合并财务报表-PPT课件
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高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
合并财务报表(上)课件
投资活动抵消
将母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款和应付账款等往来款项抵消，以反映公司整体的债权债务状况。
往来款项抵消
合并现金流量表的抵消项目
THANKS
感谢观看
子公司和母公司的列示
在合并资产负债表中，应分别列示母公司和子公司的资产、负债和所有者权益，以便于分析和比较。
抵消项目
合并资产负债表中应包括抵消项目，如内部债权债务、内部交易等，以消除重复计算和虚增的金额。
汇总法
将母公司和子公司的财务报表进行汇总，得出合并资产负债表。这种方法适用于母公司对子公司的控股比例较高的情况。
合并财务报表（上课件
合并财务报表概述 合并财务报表的编制方法 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表
合并财务报表概述
01
合并财务报表
01
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为核心，采用统一的会计政策，编制的反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的编制主体
合并利润表的抵消项目
合并现金流量表
05
合并现金流量表的格式
经营活动产生的现金流量
反映公司通过经营活动产生的现金流量，包括销售商品、提供劳务收到的现金，以及购买商品、接受劳务支付的现金等。
投资活动产生的现金流量
反映公司通过投资活动产生的现金流量，包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，以及收回投资收到的现金等。
其他抵消项目
合并资产负债表的抵消项目
合并利润表
04
合并利润表的格式通常包括表头、表体和表尾三个部分。
合并利润表的格式
合并利润表的编制方法
合并利润表的编制方法包括直接法和权益法两种。
将母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款和应付账款等往来款项抵消，以反映公司整体的债权债务状况。
往来款项抵消
合并现金流量表的抵消项目
THANKS
感谢观看
子公司和母公司的列示
在合并资产负债表中，应分别列示母公司和子公司的资产、负债和所有者权益，以便于分析和比较。
抵消项目
合并资产负债表中应包括抵消项目，如内部债权债务、内部交易等，以消除重复计算和虚增的金额。
汇总法
将母公司和子公司的财务报表进行汇总，得出合并资产负债表。这种方法适用于母公司对子公司的控股比例较高的情况。
合并财务报表（上课件
合并财务报表概述 合并财务报表的编制方法 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表
合并财务报表概述
01
合并财务报表
01
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为核心，采用统一的会计政策，编制的反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的编制主体
合并利润表的抵消项目
合并现金流量表
05
合并现金流量表的格式
经营活动产生的现金流量
反映公司通过经营活动产生的现金流量，包括销售商品、提供劳务收到的现金，以及购买商品、接受劳务支付的现金等。
投资活动产生的现金流量
反映公司通过投资活动产生的现金流量，包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，以及收回投资收到的现金等。
其他抵消项目
合并资产负债表的抵消项目
合并利润表
04
合并利润表的格式通常包括表头、表体和表尾三个部分。
合并利润表的格式
合并利润表的编制方法
合并利润表的编制方法包括直接法和权益法两种。
合并财务报表(PPT 106页)
投资与应付债券抵销时，出现的差额计入投资收益或财 务费用。
例26—4
P公司20×7年个别资产负债表（表26—2）中预收账敞 100 万 元 为 S 公 司 预 付 账 款 ； 应 收 票 据 400 万 元 为 S 公 司 20×7年向P公司购买商品3 500万元开具的票面金额为400 万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所 持有。
投资方对被投资方是否拥有权力
• 判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设 计，以识别
• （1）相关活动；是对被投资方回报产生重大影响的活动
• 购销、资产处置、金融资产管理、融资决策、研发活动、关键人事安 排等
• 被投资方可能有多方对不同活动拥有决策权的控制
• （2）如何对相关活动进行决策；例如，投融资决策 • （3）谁拥有现时能力主导（不一定要求实际行使权利）这些
• 调整时，自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年调整应该分享的净利润 /净利润以外所有者权益的其他变动
（二）抵消分录
（二）抵消分录
（三）合并财务报表的格式
长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制）
• 一取得子公司，购买日合并报表的处理
• （一）按照公允价值对非同一控制下取得子公司的财 务报表进行调整。一般情况下，母公司对进行企业合 并要对子公司资产负债进行评估，在合并报表中记录。
• 首先，以购买日确定的各项可辨认资产负债、或有负责的公 允价值为基础对子公司财务报表进行调整。
• 其次，将母公司对子公司的长期股权投资成本法调整为权益 法。
• 再次，编制合并抵消分录； • 最后，编制合并工作底稿，编制合并财务报表。
长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制期末合并报表）
例26—4
P公司20×7年个别资产负债表（表26—2）中预收账敞 100 万 元 为 S 公 司 预 付 账 款 ； 应 收 票 据 400 万 元 为 S 公 司 20×7年向P公司购买商品3 500万元开具的票面金额为400 万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所 持有。
投资方对被投资方是否拥有权力
• 判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设 计，以识别
• （1）相关活动；是对被投资方回报产生重大影响的活动
• 购销、资产处置、金融资产管理、融资决策、研发活动、关键人事安 排等
• 被投资方可能有多方对不同活动拥有决策权的控制
• （2）如何对相关活动进行决策；例如，投融资决策 • （3）谁拥有现时能力主导（不一定要求实际行使权利）这些
• 调整时，自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年调整应该分享的净利润 /净利润以外所有者权益的其他变动
（二）抵消分录
（二）抵消分录
（三）合并财务报表的格式
长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制）
• 一取得子公司，购买日合并报表的处理
• （一）按照公允价值对非同一控制下取得子公司的财 务报表进行调整。一般情况下，母公司对进行企业合 并要对子公司资产负债进行评估，在合并报表中记录。
• 首先，以购买日确定的各项可辨认资产负债、或有负责的公 允价值为基础对子公司财务报表进行调整。
• 其次，将母公司对子公司的长期股权投资成本法调整为权益 法。
• 再次，编制合并抵消分录； • 最后，编制合并工作底稿，编制合并财务报表。
长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制期末合并报表）
财务合并报表教学课件PPT
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
合并财务报表
第15页，共79页。
• 合并范围的确定 两种标准： 1. 持股标准：持有半数以上有表决权股份。 2. 控制标准：能够实际控制被投资企业。
第16页，共79页。
是否拥有控制权以控制为基础予以确定 。 不考虑子公司是否资不抵债、是否为特殊行业，子公司 资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占的份额较小 （例如低于 10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都
♦ 不同于汇总财务报表。
第8页，共79页。
第二节 合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由
它们所组成的企业集团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（ 100％ ）子公司的情况下才能表现出来。
合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数 股东所持有的权益。
第6章 合并财务报表(上)
6.1 合并财务报表的意义 6.2 合并财务报表的合并理论
6.3 合并财务报表的合并范围
6.4 合并财务报表的编制程序
6.5 购买法下合并财务报表的编制原理
6.6 权益结合法下合并财务报表的编制原理
第1页，共79页。
第一节 合并财务报表的意义
一、合并财务报表的意义 什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系？
股权投资的期末余额与子公司所有者权益的期末余额相抵销； 二是基于期初余额的抵销，也就是将母公司对子公司长期
股权投资的期初余额与子公司所有者权益的期初余额相抵销 。
采用两种抵销思路的结果是相同的。
第30页，共79页。
4.编制调整与抵销分录的一般步骤 第一步，从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交易或事 项对个别财务报表的影响，或者说，确定其在个别财务报表上应 有的结果。
• 合并范围的确定 两种标准： 1. 持股标准：持有半数以上有表决权股份。 2. 控制标准：能够实际控制被投资企业。
第16页，共79页。
是否拥有控制权以控制为基础予以确定 。 不考虑子公司是否资不抵债、是否为特殊行业，子公司 资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占的份额较小 （例如低于 10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都
♦ 不同于汇总财务报表。
第8页，共79页。
第二节 合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由
它们所组成的企业集团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（ 100％ ）子公司的情况下才能表现出来。
合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数 股东所持有的权益。
第6章 合并财务报表(上)
6.1 合并财务报表的意义 6.2 合并财务报表的合并理论
6.3 合并财务报表的合并范围
6.4 合并财务报表的编制程序
6.5 购买法下合并财务报表的编制原理
6.6 权益结合法下合并财务报表的编制原理
第1页，共79页。
第一节 合并财务报表的意义
一、合并财务报表的意义 什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系？
股权投资的期末余额与子公司所有者权益的期末余额相抵销； 二是基于期初余额的抵销，也就是将母公司对子公司长期
股权投资的期初余额与子公司所有者权益的期初余额相抵销 。
采用两种抵销思路的结果是相同的。
第30页，共79页。
4.编制调整与抵销分录的一般步骤 第一步，从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交易或事 项对个别财务报表的影响，或者说，确定其在个别财务报表上应 有的结果。
合并财务报表课件
第二方面，要抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部 交易损益。
第三方面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产 和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。
▪ 1.权益法调整四个环节 （1）入账价值的调整 借：长期股权投资 贷：营业外收入 （2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公
▪ 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公 司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
▪ 要求：
▪ （1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分 录。
▪ （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
▪ （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政 策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 按照公司法的规定，一个企业的财务政策和经营政策由董 事会决定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事， 占该公司半数以上的比重，则二者成为母子公司关系。
在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步： 1.取得投资时公允价值调整； 2.是资产费用化的调整。
▪
1.取得投资时公允价值调整 借：资产或负债 贷：资本公积 或反向的分录。
2.资产费用化的调整 借：管理费用、营业成本等 贷：固定资产、无形资产、存货等 或反向的分录。
▪ 二、长期股权投资从成本法调整为权益法 第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本 法存在差异的四个核算环节：①入账价值的调整；②期末按照享有子公 司净利润份额确认投资损益； ③宣告现金股利； ④其他权益变动。 其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子 公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内 部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。
第三方面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产 和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。
▪ 1.权益法调整四个环节 （1）入账价值的调整 借：长期股权投资 贷：营业外收入 （2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公
▪ 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公 司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
▪ 要求：
▪ （1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分 录。
▪ （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
▪ （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政 策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 按照公司法的规定，一个企业的财务政策和经营政策由董 事会决定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事， 占该公司半数以上的比重，则二者成为母子公司关系。
在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步： 1.取得投资时公允价值调整； 2.是资产费用化的调整。
▪
1.取得投资时公允价值调整 借：资产或负债 贷：资本公积 或反向的分录。
2.资产费用化的调整 借：管理费用、营业成本等 贷：固定资产、无形资产、存货等 或反向的分录。
▪ 二、长期股权投资从成本法调整为权益法 第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本 法存在差异的四个核算环节：①入账价值的调整；②期末按照享有子公 司净利润份额确认投资损益； ③宣告现金股利； ④其他权益变动。 其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子 公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内 部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。
《合并财务报表上》幻灯片PPT
〔1〕放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个
别财务报表上基于权益法的“长期股权投资—— 对子公司股权投资〞和“投资收益——对子公司 投资收益〞这样的总括工程加以具体化，予以详 细反映。
10.1.2 编制合并财务报表的目的
〔2〕取代观
编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的 报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取 代〞原有的母公司个别财务报表。
例10-1
非同一控制下的控股合并在购置日和购置日后合 并财务报表的编制。假定P公司20×7年1月1日以 212 000元银行存款购置了S公司80%的股权,P公 司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的 合并。20×7年1月1日在购置交易发生后P公司和 S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购置日，S公 司局部资产和负债的账面价值与公允价值存在差 异,详细资料见表10-2.除表10-2列示的资产和负 债外,其他可识别净资产的公允价值与账面价值一 致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关 系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处 理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得 税对合并报表的影响。
1〕投资企业直接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
2〕投资企业间接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
3〕投资企业直接和间接方式合计拥有被投资 单位半数以上的表决权。
〔2〕投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足以下条件之一的，视为投资企业 能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据说明投 资企业不能控制被投资单位的除外。
?企业会计准那么?明确要求合并财务报表的合 并范围应当以控制为根底予以确定。因而，不 考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业， 子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集 团中所占的份额较小〔如低于10%〕或者是否 转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范 围。
别财务报表上基于权益法的“长期股权投资—— 对子公司股权投资〞和“投资收益——对子公司 投资收益〞这样的总括工程加以具体化，予以详 细反映。
10.1.2 编制合并财务报表的目的
〔2〕取代观
编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的 报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取 代〞原有的母公司个别财务报表。
例10-1
非同一控制下的控股合并在购置日和购置日后合 并财务报表的编制。假定P公司20×7年1月1日以 212 000元银行存款购置了S公司80%的股权,P公 司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的 合并。20×7年1月1日在购置交易发生后P公司和 S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购置日，S公 司局部资产和负债的账面价值与公允价值存在差 异,详细资料见表10-2.除表10-2列示的资产和负 债外,其他可识别净资产的公允价值与账面价值一 致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关 系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处 理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得 税对合并报表的影响。
1〕投资企业直接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
2〕投资企业间接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
3〕投资企业直接和间接方式合计拥有被投资 单位半数以上的表决权。
〔2〕投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足以下条件之一的，视为投资企业 能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据说明投 资企业不能控制被投资单位的除外。
?企业会计准那么?明确要求合并财务报表的合 并范围应当以控制为根底予以确定。因而，不 考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业， 子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集 团中所占的份额较小〔如低于10%〕或者是否 转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范 围。
合并财务报表PPT144页
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
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调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
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1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承 担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续 费佣金后计入资本公积。