第2章国际税收管辖权

在美国，要确定一个外国人是否属于美国居民， 必须依据一系列相关的客观标准。符合下列条 件的外国人属于美国居民：
① 所有为移民之目的，法律许可的永久性 居民，即“绿卡”持有者。
② 满足“实质性居住标准”的个人，即于 当年在美国居住不少于31天，并且在最近3年内 在美国居住的时间总数“相当于183天”以上的 个人。“相当于183天”的计算方法是：当年 （公历年度）在美国居住的每一天计为1天，倒 数第一年在美国居住的每一天计为三分之一天， 倒数第二年在美国居住的每一天计为六分之一 天。
如果个人在一个纳税年度中在英国逗留少于183 天， 具有下列条件之一的，也可视为英国居民：
l.在英国拥有住所供其使用，并且在该年可随时 访问英国（无论每次访问时间多短）；
2.在英国没有住所Байду номын сангаас其使用，但在连续4个纳税年 度中访英，并且访问时间平均每年达91天以上。
居民双重身份的确定顺序：
永久性住所 重要利益中心
思考：我国关于居民身份是如何判定的？如 果帕瓦罗蒂是中国人，那么他是否有罪？
中华人民共和国个人所得税法实施条例（2008修订）
第二条 税法第一条第一款所说的在中国境内有住所 的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国 境内习惯性居住的个人。 第三条 税法第一条第一款所说的在境内居住满一年， 是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离 境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度 中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
根据中华人民共和国驻意大利使馆经济商务参 赞处和意大利发展委员会以及意大利对外贸易 委员会2005年8月发布的《意大利投资指南》： 对于个人，如果某个自然年的大部分时间符合 以下条件之一，则被认为是意大利常住居民： 1、已在意大利公民登记处注册； 2、按照民法的定义，个人在意大利拥有住所 或定居点。
2003年，法国政府要求麦卡锡·约翰逊就其 境内外收入纳税，麦卡锡·约翰逊不服，遂诉至 法院。
在法国，个人所得税纳税人分为居民纳税人和非 居民纳税人。居民纳税人应就其来源于全世界的 个人所得缴纳个人所得税。非居民仅就其来源于 法国的个人所得缴纳个人所得税。
法国法律规定，个人满足以下四个条件之一， 可以被认定是法国居民。
①个人的习惯住所或者家庭在法国； ②法国是其基本的逗留地区（在一个日历年 度中超过183天）； ③职业活动在法国进行； ④法国是其经济活动的主要地区。
3.居住时间标准 许多国家规定，一个人在本国尽管没有住
所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际 居住的时间较长，超过了规定的天数，则也要 被视为本国的居民。
案例名称 ：帕瓦罗蒂逃税案的思考
2000年4月，世界三大男高音之一、著名 歌唱家帕瓦罗蒂被指控有骗税行为。意大利检 察机关指控他在1989年——1995年之间未申 报的应税收入有350亿-400亿里拉，约合 1600-1900美元。而帕瓦罗蒂坚称自己一直遵 纪守法，从来没有逃过税。
本案中双方争论的焦点是帕瓦罗蒂是不 是意大利的税收居民，他在世界各地获得的收 入要不要向意大利税务部门缴纳个人所得税。
对于居住时间的长短，不同国家有不同规 定，大多数国家规定为半年或l年。
英、加、新加坡、德、瑞、泰（6个月） 日（一年以上） 美、中、新西兰（满一年）
中华人民共和国个人所得税法实施条例（2008修订）
第三条 税法第一条第一款所说的在境内居住满一年， 是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离 境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度 中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
意大利个人所得税法：意大利常住居民有责任 就其世界范围的收入缴纳个人所得税。非意大 利常住居民仅就被认为源自意大利的特定项目 收入纳税。对于个人纳税者，按照自然年度纳 税。
帕瓦罗蒂认为，自己已经正式移居摩纳哥的蒙 特卡洛(避税地)多年，并一直常年居住在那里， 已经不是意大利的居民；而且自己每年的演出 收入也不是在意大利获得，因而不用缴税。
▪ 所得税管辖权的实施主要有 ：P63
1.同时实行地域管辖权和居民管辖权(世上大多数国家)
2.仅实行地域管辖权(香港、文莱、乌拉圭、哥斯达黎加、 肯尼亚、巴拿马、赞比亚)
3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权(美国、 墨西哥)
4.同时实行地域管辖权和公民管辖权(菲律宾、罗马尼亚)
我国也是选择地域管辖权和居民管辖权的国家。 《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定：在 中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的 个人，从中国境内和境外取得的所得，需要按中国 税法规定纳税；在中国境内无住所又不居住或者无 住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得 的所得，必须按照中国税法的规定纳税。
属地原则和属人原则两大原则，可以把税收管 辖权分为：
➢ （1）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定 的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得 和财产行使征税权；
（2）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国 要对来源于本国境内的收益、所得和财产行使征 税权；
（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的 公民所取得的收益、所得和财产行使征税权。
我国居住时间标准 我国税法规定，在一个纳税年度中在我国 住满1年的个人为我国的税收居民(我国的纳 税年度为日历年度，所以一个在我国无住所 的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12 月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度 住满365天并不会成为我国的税收居民)。
如某外国人2003年2月12日来华工作，2004年 2月15日回国， 2004年3月2日返回中国，2004 年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需 要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于 2005年11月20日离华回国。
案例：肖先生在中国境内有住所，即按照中
国税法规定，属于因户籍、家庭、经济利益 关系而在中国境内习惯性居住的个人。1999 年1月1日肖先生受公司委派前往公司驻英国 办事处工作，任职时间为2年，即从1999年1 月1日起到2000年12月31日至。赴英国前， 依据政府有关规定，他到户籍管理部门办理 了户口注销手续。
2.居所标准
一个人在行使居民管辖权的国家内短期停留、 临时居住达到一定期限，这个人就是该国居 民，对该国履行无限纳税义务。 （自有的房屋、租住的公寓、旅馆等）
英国、加拿大、法国、新加坡、瑞士、澳大 利亚、德国等
关于“居所标准”的案例：
英国人麦卡锡·约翰逊船长在英国一家船运 公司工作，经常往返于英国和法国之间的航程， 并且在法国境内拥有1幢住宅，每年偕夫人来此 度假一月。
如果某人在英国属普通居住，即在其居住期间拥有居 所，负有缴纳英国税收义务，即使在此期间出国在外 一个纳税年度，并且按照通常标准在该年不应视为英 国居民，亦视其在英国保留居所并负有纳税义务。
如果个人在一个纳税年度中在英国逗留超过183 天， 不论是一次还是累计居住（起止日不计入），均视为 英国居民。
权，它是国家的管辖权在税收上的具 体体现。也就是说，任何一个主权国 家，在不违背国际法和国际公约的前 提下，都有权选择最优的(或对本国最 有利的)税收制度。税收管辖权包括三 项基本内容：
1.征税主体和纳税主体，即由谁来纳税 和谁来征税，具体而言是由国家行使征税权， 由国家的税务部门行使税收的管理权，纳税 主体是根据税收管辖权具有纳税义务的自然 人或者法人。
（二）如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在 两上家中任何一国都没有永久性住所，应认为是其有 习惯性居处所国的居民；
（三）如果其在两个国家都有，或者都没有习惯性居 处，认为是其国民的国家的居民； （四）如其同时是两个国家的国民,或者不是两个国家 任何一国的国民,缔约国双方主管当局应通过协商解决。
思考姚明的例子：
第2章 国际税收管辖权
国际税收问题,是由于两个或者两个以上 的国家,各自凭借其税收管辖权对跨国经 济人征税而引起的,同一纳税人的同一所 得很可能被两个或者两个以上的国家行 使征税权，所以税收管辖权是国际税收 研究的基础和起点.
2.1 税收管辖权的含义和类型
１、税收管辖权的概念 所谓税收管辖权，就是一种征税
国居民取得的所得，不论是境内所得还是境外 所得，国家均享有征税的权力。
问题出现：居民的确定标准；一国行使居民管 辖权的关键
税收居民的判定标准
一、自然人居民身份的判定标准
1.住所标准 一个人在行使居民管辖权的国家内拥有住
所，这个人就是该国居民，对该国履行无限纳 税义务。
住所一般是指一个人固定的或永久性的居 住地，一般为配偶、家庭、经济利益中心以及 财产所在地。
2．管理机构所在地标准。 按照这一标准，公司的实际管理和控制中心设 在该国，便视为该国的居民公司。（英、法、 德、加拿大、意、奥地利、新西兰、印、新加 坡、澳大利亚）。
英国（1988年财政法案）规定，如果公司在英国 施行管理和控制，或者在英国注册即可视为英国 居民公司。
如果公司在1988年前在英国注册并进行经营， 但其管理和控制在国外，在1993年3月16日之前 仍可不视为英国居民。
习惯性住所地
国籍
国际协商
思考肖先生的案例
中华人民共和国政府和大不列颠及北爱尔兰联合王国 政府关于对所得和财产收益相互避免双重征税和防止
偷漏税的协定
第四条第二款：由于本条第一款的规定，同时为缔约 国双方居民的自人，其身份应按以下规则确定：
（一）应认为是其有永久性住所所在国的居民；如果 在两国家同时有永久性住所，应认为是其个人和经济 关系更密切（要利益中心）的国家的居民；
2.纳税客体，即对什么征税，通常而言 包括收益、所得和财产等。
3.纳税数量，即征多少税。它既包括宏 观整体税负的确定，也包括各具体税种的确 定，还包括有关征税项目、征税数量的确定。
2、税收管辖权的类型
属地原则和属人原则
➢属地原则：一国政府可以在本国区域的领 土和空间内行使政治权利。