附退回条件销售--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义4
2024年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义
2024年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义2024年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义一、文章类型及结构本文将按照考点分类的方式，为考生们详细解析2024年中级会计职称考试《中级会计实务》的考试内容及要点。
文章将包括以下部分：1、考试概述：对考试的整体情况，包括考试性质、目标、难度等做一个简要的介绍。
2、知识点解析：对各章节的重要知识点进行详细解读，包括但不限于会计要素、会计报表、成本核算等。
3、解题技巧：针对不同题型提供解题技巧和策略，例如单选题、多选题、判断题等。
4、复习策略：为考生提供有效的复习方法和学习建议，帮助考生高效备考。
5、模拟试题：提供一些典型的模拟试题，帮助考生巩固所学知识。
二、知识点解析1、会计要素：此部分需要考生掌握会计要素的基本概念、分类、确认和计量方法。
例如，资产、负债、所有者权益等。
2、会计报表：考生需要理解会计报表的作用、编制要求和主要内容。
例如，资产负债表、利润表、现金流量表等。
3、成本核算：此部分涉及的内容较多，包括成本核算的基本程序、各种成本计算方法等。
考生需要熟练掌握成本核算的基本概念和方法。
4、所得税会计：考生需要理解所得税会计的基本原理，掌握所得税的核算方法。
5、合并会计报表：此部分要求考生掌握合并会计报表的编制原理和方法，包括但不限于合并范围的确定、合并报表的编制等。
三、解题技巧1、单选题：单选题主要测试考生对知识点的记忆和理解能力。
解题时，应仔细阅读题干，找出关键词，再结合所学知识进行判断。
2、多选题：多选题除了测试考生的记忆和理解能力外，还涉及到对知识点的综合运用能力。
解题时，需要考生全面而准确地理解知识点，并注意排除错误选项。
3、判断题：判断题主要考察考生对知识点的判断和理解能力。
解题时，需要考生在理解的基础上进行判断，注意一些常见的陷阱和误导性表述。
4、综合题：综合题一般考察考生对知识点的综合运用能力和分析能力。
解题时，需要考生在理解题意的基础上，找出相关的知识点，并灵活运用进行解答。
2021年中级会计职称考试辅导(会计实务)基础练习1401
A、20 000
B、180 000
C、200 000
D、34 000 6、甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。20×9 年 8 月份共销售A产品 20 件，售价总额 100 000 元，成本 80 000 元。根据以往经验，A产品包退的占 6％，包换的占 6％， 包修的占 8％，甲公司 8 月份A产品的收入应确认为（ ）元。 A、100 000 B、94 000 C、90 000 D、80 000 7、2012 年 7 月 28 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 800 万元，增值税税额为 136 万元，成本为 600 万元。2012 年 8 月 2 日，乙公司在验收过程中发现 商品质量不合格，要求在价格上给予 5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发 生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司对发生销售折让的处理正确的是 （ ）。 A、冲减 2012 年 8 月的销售收入 800 万元及成本 600 万元 B、冲减 2012 年 7 月的销售收入 800 万元及成本 600 万元 C、冲减 2012 年 7 月的销售收入 40 万元 D、冲减 2012 年 8 月的销售收入 40 万元 8、甲企业属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17％。企业销售产品每件 100 元，若客户 购买 100 件(含 100 件)以上可得到每件 10 元的商业折扣。某客户 2012 年 3 月 10 日购买该企业产 品 150 件，按规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。甲企业于 3 月 26 日收到该笔款项。则甲企 业在销售时确认的收入为（ ）元。(假定计算现金折扣时考虑增值税) A、15 000 B、13 500 C、10 000 D、13 365 9、甲公司于 20×9 年 8 月接受一项产品安装任务，安装期 6 个月，合同总收入 30 万元，年度预收 款项 4 万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本 8 万元，预计还将发生成本 16 万元。按 照已发生成本占预计总成本的比例确认收入，则该公司 20×9 年度确认收入为（ ）万元。 A、8 B、10 C、24 D、0 10、大华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17％。2012 年 11 月 1 日，大华公司销售 A产品一台，并负责安装调试，安装调试工作是销售合同的重要组成部分，预计将发生成本 4 000 万元，合同约定总价款为 5 000 万元(销售价格与安装费用无法区分)。货物已发出，并开具增值税 专用发票，但是安装调试工作需要在 2013 年 1 月 31 日完成。对于该项业务，大华公司在 2012 年 应确认的收入金额为（ ）万元。 A、5 000 B、5 850 C、4 000 D、0 11、下列关于收入确认的表述中，错误的是（ ）。
2015年(东奥会计网校)中级会计实务讲义—第14章
第十四章收入本章考情分析本章阐述收入的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数较高。
2013年一道综合题与本章内容有关。
从近三年试题看，本章内容非常重要。
近3年题型题量分析表2015年教材主要变化增加了关于电信业营改增的说明。
主要内容第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量第一节销售商品收入的确认和计量◇销售商品收入的确认◇销售商品收入的计量一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬大多数零售交易转移给购货方）【教材例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。
假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。
假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。
本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。
虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
【教材例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。
丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。
在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。
中级会计实务_基础精讲_第十四章 债务重组
【考情分析】本章内容与“非货币性资产交换”一样，属于“消失的两年”，今年重新出现在中级考生面前。
债务重组准则实质上有较高的难度，但是在中级考试中难度适中，不必担心，只需要按照课程中讲解的内容来掌握即可。
债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
(1)经法院裁定进行债务重整并按持续经营进行会计核算的，适用于本章的规定。
(2)债务人在破产清算期间进行的债务重组不属于本章规范的范围，应当按照企业破产清算有关会计处理规定处理。
(一)关于交易对手方债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下进行的交易。
1.对于改变交易对手方进行的重组，如母公司以不同于原合同条款的方式代子公司(债务人) 向债权人偿债，新组建的公司承接原债务人的债务并与债权人进行债务重组，或者资产管理公司从债权人处判断债权和债务是否发生终止确认，再就重组债务的交易适用债务重组准则。
2.无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于本章规范的范围。
【例】债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于本章规范的债务重组。
(二)关于债权和债务的范围1.债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具，规范的范围。
2.债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在债权人的个别财务报表层面和合并财务报表层面，债权人取得长期股权投资或者资产和(三)对权益性交易的考虑1.债务重组构成权益性交易的，易的情形包括：(1)债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；(2)债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义
2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义一、明确文章类型和主题本文属于中级会计职称考试辅导资料，主要针对2024年中级会计实务新教材第十四章外币折算进行讲解。
旨在帮助考生理解和掌握这一章节的内容，为备考中级会计职称考试提供指导和帮助。
二、梳理思路和内容1、概述：介绍本章的主题和内容，明确外币折算的概念和意义。
2、汇率：解释汇率的基本概念和种类，以及在外币折算中的重要作用。
3、外币财务报表折算：详细阐述外币财务报表折算的原则和方法，包括折算汇率的选择、资产负债表和利润表的折算等。
4、折算差额：解释折算差额的概念和会计处理方法，包括折算差额的列报和披露等。
5、披露：说明对外币财务报表折算的披露要求和方法，包括对汇率信息和折算差额的披露等。
三、展开情节和阐述1、概述外币折算是中级会计实务中的重要内容之一，主要涉及外币交易和外币财务报表的折算。
通过本章的学习，考生需要掌握外币折算的基本概念和方法，理解外币折算在会计工作中的重要性。
2、汇率汇率是指不同货币之间的比价，包括基本汇率和交叉汇率。
基本汇率是本国货币与主要贸易伙伴货币之间的比价，而交叉汇率则是其他货币之间的比价。
在外币折算中，汇率的选择和使用至关重要。
3、外币财务报表折算外币财务报表折算是将以外币计量的财务报表转换为以本币计量的财务报表。
折算过程中，需要选择适当的汇率进行折算，同时遵循一定的原则和方法。
资产负债表中的资产和负债项目应按照资产负债表日的汇率进行折算，而利润表中的收入和费用项目应按照交易发生时的汇率进行折算。
4、折算差额折算差额是指外币财务报表折算后，本币财务报表与原外币财务报表之间产生的差异。
折算差额的会计处理方法有两种，即列入当期损益和列入所有者权益。
在编制财务报表时，需要将折算差额列示在利润表或所有者权益变动表中。
5、披露对外币财务报表的披露要求和方法因国家、地区和企业实际情况而异。
收取手续费方式--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义2收取手续费方式2.收取手续费方式即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续费的销售方式。
接上例，假设乙公司按协议价对外出售，并从甲公司收取5%或者10%的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。
对于乙公司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收入。
受托方的核算有其自身的特点，应设置“代理业务资产”（或“受托代销商品”）和“代理业务负债”（或“受托代销商品款”）科目。
【例题4·单选题】在支付手续费方式下的委托代销，委托方确认收入的时点是（）。
A.委托方交付商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到代销清单时D.委托方收到货款时[答疑编号3265140104]『正确答案』C『答案解析』在支付手续费方式下的委托代销，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
【例题5·计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。
丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。
甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
[答疑编号3265140105]『正确答案』根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）发出商品借：发出商品——丙公司12 000贷：库存商品——××商品12 000（2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务借：应收账款——丙公司11 700贷：主营业务收入——销售××商品10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本——销售××商品 6 000贷：发出商品——丙公司 6 000借：销售费用——代销手续费 1 000贷：应收账款——丙公司 1 000（3）收到丙公司支付的货款借：银行存款10 700贷：应收账款——丙公司10 700丙公司的账务处理如下：（1）收到商品借：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司20 000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司20 000（2）对外销售借：银行存款11 700贷：应付账款——甲公司10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700（3）收到增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款——甲公司 1 700借：代理业务负债——甲公司10 000贷：代理业务资产——甲公司10 000（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款——甲公司11 700贷：银行存款10 700其他业务收入——代销手续费 1 000（四）商品需要安装和检验的销售商品销售需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯的销售及安装）。
收入--中级会计师辅导《中级会计实务》第十四章讲义1
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义1
收入
●考情分析
本章内容知识点多、综合性强，除可以客观题的形式单独考核外，还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。
本章属于非常重要的章节，应重点掌握。
从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
考点一：销售商品收入
（一）一般商品销售收入的会计处理
1.确认收入
借：银行存款、应收票据等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.结转销售成本
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
3.涉及流转税
借：营业税金及附加
贷：应交税费
（二）具体会计处理
1.托收承付方式销售商品的处理
企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。
【例题·计算题】甲公司在2012年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为160万元。
甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。
[答疑编号5668140101]。
【税会实务】附有销售退回条件商品销售的会计处理
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】附有销售退回条件商品销售的会计处理
附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。
此种销售方式在企业非常普遍，是常用的促销措施。
但对其进行会计处理时，应注意区分以下两种情况：一是在销售时能合理估计退货的可能性；二是在销售时不能合理估计退货的可能性。
一、销售时能合理估计退货的可能性
根据《企业会计准则》规定，企业根据以往的经验能够合理估计退货的可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，与退货相关的负债应在资产负债表日确认为“其他应付款”。
[例1]甲公司2008年2月10日向乙公司销售A商品1000件，单位销售价格为100元，单位成本为80元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税额为17000元，产品已经发出。
协议规定，乙公司应于3月10日之前付款，在销售后3个月内因质量问题乙公司有权退货。
假定甲公司根据以往的经验，估计乙公司退货率为10％。
乙公司于2月18日支付货款。
由于产品质量问题，乙公司于3月20退回A商品20件，4月20日退回80件，甲公司已收到退回商品，并退回了相应款项，假定不考虑其他因素。
甲公司的会计处理：
(1)2008年2月10日发出商品，确认收入
借：应收账款——乙公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——直交增值税(销项税额)17000
借：主营业务成本 80000。
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义4
附退回条件销售
【例题17·计算题】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为15 600 000元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。
假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16 000 000元。
要求：
根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。
[答疑编号3265140206]
『正确答案』
根据下列公式：
未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额
可以得出：
4 000 000×（P/A，r，5）＝16 000 000（元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r＝7%时，4 000 000×4.1002＝16 400 800＞16 000 000
当r＝8%时，4 000 000×3.9927＝15 970 800＞16 000 000
因此，7% ＜r＜8%。
用插值法计算如下：
现值利率
16 400 800 7%
16 000 000 r
15 970 800 8%
（16 400 800－16 000 000）/（16 400 800－15 970 800）＝（7%－r）/（7%－8%）
r＝7.93%
每期计入财务费用的金额如表1所示。
*尾数调整
根据表1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：
（1）20×1年1月1日销售实现
借：长期应收款——乙公司20 000 000 贷：主营业务收入——销售××设备16 000 000 未实现融资收益——销售××设备 4 000 000 借：主营业务成本——销售××设备15 600 000 贷：库存商品——××设备15 600 000 （2）20×1年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 1 268 800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 （3）20×2年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备 1 052 215.84 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 052 215.84 （4）20×3年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备818 456.56 贷：财务费用——分期收款销售商品818 456.56 （5）20×4年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备566 160.16 贷：财务费用——分期收款销售商品566 160.16 （6）20×5年12月31日收取货款和增值税额
借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益——销售××设备294 367.44 贷：财务费用——分期收款销售商品294 367.44。