例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十二章讲义2
中级会计师《中级会计实务》章节题：第十二章
A．待执行合同变成亏损合同时，应全额确认预计负债
B．重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C．因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业停止生产该产品时，应将其余额立即冲销
D．企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量
5．关于重组义务，下列说法中正确的有()。
2．【答案】AD
【解析】甲公司无法估计可能支付的金额，不满足或有事项确认预计负债的条件，不应确认为预计负债，选项A正确；由于甲公司要求乙公司赔偿其损失费用的事项不满足或有事项确认资产的条件，不能确认相关资产，选项B和C不正确，选项D正确。
3．【答案】ABC
【解析】已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，同时冲减销售费用，选项D错误。
A．或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务
B．预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报
C．或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认
D．预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益
二、多项选择题
1．下列项目中，表明企业承担重组义务的有(ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ。
4．【答案】AC
【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是全额确认为预计负债，选项A表述错误；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C表述错误。
3．【答案】c
《中级会计实务》之第十二章知识点总结
一、单项选择题1、甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转为5％的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元；债务人的新注册资本为250 000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。
假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。
那么红牛公司确认的债务重组损益金额为（）元（不考虑设备的增值税）。
A.500B.1 250C.750D.1 7502、2009年2月28日，甲公司因购买原材料而欠乙公司购货款及税款合计200 000元。
乙公司对该项应收账款计提了20 000元的坏账准备。
由于甲公司现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2010年3月16日经协商。
假定乙公司同意甲公司支付120 000元货款，余款不再偿还。
甲公司随即支付了120 000元货款。
那么甲公司应该确认的债务重组利得金额为（）元。
A.30 000B.80 000C.10 000D.20 0003、依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。
A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组七、多项选择题1、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
(整理)年中级会计职称考试《中级会计实务》第十二章强化习题及答案.
2013年中级会计职称考试《中级会计实务》第十二章强化习题及答案第十二章债务重组一、单项选择题1、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元。
经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。
A、36B、0C、60D、122、下列有关债务重组的说法中，正确的是（）。
A、在债务重组中，若债权人取得多项非现金资产，应先确定其总成本，再以非现金资产原账面价值比例为基础对其进行分配B、在债务转为资本的偿债方式下，债权人应在债务重组日，应当将享有股权的面值确认为对债务人的投资C、修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额计入营业外收入D、在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件3、债务重组时，以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值的差额，应（）。
A、计入管理费用B、计入当期营业外支出C、冲减财务费用D、冲减投资收益4、以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（）。
A、应收债权账面价值B、应付债务账面价值C、股权的公允价值D、股权份额5、2011年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。
乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。
假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。
甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。
A、100B、800C、600D、2006、以修改其他债务条件方式进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额，债权人应将或有应收金额()。
2012年中级会计职称《中级会计实务》第十二章重、难点及典型例题
2012年中级会计职称《中级会计实务》第十二章重、难点及典型例题第12章债务重组重点、难点讲解及典型例题一、债务重组概述【★2011年多选题】【提示】(1)债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等，减少债务利息或降低利率指的均是减少债务重组之前的利息或利率。
(2)债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改债务条件但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项不属于本章介绍的内容。
(3)债务重组的概念经常以客观题形式出现，需要重点掌握“两个特征”。
【例题1·单选题】在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是（）。
A．债务人破产清算时发生的债务重组B．修改债务条件，如减少债务本金和债务利息C．债务人借新债偿旧债D．债务人改组．债权人将债权转为对债务人的股权投资【答案】B【解析】债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。
二、债务重组的会计处理【★2010年单选题】债务人的债务重组利得等于重组日重组债务的账面价值减去重组资产的含税公允价值(若债权人另行支付增值税，则不含税)；附或有条件的，还应当减去确认的预计负债金额。
债权人的债务重组损失等于重组日重组债务的账面余额减去重组资产的含税公允价值(若债权人另行支付增值税，则不含税)和计提的坏账准备(如果是负数，则冲减资产减值损失)。
1．以现金清偿债务2．以非现金资产清偿债务【★2009年单选题】对债务人而言，以非现金资产清偿债务涉及资产处置损益和债务重组利得，资产处置损益与其正常处置核算一致。
【提示】债务人在转让非现金资产过程中发生的税费，如资产评估费、运杂费等直接计入资产转让损益，存货计入销售费用。
债权人发生的与资产相关的税费一般情况下应该计入资产成本，如果是交易性金融资产，则需要记入投资收益的借方。
2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题-第十二章 非货币性资产交换
2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第十二章非货币性资产交换一、单项选择题1.在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是（）。
A.以长期股权投资换入债权投资B.以应收票据换入投资性房地产C.以其他权益工具投资换入固定资产D.以应收账款换入一宗土地使用权『正确答案』C 『答案解析』应收账款、应收票据、债权投资属于货币性资产，故选项A、B、D 不属于非货币性资产交换。
2.下列关于非货币性资产交换的判断，表述正确的是（）。
A.甲公司以一项固定资产出资取得对被投资方乙公司的权益性投资，取得该项投资后对乙公司具有重大影响，对甲公司来说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换B.甲公司以一项固定资产出资取得对被投资方乙公司的权益性投资，取得该项投资后对乙公司具有重大影响，对被投资方乙公司来说，属于非货币性资产交换C.甲公司以一项固定资产取得乙公司持有的对丙公司30％的股权，甲公司取得该项投资后对丙公司具有重大影响，对乙公司来说，不属于非货币性资产交换D.甲公司以发行股票方式取得固定资产的，属于非货币性资产交换『正确答案』A 『答案解析』选项A、B，投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资，取得该项投资后对乙公司具有重大影响，对投资方来说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换；对被投资方来说，则属于接受权益性投资，不属于非货币性资产交换。
选项C，对于乙公司来说，以一项长期股权投资换入固定资产，属于非货币性资产交换；选项D，企业以发行股票方式取得非货币性资产的，相当于以权益工具结算买入非货币性资产，适用其他相关会计准则。
3.对于以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，换出资产应当在终止确认时将其公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，下列表述不正确的是（）。
A.换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产和无形资产的，计入当期损益的部分通过“资产处置损益”科目核算，在利润表“资产处置收益”项目中列示B.换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本，二者之间的差额计入当期损益，二者分别在利润表“营业收入”和“营业成本”项目中列示C.换出资产为长期股权投资的，计入当期损益的部分通过“投资收益”科目核算，在利润表“投资收益”项目中列示D.换出资产为金融资产的，由于不属于非货币性资产交换准则适用范围，故不确认损益『正确答案』D 『答案解析』选项D，换出资产为金融资产的，满足终止确认的条件，计入当期损益的部分通过“投资收益”科目核算，在利润表“投资收益”项目中列示；计入当期留存收益的部分通过“盈余公积”“利润分配”科目核算，在资产负债表“盈余公积”和“未分配利润”项目中列示。
《中级会计实务》第十二章-或有事项
第十二章·第二节
戒有事项的确讣和计量
12 第 章 第一节 戒有事项概述
一、 戒有负债的确讣
不戒有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确讣 为预计负债： 1.该义务是企业承担的现时义务； 2.履行该义务很可能（50%＜发生的可能性≤95%）导 致绉济利益流出企业； 3.该义务的金额能够可靠地计量。 【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，则 是戒有负债。
12 第 章 第一节 戒有事项概述
【例题•多选题】下列关亍戒有事项的表述中，正确的 有（ ）。 A.戒有资产由过去的交易戒事项形成 B.戒有负债应在资产负债表内予以确讣 C.戒有资产丌应在资产负债表内予以确讣 D.因戒有事项所确讣负债的偿债时间戒金额丌确定
【答案】ACD 【解析】戒有负债丌符合确讣负债的条件，丌需要在 资产负债表中体现。
A.90 B.95
C.100
D.105
【答案】D 【解析】甲公司应就此项未决诉讼确讣的预计负债金 额=100+5=105（万元）。
12 第 章 第一节 戒有事项概述
【例题·单选题】甲公司2017年1月31日因为乙公司进 行债务担保而确认了一笔预计负债1 200万元，至 2017年6月1日乙公司经济环境发生变化承诺将对甲公 司进行补偿，基本确定补偿金额为1 500万元，6月10 日甲公司收到补偿金1500万元。则下列说法不正确的 是（ ）。 A.2017年1月31日甲公司应确认预计负债1 200万元 B.2017年6月1日甲公司应确认其他应收款1 200万元 C.2017年6月10日甲公司应确认营业外收入300万元 D.2017年6月1日甲公司冲减营业外支出1 500万元
一、 戒有负债的计量
（二）预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部戒部分预期由第三方补 偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资 产单独确讣。确讣的补偿金额丌应超过所确讣预计负债 的败面价值。 【提示】 （1）戒有事项确讣为资产的前提条件是戒有事项确讣 为负债； （2）戒有事项确讣为资产通过“其他应收款”科目核 算，丌能冲减“预计负债”的败面价值。
债务重组的会计处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2债务重组的会计处理3.以固定资产抵偿债务：【例题5·计算题】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。
经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。
该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于20×9年购入的，增值税率17%。
抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。
[答疑编号3265120105]『正确答案』（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）计算固定资产清理损益：850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理――××设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产――××设备 1 200 000其次，结转债务重组利得借：应付账款――乙公司 1 100 000贷：固定资产清理――××设备850 000应交税费――应交增值税（销项税额）144 500营业外收入――债务重组利得105 500最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出――处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理――××设备 20 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）借：固定资产――××设备850 000应交税费――应交增值税（进项税额）144 500营业外支出――债务重组损失105 500贷：应收账款――甲公司 1 100 0004.以股票、债券等金融资产抵偿债务：【例题6·计算题】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。
职称-中级会计实务-第十二章
第十二章债务重组重点、难点讲解历年考题解析考情分析本章在考试中较重要，各种题型都有可能出现。
考生主要应注意两方面的会计处理：一是修改其他债务条件（延期清偿）情况下或有支出和或有收益的处理；二是混合重组，要注意清偿顺序和债权人取得的资产入账价值的确定及债务未发生的或有支出的处理。
……重点、难点讲解（一）有关债务重组的基本概念1.债务重组定义债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组仅指持续经营情况下的债务重组。
2.不作为债务重组处理的（1）债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权；（2）债务人破产清算时发生的债务重组；（3）债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资；（4）债务人借新债还旧债等。
（5）债务人以非现金资产抵偿债务后，又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产。
……（更多略）历年考题解析……（更多略）（二）多项选择题1.下列各项中，不能按照《企业会计准则--债务重组》的规定进行会计处理的有（）。
（2003年）A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权B.债务人破产清算是以低于债务账面价值的现金清偿债务C.债务人在正常经营情况下以非现金资产抵偿债务D.债务人借新债还旧债【答案】ABD解析： A和D并未修改债务条件，因而不属于债务重组；B属于非持续经营条件下的债务重组，不符合《债务重组》准则的定义范围。
中级会计实务—第十二章债务重组同步系统训练同步系统训练1.甲公司就应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组，甲公司同意将应收A公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果A公司一年后有盈利，每年按8%计息。
甲公司债务重组损失是（）万元。
A.30B.24C.50D.18……（更多略）（二）多项选择题1.下列属于债务重组方式的有（）。
A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等C.债务人以借新债偿旧债D.债务转为资本E.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资……（更多略）（三）判断题1.以现金、非现金资产方式组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，冲减后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2
例题
【例题·单选题】（2012年）甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。
经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。
A.0
B.12
C.18
D.30
[答疑编号5668120105]
『正确答案』C
『答案解析』甲公司应确认的损失＝（120-12）-90＝18（万元）
借：银行存款90
坏账准备12
营业外支出18
贷：应收账款120
【拓展】如果甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40万元。
借：银行存款90
坏账准备40
贷：应收账款120
资产减值损失 10
甲公司应确认的损失＝0（万元）
【债权人总结】
（1）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额，差额为借方，即确认债务重组损失
（2）收到的非现金资产公允价值大于重组债权账面价值的差额，差额为贷方，即不属于债务重组损失，应作为资产减值损失的转回。
【例题·单选题】（2011年考题）对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
[答疑编号5668120106]
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD，与债权人无关。
债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的
公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。
【例题·计算分析题】甲公司应收乙公司账款2000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
债务重组内容是：
（1）乙公司以银行存款偿付账款700万元；
（2）乙公司以一项设备偿付其余债务，该项设备的原值为850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为1 000万元，增值税率为17%。
另支付清理费用5万元。