调事项段
审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
6.审计报告的其他事项段
审计报告的其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
审计报告类型
审计报告类型
审计报告类型有以下几种：
1. 审计意见报告：它是最常见的审计报告类型，主要包括审计师对财务报表真实性和合规性的意见，可以是无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见等。
2. 内部审计报告：由内部审计部门或内部稽查部门提交的报告，用于评估和监督组织的内部控制和运营情况，提供改进建议和建议。
3. 合规性审计报告：着重于评估组织是否遵循适用的法律、法规和规章制度，以及内部政策和程序。
4. 过程审计报告：评估组织内部运营过程的有效性、效率和合规性，以便提供改进建议和最佳实践。
5. 综合审计报告：结合其他类型的审计报告，对组织的财务状况、内部控制、运营过程等进行全面评价和意见。
6. 特别审计报告：涉及特定领域或特殊问题的审计报告，如环境审计、IT审计、合同审计等。
总之，审计报告类型根据审计目的、范围和重点的不同，可以有多种形式和内容。
财务审计报告的类型简答题
财务审计报告的类型简答题
财务审计报告的类型可以从多个角度进行分类，具体如下：
1. 根据审计意见的不同，可以分为以下四种：
无保留意见审计报告：注册会计师在顺利实施了必要的审计之后，认为被
审计单位会计报表的编制合法，在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况，会计处理方法遵循一贯性原则。
一般情况下，无保留意见审计报告表明公司报表的可靠性较高。
保留意见审计报告：注册会计师经过审计之后，承认已审计单位会计报表，从整体来说，是公允的，但在个别的重要会计事项持保留意见。
否定意见审计报告：注册会计师认为被审单位会计报表严重失实或会计处
理方法的选用严重违反有关法规。
拒绝表示意见审计报告：注册会计师不能发表其他意见或以上述任何一种
意见的审计报告。
2. 根据审计范围的不同，可以分为财务审计报告和专项审计报告。
3. 根据目的的不同，可以分为以下几种：
招投标用审计报告
工商年检审计报告
解除年报异常审计报告
项目申报审计报告
民办非企业单位审计报告
银行贷款审计报告
劳务派遣审计报告
其他审计报告
4. 根据报告的格式，可以分为以下几种：
标准与非标准的审计报告
公布目的与非公布目的的审计报告
简式与详式的审计报告
文字说明式与表格式的审计报告
这些类型可以根据实际需要进行选择，以满足不同的需求和目的。
审计报告的四大类型
审计报告的四大类型审计报告是审计师编制的一份专业文件，用于对被审计单位的财务状况、财务报表以及相关财务信息进行审计，并对审计结果进行表述和陈述。
审计报告通常被分为四大类型，包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
下面将对这四大类型的审计报告进行详细介绍。
1. 无保留意见审计报告（Unqualified Opinion）无保留意见审计报告是最为常见和理想的审计报告类型，意味着审计师对财务报表的整体准确性、真实性和合规性没有发现任何重大错误或问题。
审计师相信财务报表公允地反映出被审计单位的真实财务状况，并且符合适用会计准则和法律法规的要求。
无保留意见审计报告在审计师对被审计单位的财务报表感到满意并认为其真实可信的情况下被发表。
2. 保留意见审计报告（Qualified Opinion）保留意见审计报告是指审计师在对被审计单位的财务报表进行审计时，发现了一些问题或限制了对一些重要信息的获取，但是对整体财务报表对负责毛病没有发现。
审计师在审计报告中详细描述了问题或限制，并明确指出这些问题可能对财务报表的真实性和准确性产生一定影响。
然而，这些影响并不足以使财务报表失去对负责毛病的合理保证。
3. 否定意见审计报告（Adverse Opinion）否定意见审计报告表示审计师认为被审计单位的财务报表不符合适用的会计准则和法律法规的要求，以及无法提供充分、准确的财务信息。
审计师发现了重大错误、重大违规行为、无法解决的差异或严重不一致，且这些问题对财务报表整体准确性和合规性产生了重大的影响。
否定意见审计报告会极大地影响被审计单位的财务状况和信用度，通常意味着被审计单位存在重大财务和合规问题。
4. 无法表示意见审计报告（Disclaimer of Opinion）无法表示意见审计报告是在审计师无法完全对财务报表进行充分、全面的审计，并对财务报表的真实性和合规性进行准确陈述的情况下发表的审计报告。
审计师可能无法获得所需的所有审计证据，或者被审计单位提供的财务记录或信息不完整、不可靠、不准确，导致审计师无法对财务报表做出充分的审计结论。
审计报告类型(优秀)
审计报告类型（优秀）审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。
注册会计师只有在实施审计工作的基础上才能报告。
注册会计师通过对财务报表发表意见，从而履行业务约定的责任。
下面是记得网为大伙儿带来的4篇《审计报告类型》，亲的肯定与分享是对我们最大的鼓励。
1、无保留意见审计报告（无解释）2、无保留意见审计报告（有解释）3、保留意见审计报告4、拒绝发表意见审计报告5、否定意见审计报告注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见或拒绝表示意见四种类型的审计报告，其格式为简式审计报告，不带说明段的无保留意见审计报告，通常称为标准审计报告。
带说明段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和拒绝表示意见审计报告统称为非标准审计报告无保留意见的条件合法（企业会计准则和其他有关财务会计制度）所有重大方面公允反映会计处理方法遵循一贯性原则已完全实施了必要的审计程序应调整的项目均已调整无保留意见的基本格式股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2022年12月31日的资产负债表和该年度的利润表和现金流量表。
这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。
我们的审计是根据中国注册会计师审计准则进行的。
在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。
我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2022年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
YY会计师事务所（公章）注册会计师陈欣李红（签名盖章）地址2022年3月28日说明段的条件在特定情况下，注册会计师同意偏离会计准则一贯性的例外事项重大不确定事项强调其中一事项涉及其它注册会计师的工作带说明段的无保留意见的审计报告此外，正如会计报表附注20所述，贵公司存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法，影响本年度利润增加200万元，流动资产增加200万元。
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专题二审计流程中的重要、关键知识点
一、审计意见类型和审计报告类型
（一）审计意见的类型
1、无保留意见
是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映时发表的审计意见。
适用条件：
注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映[财务报表无重大问题，该调整的调整了，该披露的披露了]
2、非无保留意见
是指根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论时或者无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论时，注册会计师发表的意见。
包括保留意见、否定意见或无法表示意见。
适用条件：
财务报表存在重大错报，或者无法获取充分、适当的审计证据时注册会计师发表的审计意见。
判断是哪类非无保留意见，需要考虑错报或无法获取审计证据的两个维度，“重大性”和“广泛性”
重大性
错报或无法获取的证据达到或超过重要性（同时考虑错报的性质），通常属于重大错报。
[结合“完成审计工作”阶段评价未更正错报]
(1)定量评价错报[是否超重要性]
(2)定性评价错报[错报是否改变了企业的盈亏]
(3)考虑错报的分类和抵销[分类和抵销是否影响到了关键性的财务比率]
广泛性
①不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响[整体广泛的影响；例如管理层未将重要子公司纳入合并范围；没有提交书面声明]。
②虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分[类似确定认定层次的重要性的理由，最终还是落实到预期使用者]；
③当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要[影响预期使用者的使用]。
[2016
2015年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：
（3）丙公司为ABC会计师事务所2015年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，A注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。
（4）2015年8月，丁公司取得戊公司60%的股权，因2015年度合并财报表时未将戊公司纳入合并范围。
并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。
要求：
针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项指出Ａ注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当，如不恰当，并指出应当出具何种类型的审计报告。
【答案】
（3）不恰当。
被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，属于内部控制重大缺陷，影响广泛，应当出具无法表示意见审计报告。
（4）不恰当。
未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计报告。
[2014多•错报的广泛性]下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有( )。
A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬
B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报
C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围
D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量
【答案】BC
【解析】判断是否广泛应当考虑是否对财务报表具有整体的广泛影响，选项A、D仅与管理费用、存货等个别项目相关，不具有广泛影响；选项BC均可能涉及到财务报表的所有项目，具有广泛影响。
（二）审计报告的含义
是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表（包括相关附注，相关附注通常包括重要的会计政策和会计估计[准则新增，进一步解释了相关附注]）发表审计意见的书面文件。
解释：
（1）注册会计师在评价根据审计证据[了解被审计单位；评估重大错报风险；应对重大错报风险；评价未更正错报等]得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见；
（2）通过书面报告的形式清楚地表达审计意见。
【提示】
和保留意见的审计报告中，可能增加强调事项段和其他事项段[新准则下报告中还有其他段落]。
1
2
（一）审计报告的要素
（1）标题；
（2）收件人；
（3）审计意见[意见段提前，使预期使用者一目了然]；
（4）形成审计意见的基础[非无保留意见需要详述事项]；
（5）管理层对财务报表的责任[原审计报告基础上有新增内容]；
（6）注册会计师对财务报表审计的责任[更明确，体现CPA具体责任]；
（7）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；
（8）注册会计师的签名和盖章；
（9）会计师事务所的名称、地址和盖章；
（10）报告日期。
（二）新准则下审计报告的各个组成部分
1.概览
审计报告[（1）标题]
ABC股份有限公司全体股东[（2）收件人]：
一、对财务报表出具的审计报告
（一）审计意见[（3）]
（二）形成审计意见的基础[（4）]
（三）关键审计事项[在新增的1504号准则中具体规定]
（四）管理层对财务报表的责任[（5）]
（五）注册会计师对财务报表审计的责任[（6）]
二、按照相关法律法规的要求报告的事项[（7）]
负责审计并出具审计报告的项目合伙人是[姓名]
××会计师事务所中国注册会计师：×××
（盖章）（签名并盖章）
[（9）] 中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
[（8）]
中国××市二○×二年×月×日
[（10）]
2.审计报告主体组成部分详析
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
（一）审计意见[如非无保留，则：保留意见/否定意见/无法表示意见]
我们审计了ABC股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
【变化详解】
（1）与原报告相比，位置提前[一目了然，更利于报表使用者的使用]；
（2）第一段为原审计报告引言段内容，即新审计报告从内容上说是原审计报告引言段与审
计意见段的合并。
（3
（
础]
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。
按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于公司，并履行了职业道德方面的其他责任。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
【变化详解】
（1）该段为审计报告新增内容；
（2）如发表保留/否定意见，则在该段落前描述具体事项[如有具体金额，则量化形成保留/否定意见的事项；无量化指标也应说明]，描述方式与原审计报告“导致保留/否定意见的事项”段类似；
（3）如发表无法表示意见，则“形成审计意见的基础”整体需要修改，说明无法获取审计证据的原因，与原审计报告中“导致无法表示意见的事项”段相似。
（三）关键审计事项
关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独的意见。
[按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。
]
【变化详解】
（1）该段为审计报告新增内容；
（2）关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。
（3）如果注册会计师根据具体情况确定不存在需要沟通的关键审计事项，也应当在审计报告中单设的关键审计事项部分进行说明。
如否定意见中，该段可能为“除“形成否定意见的基础”部分所述事项外，我们认为，没有其他需要在我们的报告中沟通的关键审计事项“。
[无法表示意见中可能不需要列示]。