筹集资金的核算重点讲义资料

第一部分：组织教学
清点人数，检查学生完成作业情况，提问复习上次内容。

(什么是权责发生制？)
第二部分：学习新内容
【步骤一】宣布教学内容、目的
多媒体课件演示：本次课的标题及教学目的与教学目标
引导语：制造企业的经济业务是最为复杂和全面的，因此，我们以制造企业的会计核算进行介绍，能够使大家对会计核算工作有一个全面而系统的掌握。

为了从事生产经营活动，每一个企业首先必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。

本次课就学习企业资金筹集过程中主要经济业务的核算。

【步骤二】引例
比较以下经济业务的相同点和不同点：
1、松桦造纸厂收到一位外商李×追加投入货币资金2 000 000元，存入银行。

2、松桦造纸厂从银行借入期限为3个月的贷款100 000元，存入银行。

老师归纳：
以上经济业务都是企业的资金筹集业务，其中第一笔业务是企业收到投资，即企业资金是投资者投入的，投资者是企业的所有者，第二笔业务是向银行借入资金，银行是企业的债权人。

引导语：接下来我们分析这些业务的核算
【步骤三】操练
1、这笔经济业务的发生，一方面使企业的资产——银行存款增加，另一方面使企业的所有者权益——实收资本增加，银行存款增加记“银行存款”账户的借方，实收资本增加记“实收资本”账户的贷方。

借：银行存款 200000
贷：实收资本 200000
2、这笔经济业务的发生，一方面使企业的资产——银行存款增加，另一方面使企业的负债——3个月的银行借款增加，银行存款增加记“银行存款”账户的借方，3个月的银行借款增加记“短期借款”的贷方。

借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
【步骤四】深化
3、松桦造纸厂收到亚星公司投入机器设备一套，投资各方确认的价值为500 000元。

4、松桦造纸厂收到海华公司投入一项专利技术，评估价值45 000元。

这两笔业务与第一笔业务比较，第一笔业务收到的是货币资金投资，第三笔业务是收到一项机器设备投资，第四笔业务是收到一项专利技术投资，按照会计要素分类，机器设备属于固定资产，记入“固定资产”账户，专利技术属于无形资产，记入“无形资产”账户，因此第三笔业务编制会计分录如下：
借：固定资产 500 000
贷：实收资本 500 000
第四笔业务编制会计分录如下：
借：无形资产 45 000
贷：实收资本 45 000
5、松桦造纸厂从银行借入期限为2年的贷款500 000元存入银行。

这笔业务与第二笔业务比较，第二笔业和借入的是期限为3个月的贷款，而第五笔业和借入的是期限为2年的贷款，按照会计要素分类，属于长期借款，记入“长期借款”账户，因此第五笔业务编制会计分录如下：
借：银行存款 500 000
贷：长期借款 500 000
6、承第二笔业务，假设这100 000元短期借款为1月1日取得，年利率为4.8%，利息于每季末支付，则1月31日计提应由本月负担的利息400元。

编制会计分录如下：
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
2月28日计提应由本月负担的利息400元。

也编制如下会计分录：
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
3月31日用银行存款支付短期借款利息1 200元，其中已预提800元。

编制会计分录如下：
借：财务费用 400
应付利息 800
贷：银行存款 1 200
3月31日以银行存款偿还该笔借款100 000元。

编制会计分录如下：
借：短期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
7、承第五笔业务，假设这500 000元的长期借款为1月1日取得，年利率为6%，每年末计息一次，分期付息，到期还本，则该年年末计提本年负担的利息费用30 000元。

编制会计分录如下：
借：财务费用 30 000
贷：应付利息 30 000
支付利息时编制会计分录：
借：应付利息 30 000
贷：银行存款 30 000
第二年年末计提利息费用30 000元，分录同上。

第二年年末以银行存款偿还长期借款本金，编制会计分录如下：
借：长期借款 500 000
贷：银行存款 500 000
【步骤五】归纳（知识和能力）
播放课件知识点
一、企业筹集资金的渠道
企业筹集资金的渠道主要有两个方面：投资者投入和债权人借入。

投资者可以是国家，也可以是法人单位，也可以是个人，甚至可以是外商。

收到的投资可以是货币资金，可以是固定资产，也可以是无形资产等。

二、设置和运用的主要账户
（1）“银行存款”账户
该账户属于资产类账户，用以核算银行存款的增减变动及结存情况。

借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，余额在借方，表示银行存款的实有数额。

“银行存款”账户的结构如下：
借方银行存款贷方
（2）“实收资本”账户
该账户属于所有者权益账户，用来核算企业按照企业章程、合同、协议的规定，实际收到投资者投入的资本。

贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额。

期末余额在贷方，表示期末实收资本的实有数额。

一般情况下，除企业经批准将资本公积、盈余公积转增资本外，“实收资本”数额不能随意变动。

该账户按投资者设置明细分类账户。

“实收资本”账户结构如下：
借方实收资本贷方
（3）“固定资产”账户
该账户属于资产类账户，用以核算企业拥有固定资产原始价值的增减变动及其结存情况。

借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。

“固定资产”账户结构如下：
借方固定资产贷方
（4）“无形资产”账户
该账户属于资产类账户，用以核算企业无形资产变动及结余情况。

借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少，期末余额在借方，表示实有的无形资产原值。

“无形资产”账户结构如下：
借方无形资产贷方
（5）“短期借款”账户
该账户属于负债类账户，用以核算企业借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款的增减变动及结余情况。

贷方登记企业取得短期借款本金的数额，借方登记归还短期借款本金的数额，期末余额在贷方，表示企业尚未归还短期借款本金的数额。

“短期借款”账户结构如下：
借方短期借款贷方
（6）“长期借款”账户
该账户属于负债类账户，用以核算企业借入的期限在1年以上的各种借款的增减变动及结余情况。

贷方登记企业取得的各种长期借款，借方登记归还的各种长期借款本金，期末余额在贷方，表示尚未归还的长期借款的本金。

“长期借款”账户结构如下：
借方长期借款贷方
（7）“财务费用”账户
该账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营的需资金而发生的费用，包括利息净支出（利息支出减利息收入），汇兑净损失（汇兑损失减汇兑收益）以及筹资过程中发生的相关手续费等。

期末结转后一般没有余额。

“财务费用”账户结构如下：
借方财务费用贷方
（8）“应付利息”账户
该账户属于负债类账户，用以核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项利息费用。

贷方登记按规定预先分期计提的利息费用，借方登记实际支付的利息费用，期末余额在贷方，表示已经预提，但尚未支付的利息费用数额。

“应付利息”账户结构如下：
借方应付利息贷方
【步骤六】训练巩固
【步骤七】总结
本次课主要学习企业资金筹集业务的会计核算，企业资金筹集的渠道主要有投资者投入和债权人借入，投资者有国家、法人单位、个人和外商。

收到投入的资金可以是货币资金、固定资产、无形资产等等。

从银行取得借款有短期借款和长期借款之分。

设置的主要账户有“实收资本”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”和“应付利息”等等。

第三部分布置课后练习内容
教材业务题六。