高级财务会计 刘永泽傅荣主编第四版
高级财务会计 第四版
银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] 资本公积
【例1-6】： 甲企业按面值增发 1800万元的普通股给 乙公司股东，取得乙 公司账面价值为2000 万元的净资产；甲公 司另支付发行股票有 关费用1万元。
[ A大于（B+C）的差额]
银行存款
有关负债 800
放弃资产实施的控股合并：
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 付出现金或非现金资产
发生或承担负债
发行权益性证券
高级财务会计课程组
17
4。两类合并的法律结果比较
合并后主体为一个法律主体
吸收合并 不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产 新设合并 合并后主体仍为多个法律主体 形成母子公司关 系的企业合并
控股合并 合并方取得股权
二、一次投资实现企业合并的账务处理
三、分步投资实现企业合并的账务处理
四、信息披露
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 主要知识点 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 高级财务会计课程组 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
6
教材及主要参考资料
教材：
刘永泽、傅荣．高级财务会计（第四版）[M]．大连：东北财 经大学出版社，2014.7．
主要参考资料： [1]财政部．企业会计准则2006[M]．北京：经济科学出版社， 2006． [2]财政部．企业会计准则——应用指南2006[M]. 北京：中国 财政经济出版社，2006． [3]财政部会计司编写组．企业会计准则讲解2010[M]. 北京： 人民出版社，2010．
32
发行债券实施的控股合并：
谈高级财务会计课程教学
主要包括 ： 第五章： 们在高级财务会计方面的理论修养， 提高 授的重点。第二层次 ，
１ 多媒 体 能 形 象 、 动 、 观 地 显 示 、 生 直
他们 的专业判 断能力和解 决重大 疑难 问 衍生金融 工具会计 ； 第七 章： 价变动会 教学 内容。 物 它使一些在传统教学手段下很
一
第一层次 ： 主要 包括： 第一章 ： 企业合 学 中利用 多媒 体可 以将 复杂的教 学内容 难 问题 、 问题 、 新 仅在 个别行业存在 的问 次 ： 第二章 ： 合并会计报 表 ； 第三章 ： 币 以文本 、 外 图形 、 图像 、 动画 、 视频和 音频 等 题 以及在会计 理论和 实务研究 中尚不成 并 ； 呈现给学生一个生动 熟的问题 。本课程主要教学 目的包括 ： 系 业务会计 ； 四章 ： 第 租赁 会计 ： 第六章 ： 股 多种形式展现 出来，
计； 第十 章： 气开采会计 ； 十一章 ： 油 第 保 授为主的传统 的封 闭式教学 模式早 以植
险合 同会计。但是按 教学计划 安排 ， 只有 根于学生的脑海 中。 但高级财务会计是一 ４ ８个课时， 如果要在 有限 的 ４ 个 课时 内 门理论性和实践性较 强的课程。 ８ 为了能更 把以上所有 １ １个专题都 在课堂讲 授， 笔 好地提高教学效果与效率 ， 本人认为在教
教 了 同学 们 对 高 级 财 务 会 计 课 程 的 学 习积 以学 生 自学 为主 ， 因为 任 何 一 门课 程 ， 比如 ， 在讲解 同一控制 下的企业合并和非
尤其 同一控 制下的企业合 并这两种合 并方式 极性和高级财务会计课程的教学效果 。 近 师都不可能穷尽该学科的全部知识， 年来， 笔者一直从事高级财 务会计课程教 是像 高级财务会计这 样教学 内容可 以随 的比较 时， 在传统教学方 式下 ， 师讲解 老 学， 以下是对本 门课程教学 的体会 。
高级财务会计 (刘永泽、傅荣主编 )
高级财务会计
（第五版）
2016年
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
高级财务会计课程组
2
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
高级财务会计课程组
14
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例1-1】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
高级财务会计课程组
3
内容体系
第一章 企特业殊合呈并报会计 第二章 合并财务报表 第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期报告
第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
第八章 分部报告
高级财务会计课程组
特 殊 业 务
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
高级财务会计课程组
7
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
高级财务会计课程组
8
第一节 企业合并概述
6.2《高级财务会计》教学大纲
《高级财务会计》课程教学大纲（Advanced Financial Accounting）一、课程基本情况开课单位：经济与管理学院课程代码：120203H03TGC、120207H03TGC课程学时：48学时：理论36学时，实践12学时课程学分：3考核方式：考试先修课程：基础会计、中级财务会计适用专业：会计学、审计学教材与教学参考书：1.《高级财务会计》，傅荣，北京：中国人民大学出版社，2018.8（教材）2.《会计》，中国注册会计师协会，北京：中国财政经济出版社，2018.43.《中级财务会计》，陈立军，大连：东北财经大学出版社，2018.84.《高级财务会计》，黄中生，北京：高等教育出版社，2017.65.《高级财务会计》，王铁林，北京：中国人民大学出版社，2014.3二、课程的性质、任务和目的高级财务会计课程是会计学、审计学专业的专业必修课。
通过本门课程的教学，使学生掌握在会计假设松动时产生新领域下的财会知识，具备非货币性资产交换会计、债务重组会计、企业合并会计、合并会计报表等特殊业务的账务处理能力，为将来晋升高级会计师奠定基础。
三、课程内容、基本要求和学时（一）课程内容和基本要求第一章非货币性资产交换会计（4学时）1.了解非货币性资产的含义2.了解非货币性资产交换的相关信息披露3.理解非货币性资产交换的界定依据4.理解非货币性资产交换会计的主要内容5.掌握非货币性资产交换会计确认与计量的原则及其应用【实践项目】非货币性资产交换的会计处理（1学时）第二章债务重组会计(4学时)1.了解债务重组的方式2.了解债务重组的相关信息披露3.理解债务重组的含义4.理解债务重组会计的主要内容5.掌握债务重组会计确认与计量的原则及其应用【实践项目】债务重组的会计处理（1学时）第三章股份支付会计（4学时）1.了解股份支付的环节2.了解股份支付工具的类型3.了解股份支付条件的修改4.了解集团内部股份支付5.了解股份支付的相关信息披露6.理解股份支付的含义和种类7.理解股份支付的可行权条件与非可行权条件8.理解股份支付会计的主要内容9.掌握股份支付会计的确认与计量原则及其应用【实践项目】股份支付的会计处理（1学时）第四章外币折算会计（4学时）1.了解外币及记账本位币的含义2.了解外币交易与外币折算的相关内容3.了解外币折算会计的相关信息披露4.了解恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算方法5.了解境外经营的处置6.理解汇率与汇率变动的影响7.理解外币折算会计的内容8.掌握外币账户的设置9.掌握外币交易会计处理方法10.掌握外币交易的确认与计量原则及其应用11.掌握一般情况下外币财务报表的折算方法【实践项目】外币交易的会计处理（1学时）第五章租赁会计（5学时）1.了解租赁含义及其他相关概念2.了解租赁的分类3.了解承租人在报表中的信息披露内容4.了解融资租赁业务在报表中的列报与披露5.理解租赁会计的主要内容6.掌握承租人的确认与计量原则及其应用7.掌握出租人的确认与计量原则及其应用8.掌握融资租赁承租人的确认与计量原则及其应用9.掌握出租人的确认与计量原则及其应用【实践项目】融资租赁的会计处理（1学时）第六章所得税会计（6学时）1.了解所得税会计处理方法的变迁2.了解所得税费用在利润表中的列报与披露要求3.理解基于利润表和资产负债表下会计利润与应税利润的差异形成原因4.理解计税基础的含义5.理解暂时性差异的含义及类别6.掌握递延所得税的确认方法7.掌握递延所得税的计量原则8.掌握当期所得税与递延所得税费用的确认与计量方法【实践项目】所得税的会计处理（1学时）第七章企业合并会计（4学时）1.了解企业合并的含义2.了解企业合并的类型3.了解企业合并会计规范的变迁4.了解同一控制下企业合并，合并方应当在合并当期的财务报表附注中披露的信息5.了解被购买方可辨认净资产公允价值的确认方法6.了解非同一控制下企业合并，合并方应当在合并当期的财务报表附注中披露的信息7.理解企业合并会计的主要内容8.掌握权益结合法与购买法的主要特点9.掌握权益结合法与购买法的财务影响10.掌握同一控制下企业合并会计确认与计量原则及其应用11.掌握非同一控制下企业合并的确认与计量的基本原则第八章合并财务报表的编制：基础（3学时）1.了解合并财务报表的含义2.了解合并财务报表的种类3.了解合并财务报表的合并理念4.了解报告期内合并范围的变动5.了解合并财务报表编制原则6.了解合并财务报表编制的基本流程7.了解调整处理原则8.了解抵销处理原则9.掌握合并范围的确定原则第九章合并财务报表的编制：一般流程（8学时）1.了解调整与抵销的基本内容2.了解直接按成本法进行抵销的处理思路3.了解子公司综合收益在合并报表中的列报方法4.了解子公司超额亏损在合并报表中的列报方法5.了解外币报表折算差额在合并报表中的列报方法6.了解合并现金流量表主表部分的编制原理7.了解合并现金流量表补充资料的编制原理8.掌握同一控制下企业合并的相关抵销处理方法9.掌握非同一控制下企业合并的相关抵销处理方法10.掌握内部长期股权投资减值准备的抵销方法11.掌握子公司持有母公司长期股权投资的抵销处理方法12.掌握内部债权、债务余额的抵销方法13.掌握相关利息收益、利息费用的抵销方法14.掌握内部应收款项计提的坏账准备货减值准备的抵销方法15.掌握内部存货交易的抵销方法16.掌握内部固定资产交易的抵销方法17.掌握内部资产交易未实现损益在母公司所有者的净利润和少说股东损益之间的抵销分配方法【实践项目】合并资产负债表的编制（1学时）【实践项目】合并利润表的编制（1学时）第十章合并财务报表的编制：特殊交易（6学时）1.了解分步实现的同一控制下企业合并会计处理方法2.了解分步实现的非同一控制下的企业合并会计处理方法3.了解收购少数股权的处理方法4.了解处置部分股权未丧失控制权的会计处理方法5.了解法律主体与会计主体的界定方法6.了解会计上母公司合并成本的确定7.了解资产、负债、权益的报告方法8.了解少数股东权益的确认与计量原则及其应用【综合实践项目】高级财务会计的综合应用（4学时）（二）实践项目序号实践项目名称学时实践基本要求实践类型1 非货币性资产交换的会计处理 1 掌握非货币性资产交换会计确认与计量的原则及其应用一般性2 债务重组的会计处理 1掌握债务重组会计确认与计量的原则及其应用一般性3 股份支付的会计处理 1掌握股份支付会计的确认与计量原则及其应用一般性4 外币交易的会计处理 1 掌握外币账户设置、外币交易会计处理方法、外币交易的确认与计量原则及其应用、一般情况下外币财务报表的折算方法一般性5 融资租赁的会计处理 1 掌握承租人的确认与计量原则及其应用、出租人的确认与计量原则及其应用、融资租赁承租人的确认与计量原则及其应用、出租人的确认与计量原则及其应用一般性6 所得税的会计处理 1 掌握递延所得税的确认方法、递延所得税的计量原则、当期所得税与递延所得税费用的确认与计量方法一般性7 合并资产负债表的编制 1 掌握合并资产负债表的编制方法一般性掌握合并利润表的编制8 合并利润表的编制 1一般性方法掌握高级财务会计的综9 高级财务会计的综合应用 4一般性合应用能力（三）学时分配章次一二三四五六七八九十合计理论学时 3 3 3 3 4 5 4 3 6 2 36 实践学时 1 1 1 1 1 1 0 0 2 4 12 总学时 4 4 4 4 5 6 4 3 8 6 48四、教学手段和教学方法理论教学使用多媒体教室，采取讲授法、启发法、举例法、类比法、图示法等教学方法进行授课。
第一章财务会计理论
（二）财务会计报告目标的理论内涵
会计目标也称为财务会计报告的目标。 财务会计报告目标是财务会计基本理论的 重要组成部分，就是会计活动所要达到的 目的，即会计要为哪些人服务、提供哪些 会计信息。
（二）财务会计报告目标的理论内涵
（一）受托责任观
会计的目标就是以适当的方式 有效反映受托人的受托责任及 其履行情况。 反映受托者对受托责任的履 行情况； 财务报表以反映经营业绩为 重点；
一、会计规范
（一）我国会计法律规范 体系图
全国人大常委会 会 计 法 国务院 / 财政部 企 业 会 计 准 则 会 计 制 度 会 计 工 作
基本准则
具体准则
其中：企业财务报告条例——国务院（2000年6月）
企业会计准则
1.西方国家会计准则产生的社会经济背景
2.我国的企业会计准则
1.西方国家会计准则产生的社会经济背景
第一节 财务会计报告的目标
一、财务会计报告目标的理论内涵 二、我国财务会计报告的目标 三、财务会计概念框架 四、会计信息的类型
一、财务会计报告目标的理论内涵
（一）会计理论
1、概念：以会计基本假设为前提，以目标 为导向，而形成的一整套相互关联、协调 一致的理论（概念）体系。 2、作用——主要在于作为解释和评价现行 会计实务的一般依据，指导发展新的会计 实务和程序（其直接依据即会计准则）。
基本假设
基本原则
操作限制
详细会计原则及程序
2.我国财务会计概念结构图示
与 会会 计计 信假 息设 要 求
会 计 目 标
会 计 职 能
和 方 法
会 计 程 序
会计基本准则
3.财务会计程序和方法
（1）含义——是指为实现会计的反映职能而特有的处 理程序和方法。
高级财务会计 绪论
第三节 高级财务会计的内容构成
二、高级财务会计的内容 第一章 企业合并会计 第二章 合并财务报表 第三章 外币业务会计 第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期财务报告与分部报告 第八章 物价变动会计 第九章 企业重组与清算会计 第十章 特殊行业会计（生物资产会计、油气开 采会计、保险合同会计）
第一节 高级财务会计的概念
变化：企业集团内部存在着母公司与子 公司、子公司与子公司之间以内部价格转 移财产或劳务的业务往来，为了全面综合 集团公司整体财务状况、会计期末应编制 集团公司的合并报表，如果是跨国性的集 团公司，如果所属国外子公司会计报表中 使用的货币种类与母公司不同时，还应首 先进行外币报表的折算，然后再编制合并 报表。
3、贸易投资自由化、跨国经营普遍化。（外币业务 会计） 在进行国际贸易和国际间投资及劳务输出过程 中，必然发生外币兑换、外币交易与折算，以及外 币远期合同，套期保值和融资的互换交易等事项。 4、金融国际化，经济一体化。（衍生金融工具会计） 国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创 新，期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现风 险及逃避风险，远期汇率与即期汇率、租赁契约、 残值担保等一系列特殊问题。
第三节 高级财务会计的内容构成
一、确定高级财务会计内容的基本原则 （一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高 级财务会计的范围。 属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级 财务会计的研究范围； 背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计 的研究范围。 （二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 需要特别注意：有些会计事项虽然未背离四个 基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度 也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生金 融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。
《高级财务会计》(刘永泽、傅荣主编)978-7-5654-1561-6教学日历(54课时)
星 期 五 星 第5周 9 月 22 日—9 月 28 日 期 五 星 期 第6周 9 月 29 日—10 月 5 日 三 星 期 五 星 第 7周 10 月 6 日—10 月 12 日 期 五 星 期 第8周 10 月 13 日—10 月 19 日 星 期 五 三
学 时 2 学 时 2 学 时 2 学 时 2 学 时 2 学 时 2 学 时 2
学 时 2
一、权益工具公允价值的确定 二、可行权条件和条款的变更与修改 三、回购股份进行职工期权激励 四、集团股份支付的会计处理原则 五、股份支付的信息披露 第七章 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 中期报告 中期报告的含义与内容 中期报告的编制原则 中期报告的会计确认与计量 比较中期报告的编制 中期报告附注 中报与分部报告 习题 主要思考题： 1. 什么是中期报告？什么 是分部报告？ 2. 如 何 编 制 比 较 中 期 报 告？ 3. 如何确定经营分部和报 告分部？
一、外币折算差额的报告 二、合并现金流量表的编制
第七节
综合举例
合并报表习题 （2） 主要思考题： 1.什么是记账本位币？ 2. 如何确定企业的记账本 位币？ 3.什么是汇兑损益？
第三章
星 第9周 10 月 20 日—10 月 26 日 期 五 学 时 2
外币业务会计 外币业务概述
第一节
一、外币业务的含义与类型 二、记账本位币的确定 三、汇兑损益
星 第 1 周 8 月 25 日—8 月 31 日 期 五
学 时 4
第一节 企业合并概述 一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
星 期 三 第2周 9 月 1 日—9 月 7 日 星 期 五
学 时 4
一、确认与计量的基本要求 二、账务处理思路 三、信息披露 第三节 非同一控制下企业合并会计处理 企业合并习题
高级财务会计教案
对教案的分析总结：
周次
授课章节及主要内容
实践教学环节内容
实验或课程设计等
学时
作业
主要
参考书目
1
第一章、绪论
本章要点：高级财务会计的概念、理论基础和基本内容。
3
2-3
第二章、企业合并
本章要点：企业合并类型、企业合并会计处理方法：购买法和权益结合法。
教学
重点
难点
表述以下方面：
1、重点：高级财务会计的概念、理论基础和基本内容。
2、难点
3、学生应注意的问题：高级财务会计的理论基础
教学
方法
选择以下方面：教师讲授（√），课堂讨论（√），多媒体教学（√），当堂测验（），
提问式教学（√），实验（）……。
选择其中几项，或补充其它方法。
讨论
练习
作业
思考题：1．高级财务会计产生的基础是什么？
（1）隋静主编，《高级财务会计学》，清华大学出版社，2010.5.
（2）赵雪媛主编，《高级财务会计》，中国财政经济出版社出版，2007.6.
（3）CPA考试教材，《会计学》，中国财政经济出版社最新版本
（4）贾莉莉主编，《高级财务会计》，立信会计出版社，2007.3.
（5）杜兴强主编，《21世纪会计学系列教材——高级财务会计》，厦门大学出版社，2004.5.
本课程教学方法：
采用多媒体教学手段，以课堂讲授和案例讨论、实训结合方式进行教学。
学生创新精神和实践能力培养方法：
本课程具有复杂性、前沿性和内容不固定性等特点。通过本课程的教学，使学生掌握特殊经济业务和复杂经济业务的会计处理方法以及相关的理论知识；了解会计领域中新的和处在探讨研究中的前沿问题，以培养培养学生从事高级会计岗位的职业能力。
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注意：比较
F两类合并的概念 F两类合并的实质 F两类合并的实施方式 F两类合并的法律结果
高级财务会计课程组
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例1-1】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
控股合并
企业合并的第二种分类方法
高级财务会计课程组
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（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
F吸收合并 F新设合并 F控股合并
法律意义上的企业合并
比较……
高级财务会计课程组
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吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
吸
收
+
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公的合并
A
B C D
【例1-5】： 甲企业按面值发行 1800万元的债券给乙 公司股东，取得乙公 司账面价值为2000万 元的净资产；甲公司 另支付发行债券有关 费用1万元。
银行存款 1
应付债券——面值
1800 资本公积
200
高级财务会计课程组
应付债券——利息调整 1
有关资产 2800
有关负债
3
内容体系
第一章 企特业殊合呈并报会计 第二章 合并财务报表 第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期报告
第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
第八章 分部报告
高级财务会计课程组
特 殊 业 务
特 殊 行 业
4
课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲： • ——“高级财务会计”课程是
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： Ø付出现金或非现金资产 Ø发生或承担负债 Ø发行权益性证券
高级财务会计课程组
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4。两类合并的法律结果比较
Ø合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
Ø合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
合并方取得股权
国家级重点学科
（版）
财务会计课程组
教学目标
通过本课程教学，使学生：
掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
高级财务会计课程组
2
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
高级财务会计课程组
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课程组
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一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
Ø经济意义上:一个整体 Ø法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
企业合并
F横向合并 F纵向合并 F混合合并
高级财务会计课程组
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三、企业合并会计的主要内容
l企业合并会计的主要内容 Ø对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 Ø合并日合并财务报表的编制
下面主要介绍企业合并的 确认、计量方法……
高级财务会计课程组
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l对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
Ø交易:公允价值 Ø重组事项:账面价值
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
高级财务会计课程组
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（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
2. 合并日合并报表的编制 合并报表工作底稿中的抵销分录与前述通常情况下的同一控制下企业合 并合并日编制合并报表时的抵销处理相同。
重点关注
所有者权益的调整
35 高级财务会计课程组
四、信息披露
同一控制下的企业合并，合并方应当在合并当期报表附注中披露下列 有关信息： 1．参与合并企业的基本情况。 2．属于同一控制下企业合并的判断依据。 3．合并日的确定依据。 4．以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支 付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合 并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表 决权股份的比例。 5．被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账 面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流 量等情况。 6．合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。 7．被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明。 8．合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。
“中级财务会计”课程的延伸；
• 对于研究生阶段的学习来讲：
• ——“高级财务会计”课程是 “会计准则研究”课程的基础。
高级财务会计课程组
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教学环节
（1）课前准备 （2）课堂授课 （3）课后复习
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
净资产的账面价值为 2000万元；甲公司另支 付发行股票有关费用1 万元。
银行存款 1
股本
1500 资本公积
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高级财务会计课程组
长期股权投资 1600
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三、多次投资分步实现同一控制下企业合并
原则规定
1. 个别报表中的确认与计量 ——合并日不必对长期股权投资账面价值进行调整，以按持股比例计算 的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项股权投资的初始 投资成本； ——初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得 股份而新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（股本溢价或 资本溢价），资本公积不足冲减的冲减留存收益。
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
这里仅以对企业高合级并财事务会项计的课确程组认与计量为讲解重点，
26
而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
一、确认与计量的基本要求
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
同一控制 下的合并
A
B C D
【例1-7】： 甲企业按面值发行 1800万元的债券给乙 公司股东，取得乙公 司80%的股权。乙公 司合并日净资产账面 价值为2000万元。甲 公司另支付发行债券 有关费用1万元。
银行存款 1
应付债券——面值 1800
高级财务会计课程组
长期股权投资
1600 应付债券——利息调整
l确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
Ø合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
Ø支付的合并对价应如何计量？
Ø两者如果有差异，应如何处理？
Ø合并费用如何处理？
权益结合法和购买法， 对以上问题有不同回答。
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第二节 同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要求 二、一次投资实现企业合并的账务处理 三、分步投资实现企业合并的账务处理 四、信息披露
银行存款 1
股本
1800 资本公积
199
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同一控制 下的合并
A
B C D
有关资产 2800
有关负债 800
31
放弃资产实施的控股合并：
借：长期股权投资
[取得的被并方净资产账面价值] A
贷：银行存款、存货等 [支付的资产的账面价值]
B
资本公积
[ A大于B的差额]*
C
同一控制 下的合并
如果需要借记“资本公积” 科目，则以合并方“资本 公积”科目（股本溢价） 贷方余额为上限，不足部 分冲减合并方“留存收益”
账面余额。以下同 。
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发行债券实施的控股合并：
借：长期股权投资 [取得的被并方股东权益账面价值份额] 贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] 资本公积 [ A大于债券面值的差额]
如果需要借记“资本公积” 科目，则以合并方“资本 公积”科目（股本溢价） 贷方余额为上限，不足部 分冲减合并方“留存收益”
账面余额。以下同 。
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发行债券实施的吸收合并：
借：有关资产
[取得的被并方资产账面价值]
贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] 应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] 资本公积 [ A大于债券面值的差额]
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
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1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例1-2】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）