纳税义务人与扣缴义务人--注册会计师考试辅导《税法》第四章讲义1
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注册会计师考试辅导《税法》第四章讲义1
纳税义务人与扣缴义务人
一、纳税义务人
1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。
2.境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内。
具体情况为：
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；
（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
（4）所销售或者出租的不动产在境内。
【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。
【链接1】对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。
【链接2】境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。
3.其他规定:
（1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。
（2）承租人或承包人。
（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
【考题·多选题】（2011年）下列各项经营行为所取得的收入中，应征收营业税的有（）。
A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入
B.美国某航空公司从上海载货出境取得的收入
C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入
D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入
[答疑编号3941040101]
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税，所以A不能选。
选项D，境内保险机构为出口业务信用保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。
二、扣缴义务人
现行政策规定：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。
【例题·计算题】甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。
[答疑编号3941040102]
『正确答案』甲公司应代扣代缴的营业税＝10×5%＝0.5（万元）
税目与税率
营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。
税目税率表如下：。
申报与缴纳--注册税务师辅导《税法一》第四章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法一》第四章讲义4申报与缴纳四、申报与缴纳（一）纳税义务发生时间1.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。
2.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其自建行为的纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
3.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
（二）纳税地点纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。
五、税收优惠：对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。
第五节金融保险业营业税的规定（掌握）一、税目与税率——5%本税目征税范围包括：金融业、保险业。
1.金融业金融业的征税范围包括：贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。
不包括：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。
2.保险业对保险企业取得的追偿款收入不征收营业税。
【考题·多选题】下列业务应征收金融保险业营业税的有（）。
A.融资租赁B.金融机构的金融商品转让C.个人的金融商品转让D.邮政储蓄E.出口信用担保业务[答疑编号6480040405]『正确答案』AB『答案解析』选项D，按邮电通信业征收营业税；选项C、E均是免征营业税的项目。
二、纳税人金融保险业的纳税人，是指在我国境内提供金融保险业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，包括金融机构和非金融机构及个人。
三、计税依据1.全额计税：（1）对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。
《税法一》知识点：纳税人与扣缴义务人
⼀、纳税⼈：在中华⼈民共和国境内开采应税矿产品或者⽣产盐的单位和个⼈。
⼆、扣缴义务⼈：独⽴矿⼭、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务⼈。
（1）扣缴义务⼈：收购未税矿产品的单位（2）纳税⽅法：代扣代缴（3）代扣代缴范围：是指收购的除原油、天然⽓、煤炭以外的资源税未税矿产品（4）计税依据：收购未税矿产品数量（5）单位税额：a.独⽴矿⼭、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。
b.独⽴矿⼭、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。
c.收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。
（6）纳税地点：扣缴义务⼈代扣代缴的资源税应向收购地主管税务机关缴纳纳税期限：1⽇、3⽇、5⽇、10⽇、15⽇、1个⽉为⼀期纳税（7）纳税义务发⽣时间：⽀付货款的当天（代扣代缴）A.纳税⼈采取分期收款结算⽅式销售应税产品的，其纳税义务发⽣时间为销售合同规定的收款⽇期的当天。
B.纳税⼈采取预收货款结算⽅式销售应税产品的，其纳税义务发⽣时间为发出应税产品的当天。
C.纳税⼈采取除分期收款和预收货款以外的其他结算⽅式销售应税产品，其纳税义务发⽣时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。
D.纳税⼈⾃产⾃⽤应税产品，其纳税义务发⽣时间为移送使⽤应税产品的当天。
三、纳税地点A.纳税⼈应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者⽣产所在地主管税务机关缴纳。
B.纳税⼈跨省开采资源税应税产品，其下属⽣产单位与核算单位不在同⼀省、⾃治区、直辖市的，对其开采的矿产品，⼀律在开采地纳税，其应纳税款由独⽴核算、⾃负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者⾃⽤量）及适⽤的单位税额计算划拨。
例题：1、A省D市独⽴矿⼭（联合企业）到B省C市收购与本单位矿种相同的未税矿产品100吨， A省独⽴矿⼭该产品单位税额20元/吨， B省税务机关核定的单位税额为25元/吨。
计税依据--注册会计师辅导《税法》第四章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第四章讲义2计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。
营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。
二、计税依据的具体规定针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有：（一）交通运输业1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。
国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境；（2）在境外载运旅客或者货物入境；（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。
3.铁路运输联运业务【例题·单选题】下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）。
A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据[答疑编号5787040301]『正确答案』A『答案解析』纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税；期租业务以实际收取租赁费作为计税依据；运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。
概 述--注册税务师考试辅导《税法二》第四章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法二》第四章讲义1概述一、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。
二、特点（一）兼有凭证税和行为税性质（二）征税范围广泛（三）税率低、税负轻（四）由纳税人自行完成纳税义务第二节征税范围、纳税人和税率一、征税范围（一）经济合同1.购销合同。
包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。
对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。
电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。
2.加工承揽合同。
包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。
3.建设工程勘察设计合同。
包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。
4.建筑安装工程承包合同。
包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。
5.财产租赁合同。
不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。
6.货物运输合同。
7.仓储保管合同。
8.借款合同。
包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。
9.财产保险合同。
10.技术合同。
包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。
技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。
后者适用于“产权转移书据”合同。
一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。
注意：1.具有合同性质的凭证应视同合同征税；对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。
注册会计师税法讲义
第三章消费税法熟悉P134消费税的4个特点。
第一节纳税义务人和征税范围（掌握）注意与增值税的区别和联系；视为消费品生产行为的规定，P135，注意在主观题中出现，（重要考点）卷烟批发、金银首饰零售计税的规定。
第二节税目及税率（熟悉）记住啤酒、珠宝首饰等常用税率。
属于或不属于消费税税目的特殊项目的辨析汽车轮胎含汽车与农用拖拉机、收割元（不含增值税售价）机动游艇实木地板含各类规格的实木、实木指油、油彩3.普通护肤护发品4.体育用的发令纸、鞭炮药引线5.农用拖拉机、收割机等专用轮胎6.大货车、电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车注意几个税目的辨析：（1）烟分为三个子目：卷烟；雪茄烟；烟丝。
雪茄烟与卷烟不是一个概念，二者计税方法不同，雪茄烟采用36%比例税率计税的方法。
P136烟的规定比较重要（2）P136啤酒分类饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类税率计税）和营业税（饮食业自制啤酒用5%的营业税税税率；娱乐业自制啤酒用省级人民政府规定的营业税税率）。
（重要考点）（3）贵重首饰和珠宝玉石分两大类【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题：第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。
第二，消费税条例将工业、进口、委托加工环节卷烟分为甲类和乙类。
注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用。
第三、四节 计税依据、应纳税额计算（掌握）增值税只有从价计税的计算方法，计税依据单一。
消费税的计税依据又从价、从量、复合三种计税方法，计税依据相对多样化。
在同时计算增、消两税时，注意其计税依据的异同。
（1）价外向购买方收取的包装物租金是增值税的价外费用，也是消费税的价外费用； （2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。
2024年初级会计职称考试《经济法基础》考点讲义--第四章-税法概述及货物和劳务税法律制度
2024年初级会计职称考试《经济法基础》考点讲义第四章税法概述及货物和劳务税法律制度第一节税收法律制度概述第二节增值税法律制度第三节消费税法律制度第四节城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加法律制度第五节车辆购置税法律制度第六节关税法律制度第一节税收法律制度概述一、税收与税收法律关系（一）税收与税收法律关系1、税收的概念与特征税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。
①体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特定分配关系。
②社会剩余产品和国家的存在是税收产生的基本前提。
③税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征。
2、税法的概念税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律体系的重要组成部分。
它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在税收征纳上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税的行为规则。
【多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。
A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性答案：ACD（二）税收法律关系1、税收法律关系的概念税收法律关系是税法在调整征税主体与纳税主体之间的税收征纳关系过程中形成的税收权利与税收义务关系。
税收法律关系与其他法律关系一样也是由主体、客体和内容三个方面构成。
2、税收法律关系的主体、客体和内容【多选题】2021年9月税务机关对甲公司2020年度企业所得税纳税情况进行检查,要求甲公司补缴企业所得税税款56万元并在规定时限内申报缴纳。
甲公司以2020年企业所得税税款是聘请乙税务师事务所计算申报为由，请求税务机关向乙税务师事务所追缴税款。
税务机关未接受甲公司的请求，并依照法律规定责令甲公司提供纳税担保。
甲公司请丙公司提供纳税担保并得到税务机关的确认。
上述事件中涉及的机关和企业中，属于税收法律关系主体的有（）。
营业税--注册税务师辅导《税法一》第四章讲义1
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注册税务师考试辅导《税法一》第四章讲义1
营业税
【本章考试题型】
【本章主要内容与结构】 本章共12节：
第一节 营业税概述
第二节 营业税的基本规定★ 第三节 交通运输业营业税的规定★ 第四节 建筑业营业税的规定★★ 第五节 金融保险业营业税的规定★ 第六节 邮电通信业营业税的规定 第七节 文化体育业营业税的规定 第八节 娱乐业营业税的规定 第九节 服务业营业税的规定★★ 第十节 转让无形资产营业税的规定 第十一节 销售不动产营业税的规定★ 第十二节 营业税的计算及应用举例
【提示】营业税的政策按照9税目（9行业）编写教材，但考题命题经常出现跨行业、按照要素提问的情况。
【本章重点内容】。
2023年注册会计师《税法》 第0401讲 纳税义务人、税率、应纳税所得额
知识点知识点1：纳税义务人 1.法人所得税制组织形式法人资格税务处理个体工商户个人独资企业合伙企业不具有法人资格（1）不纳企业所得税（2）个人投资者按“经营所得”缴纳个税——5级超额累进税率；所得形成时缴纳个税公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税——所得形成时缴纳（2）个人投资者分得的股息、红利按“利息、股息、红利所得”缴纳个税——20%比例税率 2.居民企业和非居民企业的划分 居民企业——单一具备：登记注册地或实际管理机构在中国境内。
知识点知识点2：所得来源的确定所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定 特别提示：增值税与企业所得税的境内、境外的判断标准不同。
知识点知识点3：税率 （一）居民企业的适用税率类型税率一般企业（法定税率）25%国家重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业、西部地区鼓励类产业企业（2030.12.31之前）、注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业15%符合条件的小型微利企业20% （二）非居民企业的适用税率情形税率在中国境内设立机构、场所所得与所设机构、场所有联系25%所得与所设机构、场所无实际联系20%（实际10%，预提所得税）在中国境内未设立机构、场所20%（实际10%，预提所得税） 知识点知识点4：应纳税所得额直接法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损间接法应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额在综合题中的体现：账务处理错误，调账，影响利润，比如固定资产折旧计提错误对利润的影响；由于补缴增值税而补缴的城建及附加对利润的影响 一、收入总额一、收入总额 （一）熟悉销售商品、提供劳务收入的确认——企业所得税上收入确认的四项条件，注意不同情形下收入确认的具体规定 在综合题中的体现：企业所得税收入确认时间与会计收入确认时间、增值税纳税义务发生时间不同。
2012注册会计师测试税法第4章知识点(一)
2012注册会计师测试税法第4章知识点(一)第四章营业税法知识点一、纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
“境内”的含义1.提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内。
2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。
3.所转让或出租的土地使用权的土地在境内。
4.所销售或出租的不动产在境内。
应税行为的含义：指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。
包括交通运输、建筑、金融保险等9大类劳务；单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的应税劳务。
保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。
（简单的说就是看标的物）知识点二、纳税义务人的特殊规定①铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构②水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。
③单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。
注意和增值税的规定不同：增值税规定：承租人和承包人：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。
④建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。
知识点三、交通运输业的税务处理（3%）1.包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
注意以下6点：①其中陆路运输注意包括缆车运输和索道运输。
（但单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税。
②打捞比照水路运输办法征税。
③与航空有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。
④凡与运营业务有关的劳务活动，均属该税目的征收范围。
包括打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。
财税法--司法考试辅导《经济法》第四章讲义
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)法律教育网 法律精英的成长基地 司法考试辅导《经济法》第四章讲义第四章 财税法【本章主要法律规定】1.税收征收管理法2.税收征收管理法实施细则3.个人所得税法4.企业所得税法5.车船税法6.审计法第一节 税法一、增值税法增值税是以商品和劳务在流通各环节的增加值为征税对象的一种税。
1.增值税的纳税人。
增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
2.增值税的征税对象。
增值税征税对象为纳税人在中国境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。
二、营业税法营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的收入为征税对象的一种税。
1.营业税的纳税人。
营业税的纳税人为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
2.营业税的征税对象。
营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产具体包括：（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）金融保险业；（4）邮电通信业；（5）文化体育业（6）娱乐业；（7）服务业；（8）转让无形资产；（9）销售不动产。
三、企业所得税法（★）企业所得税是以企业在一定期间内的纯所得为征税对象的一种税。
（一）企业所得税的纳税人图表：1.个人独资企业、合伙企业除外。
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机。