2011年cpa会计笔记

打造中国会计第一门户网CPA会计笔记Page 1 of 62 smililghu第一节会计核算的基本前提会计主体：持续经营：会计分期：货币计量：第三节会计核算的一般原则12、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则一、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。

不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净损失”项目已不复存在。

资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。

资产的三个特征，缺一不可:①、直接或间接地带来经济利益②、企业所拥有、或企业所控制的③、过去的交易或事项形成二、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。

第二章货币资金和应收项目一、现金现金狭义仅指库存现金，即人民币现金和外币现金。

现金广义概念：指除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。

1、现金收支的规定：不得“坐支现金”(因特殊情况需坐支，事先报开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额)企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等2、现金溢余的处理：发现长款时：借：现金贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益查明原因借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：其它应付款一应付**单位或个人营业外收入一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）3、现金短款的处理发现短款时：借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：现金查明原因借：其它应收款一应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款一应保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用一现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益二、银行存款：银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

银行结算的种类：三、其它货币资金：已经指定了特定用途的银行存款如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款金、存出投资款。

1、外埠存款：外地临时或零星采购时除采购员差旅费外其他一律转账，只付不收，款项付完后结束账户。

汇出时：借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款采购时：借：商品采购等贷：其他货币资金—外埠存款多余的资金转回：借：银行存款贷：其他货币资金2、银行汇票存款：使用会计科目：“其他货币资金—银行汇票存款”3、银行本票存款：使用会计科目：“其他货币资金—银行本票存款”4、信用证保证金存款：使用会计科目：“其他货币资金—信用证存款”5、信用卡存款：使用会计科目：“其他货币资金—信用卡存款”6、存出投资款：使用会计科目：“其他货币资金—存出投资款”。

货币资金部分应关注的主要内容有：（1）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，发生时计入当期财务费用； （2）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出” 四、货币资金控制与管理4个原则 1、严格职责分工；2、实行交易分开；3、实施内部稽核；4、实施定期轮岗制度。

五、国家有关货币资金管理的规定 （一）、现金管理办法使用现金结算的范围有：（二）、银行存款管理制度（三）第二节 应收票据一、应收票据计价-----不计提坏账准备1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2、计价①、 不带息的应收票据：按面值 借：应收票据 贷：主营业务收入等②、 带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值＋计提的利息中期和年末计提利息： 借：应收票据贷：财务费用③、不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息在转账的过程中，应将应收票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款，尚未计提的利息不需补提。

借：应收账款贷：应收票据财务费用 （最后一次计提的利息）④、到期收回时：借：银行存款等 贷：应收票据财务费用 （最后一次计提的利息）三、应收票据贴现-----------按月签发还是按日签发均按实际日期计算。

票据贴现的有关计算公式及程序如下：票据到期价值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数/360）或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数/12）无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 或=贴现次日至票据到期日实际天数若为异地票据贴现另加3天。

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息①、贴现时：借：银行存款 (贴现所得款)财务费用 (低于贴现时账面价值)贷：应收票据 (贴现时账面价值)财务费用（高于贴现时账面价值）②、到期承兑人未支付时----申请贴现企业划转银行存款或转入应收账款的金额中应包括应收票据的利息。

借：应收账款（票据到期价值）贷：银行存款（票据到期价值）③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：借：应收账款（票据到期价值）贷：短期借款（票据到期价值）第三节应收账款一、应收帐款的计价商业折扣----------应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。

现金折扣----------企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。

二、坏账及其核算1、坏账损失的确认确凿证据表明确定无法收回，如债务单位已撤销破产，资不抵债，现金流量严重不足，发生严重自然灾害，3年以上的应收款项。

2、计提坏账准备时应注意的几个问题：(1)、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：A、当年发生的,B、计划债务重组的,C、与关联方发生的,D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的,(2)、预付账款转来“其它应收款”的，可以提。

(有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款)(3)、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提。

(4)、《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的?如果不考虑企业的实际情况，故意设立秘密准备，则应作为重大会计差错进行处理。

比如，企业上年度对某应收账款计提了100%的坏账准备，而在本年度该应收账款又全额收现，就属于设立秘密准备。

坏账损失的核算坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。

企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

（1）应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。

（2）账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。

（3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。

三、预付账款及其他应收款预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。

第三章存货第一节存货取得和发出的计价及核算一、存货的概念及确认条件存货的范围1、原材料：2、在产品：3、半成品：4、产成品：5、商品：6、包装物：7、低值易耗品：8、委托代销商品：二、存货入账价值的基础及其构成存货的计价包括取得时计价、发出时计价和期末计价三方面。

（一）存货取得时计价----采购成本、加工成本和其他成本。

（二）下列费用---------确认为当期费用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。

关于外购存货的计量应注意：外购的存货入库前不涉及加工问题，往往不会产生加工成本，所以一般情况下“外购的存货入账价值= 采购成本＋其他成本”，其中“采购成本=采购价格＋进口关税和其他税金＋采购费用”。

确定采购成本时，应注意以下几个问题：（1）、采购价格1、采购价格中包括现金折扣，不包括商业折扣。

2、一般纳税人，购进免税农业产品---------按收购价扣除13％的进项税额，收购废旧物资------------按收购凭证金额扣除10％的进项税额，按运费发票扣除7％的进项税额（按运费发票中的运费和铁路建设基金计算，不包括运费发票中的装卸费、过桥费、过路费、保险费等）。

（2）、采购费用采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、挑选整理费等费用。

工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；商品流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。

（3）、其他税金其他税金主要是指价内税（消费税、营业税、资源税等），不包括价外税（增值税）。

4、关于外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理三、取得存货的核算1、购入原材料的核算：①对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据②对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据材料到达、验收入库后，借：原材料贷：在途物资③对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的，借：原材料贷：应付账款——暂估应付款下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，借：(原材料 )贷：(应付账款——暂估应付款)付款时或开出汇票后，借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据④采用预付贷款的，按照实际预付金额，借：预付账款贷：银行存款已预付贷款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额，借：原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录也相反。

借：预付账款贷：银行存款-----------------------------------------------------------------------------------------------------2、自制、投入或接受捐赠原材料的核算：①自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借：原材料贷：生产成本②投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值，借：原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本③内资企业及外商投资企业接受捐赠的原材料:今年内外资统一核算方法通过“待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值”核算。