税法考试预科班培训第8讲_应纳税额的计算(3)
税务师税法Ⅱ讲义第08讲_应纳税额的计算(1)
由于个人所得税采取分项计税的办法，每项个人收入的扣除范围和扣除标准不尽相同，应纳所得税额的计算方法存在差异，下面分别介绍应纳税所得额的确定和应纳所得税额的计算方法。
项目
居民个人
非居民个人
1.工资、薪金所得
按纳税年度合并计算个人所得税，但是每月/次需要被扣缴个人所得税
按月计算
2.劳务报酬所得
丈夫陈伟和妻子刘霞每月专项附加扣除中子女教育标准的2000元（每年24000元）可以有如下多种选择方式：
1.全部由丈夫陈伟扣除；
2.全部由妻子刘霞扣除；
3.丈夫陈伟和妻子刘霞分别每月扣除一半——1000元（每年12000元）。
扣除项目
扣除范围
扣除标准
扣除方式
每年
每月
子女教育
学前教育
包括年满3岁至小学入学前教育
父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。
如果一对父母有多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除。
纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。
案例分享：丈夫陈伟和妻子刘霞的家庭有一儿一女，大儿子正在读初中，小女儿还在读小学，则陈伟家庭每月享受的专项附加扣除中子女教育为2000元（每年24000元）。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。
税法(2019)考试辅导第65讲_应纳税额的计算(3)
预扣预缴个人所得税税额=48000×30%-2000=12400（元）。
【归纳2】稿酬所得的预扣预缴规则
首先，稿酬所得只有20%一档预扣率。
其次，预扣预缴稿酬所得的个人所得税的应纳税所得额确定与汇算清缴时的确定方法不同。
要点
规则
预扣预缴应纳税所得额的计算
非营利性科研机构和高校包括国家设立的科研机构和高校、民办非营利性科研机构和高校。
科技成果转化是指非营利性科研机构和高校向他人转让科技成果或者许可他人使用科技成果。现金奖励是指非营利性科研机构和高校在取得科技成果转化收入3年（36个月）内奖励给科技人员的现金。
（六）关于股权奖励个人所得税规定
1.针对科研机构和高校的正式员工职务科技成果的股权、出资比例的奖励暂不征税——科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。
【解释】纳税人从两处以上取得工资薪金收入的，只能扣除一次基本减除费用。即由雇用单位扣除基本减除费用，派遣单位不能对其重复扣除基本减除费用
2.有效合同或凭证能够证明其工资、薪金所得的一部分按规定上缴派遣（介绍）单位的（名义工资与实际工资不一致的情况）
【解释】个人的实际工资和名义工资不一致的，在能提供有效证明的前提下，按实际工资纳税
【例题】某居民个人2019年每月取得工资收入25000元，每月缴纳社保费用和住房公积金3000元，该居民个人作为独生子独立赡养自己60岁以上的父母，全年均享受住房贷款利息专项附加扣除，请计算该居民个人的工资薪金扣缴义务人2019年1月、2月、3月预扣预缴的税款金额。（对上述专项附加扣除该个人选择在任职单位预扣预缴其税款时扣除）
税务师《税法一》考试辅导资料：应纳税额的计算
税务师《税法一》考试辅导资料：应纳税额的计算税务师《税法一》考试辅导资料:应纳税额的计算导读:失败是什么?没有什么，只是更走近成功一步;成功是什么?就是走过了所有通向失败的路，只剩下一条路，那就是成功的路。
以下是yjbys网店铺整理的关于税务师《税法一》考试辅导资料:应纳税额的计算，供大家备考。
一、一般计税方法1.从价定率征收：应纳税额=(不含增值税)销售额×比例税率2.从量定额征收：应纳税额=课税数量×适用的单位税额(一)销售额的确定1.基本规定：销售额为纳税人销售应税产品(原油、天然气、煤炭)向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。
2.特殊情形：(1)纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售，按关联单位销售额征收资源税;既有对外销售，又有连续生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。
(2)纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。
③按组成计税价格确定销售额：组成计税价格= 成本×(1+成本利润率)+资源税=成本×(1+成本利润率)÷(1-税率)公式中：成本为应税产品的实际生产成本;成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
【例题?计算题】某油气田开采企业9月开采天然气300万立方米，开采成本为400万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。
当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为10%，则该油气田企业当月应纳资源税：『答案解析』应纳资源税=400×(1+10%)÷(1-6%)×6%=28.09(万元)。
(二)销售数量1.基本规定：纳税人开采或生产应税产品的'实际销售数量和视同销售的自用数量。
应纳税额的计算 共47页PPT资料
•
【答案】
• （1）组成计税价格＝（30＋4）÷（1-15%）＝40（万 元）
• （2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）
三、进口环节应纳税额的计算
• 海关代征，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
关税完税价格＋关税
★组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=
1－消费税税率
• 某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额 税率为每500克0.5元，计算应缴纳的消费税
• =20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)
• 某企业为增值税一般纳税人，2019年8月，该企 业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117 万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税 率为l0%。则账务处理如下：
二、委托加工环节应纳税额的计算
• 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料加工 的应税消费品。受托方提供原材料或者受托方先将原材料卖给委托方， 然后再接受委托加工的，都视为受托方自制应税消费品纳税。受托方交 货时代收代缴。（78页）按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。
• 代收代缴的消费税的计税依据为：受托方同类消费品的销售价格；没有 价格的，组成计税价格。
应纳税额=组成计税价格×消费税税率★
只有国务院有权利规定减免税
• 某商贸公司7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税 消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元， 假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消 费品进口环节应缴纳的消费税税额。
•
【答案】
• （1）组成计税价格=（90＋18）÷（1-10%）=120（万元）
2024高级经济师财税-预习班讲义--08.个人所得税实务1
【知识点】个人所得税实务一、经营所得万一考到经营所得，先按照企业所得税的相关规定计算经营所得，然后应用五级超额累进税率表即可。
二、四项比例税率所得税目应纳税所得额税率财产租赁每月收入额－准予扣除项目－修缮费用－800元20%个人住房10%（每月收入额－准予扣除项目－修缮费用）×（1－20%）财产转让收入总额－财产原值－合理税费20%利息、股息、红利每次收入额20%偶然所得每次收入额20%（一）财产租赁1.个人房屋出租应纳税额的计算依次扣除：①财产租赁过程中缴纳的税费；②向出租方支付的租金；③由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用：上限800；④税法规定的费用扣除标准：800或20%。
2.出租相关税种增值税：个人出租住房，5%的征收率减按1.5%，但目前月不超15万元免税。
城建税和教育附加与地方教育附加：因增值税免，所以附加税也免。
房产税：个人出租住房减按4%个税：个人出租住房减按10%印花税。
【例题·案例】2023年孙老师出租自己名下的住房，一次性收取年租金为60000元，但在3月支付了2000元的维修费用，假设不考虑其他税费，相关支出取得合法凭证，请计算孙老师的全年的财产租赁所得应纳税额。
个人房屋出租应纳税额的计算：依次扣除：①财产租赁过程中缴纳的税费；②向出租方支付的租金；③由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用：上限800；④税法规定的费用扣除标准：800或20%。
⑤住房租金税率减按10%。
⑥租赁所得一个月为1次。
【解析】出租住房：1月、2月、6-12月，9个月的应纳税额是一致的，月租金为5000元，月应纳税额为：5000×（1-20%）×10%=400元，共9个月，400×9=3600元3月住房应纳税额为：（5000-800修缮费用）×（1-20%）×10%=336元4月住房应纳税额为：（5000-800修缮费用）×（1-20%）×10%=336元5月住房应纳税额为：（5000-400修缮费用）×（1-20%）×10%=368元（二）财产转让对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个税。
《税法》知识点个人所得税应纳税额的计算
《税法》知识点个人所得税应纳税额的计算个人所得税是指个人依法支付的对其所得项目的税款，是政府用来调节收入分配，促进社会公平的一种税收方式。
个人所得税的计算涉及多个因素，包括纳税人的工资薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息以及其他各种经济利益等，下面将分别介绍个人所得税计算的几个重要知识点。
1.累计预扣法律法规规定个人所得税的纳税依据是应纳税所得额。
应纳税所得额是指个人在一定期间内取得的各项所得减除允许的费用、捐赠等减免数额后的剩余部分。
纳税人可依据每年的具体情况，以月或季为单位进行预缴个人所得税。
根据纳税人预扣缴税种别和实际情况，可以选择按照税前所得总额乘以税率或者使用合并计算统一税率计算应纳税额。
2.个人所得税税率个人所得税税率分为7个档次，从3%到45%不等。
不同的档次对应不同的税率，分别是：3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%。
所得项目依次超过不同档次的最高限额时，应纳税所得额按照相应税率计算。
5.速算扣除法速算扣除法是指个人所得税计算的一种简化方法，通过设定速算扣除数来减少纳税人计算个人所得税的复杂性。
速算扣除数是根据税率和减除费用等因素综合考虑而来的一个固定数额，可以直接减免个人所得税应纳税额。
上述是个人所得税计算中的一些重要知识点，税法涉及的内容非常广泛且繁杂，个人计算个人所得税时还需考虑其他因素，如家庭状况、专项扣除等，以充分了解相关法规和政策，确保自身纳税合规。
注会考试《税法》考点：应纳税额的计算
注会考试《税法》考点：应纳税额的计算2016注会考试《税法》考点：应纳税额的计算注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士，以下是yjbys网店铺整理的关于注会考试《税法》考点：应纳税额的计算，供大家复习参考。
应纳税额的计算知识点3：交通运输业一、交通运输业(3%)：1.包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
注意以下6点：①其中陆路运输注意包括缆车运输和索道运输。
(但单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税)②打捞比照水路运输办法征税。
③与航空有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。
④凡与运营业务有关的劳务活动，均属该税目的征收范围。
包括打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。
⑤对远洋运输业从事程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务取得的收入按“交通运输业”税目征税。
(对远洋运输业从事光租业务和航空运输业从事干租业务取得的收入按“服务业-租赁业”征税)⑥对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。
2.计税依据：提供交通劳务取得的全部运营价款和价外费用。
①将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。
②运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：营业额=全程运费-付给其他承运企业的运费③中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。
[记忆小贴士] 纳税人只对由其提供的劳务取得的收入纳税。
税务师考试《税法一》知识：应纳税额的一般计算
税务师考试《税法一》知识：应纳税额的一般计算现行共考五个科目：《税法(一)》、《税法(二)》、《税务代理实务》、《财务与会计》、《税收相关法律》。
下面是由店铺为你精心编辑的税务师考试《税法一》知识：应纳税额的一般计算，欢迎阅读！应纳税额的一般计算一、实行从量定额计税依据及应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额其中，销售数量是指应税消费品的数量，具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
目前我国对啤酒、黄酒、成品油等采用从量定额征收办法二、实行从价定率计征办法的计税依据及应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率【注】消费税应税销售额与增值税应税销售额是一致的，都是以含消费税而不含增值税的销售额为计税基数。
销售额的确定包括以下内容：1、应税销售行为：(1)有偿转让应税消费品所有权的行为①纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料。
②用应税消费品支付代扣手续费或销售回扣。
③在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。
(2)纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等。
(3)委托加工的应税消费品【注】委托加工收回的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。
2、销售额的确定应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。
不包括向购买方收取的增值税税额，如果价款是含增值税的需要换算，其换算公式如下：应税消费品的销售额=[含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)]【注】(1).应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
【例题·单选题】（2014年，修改）某贸易公司2017年3月以邮运方式从国外进口一批高档化妆品，经海关审定的货物价格为30万元、邮费1万元。
当月将该批高档化妆品销售取得不含税收入55万元。
该批高档化妆品关税税率为15%、消费税税率为15%。
该公司当
【知识点四】已纳消费税扣除的计算——避免重复征税
纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税（符合特定税目）。
【注意】
1.酒（除外购、进口葡萄酒可扣除之外）、小汽车、高档手表、游艇、涂料，不可扣税；
2.同类消费品才能扣税；
3.按生产领用数量扣除已纳消费税VS增值税的购进抵扣法；
4.要求——继续生产扣税，零售、委托加工不扣税
按生产领用数量扣除已纳消费税——（1）外购已税消费品
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价
当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率=当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款
【注意】外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。
按生产领用数量扣除已纳消费税——（2）委托加工
期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款=当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款注意：
对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购、委托加工收回的珠宝、玉石的已纳消费税；
对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工、包装、贴标的或者组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮焰火等，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
【例题1·多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。
（2009年）
A.外购已税烟丝生产的卷烟
B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车
C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰
D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品
【答案】AD
【例题2·多选题】下列产品中，在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消费税的有（）。
（2015年）
A.外购已税烟丝生产的卷烟
B.外购已税白酒加香生产的白酒
C.外购已税手表镶嵌钻石生产的手表
D.外购已税实木素板涂漆生产的实木地板
【答案】AD
【解析】外购应税消费品已纳税款的扣除范围包括：
①外购已税烟丝生产的卷烟；（选项A正确）
②外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；
③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
④外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
⑤外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
⑥外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
⑦外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（选项D正确）
⑧对外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；
⑨外购已税摩托车连续生产应税摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。
【例题3·多选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的有（）。
A.外购已税烟丝生产的卷烟
B.外购汽车轮胎生产的汽车
C.外购涂料生产的涂料
D.外购高尔夫球杆握把生产的高尔夫球杆
【答案】AD
【解析】选项B，轮胎不属于消费税征税范围，不可以抵税；选项C，涂料不允许抵税。
【知识点五】特殊环节应纳消费税的计算
超豪华小汽车零售环节应纳消费税的计算
1.征税范围：每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车。
2.纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。
3.税率：税率为10%。
4.应纳税额的计算：
应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×零售环节税率
国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。
其消费税应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额（不含增值税）×（生产环节税率+零售环节税率）。