第七章生产成本控制与分析
生产成本核算制度范本
生产成本核算制度范本第一章总则第一条为了加强生产成本核算管理，规范生产成本核算行为，提高企业经济效益，根据《企业会计准则》和《企业会计制度》及相关法律法规，制定本制度。
第二条本制度适用于企业生产成本的核算、分析和控制，包括原材料、直接人工、制造费用等成本项目的核算。
第三条生产成本核算应遵循真实性、准确性、完整性和及时性原则，确保生产成本数据的真实性、准确性和可靠性。
第二章生产成本核算基础工作第四条企业应建立健全生产成本核算的组织机构，明确生产成本核算的职责和权限。
第五条企业应制定生产成本核算的具体办法和程序，明确生产成本核算的流程和方法。
第六条企业应加强生产成本核算的基础数据管理，建立健全原始记录、计量验收、定额管理等制度。
第七条企业应加强生产成本核算的信息化建设，提高生产成本核算的效率和准确性。
第三章生产成本核算基本要求第八条生产成本核算应按照生产过程中实际发生的成本项目进行，包括原材料、直接人工、制造费用等。
第九条生产成本核算应采用权责发生制原则，根据生产过程中实际发生的时间和数量进行核算。
第十条生产成本核算应采用实际成本法，以实际发生的成本作为成本核算的依据。
第四章生产成本核算程序第十一条生产成本核算程序包括成本核算准备、成本核算、成本分析和成本控制等环节。
第十二条成本核算准备包括制定成本核算计划、分配生产成本核算任务、收集成本核算资料等。
第十三条成本核算包括原材料核算、直接人工核算、制造费用核算等，按照实际发生的时间和数量进行。
第十四条成本分析包括成本结构分析、成本趋势分析、成本效益分析等，为企业决策提供依据。
第十五条成本控制包括成本预算控制、成本过程控制、成本差异控制等，确保生产成本在预算范围内。
第五章生产成本核算原始记录管理第十六条企业应建立健全生产成本核算原始记录的管理制度，确保原始记录的真实性、准确性和完整性。
第十七条原始记录应包括原材料领用单、生产任务单、工资发放表、制造费用报销单等。
第7章 成本计划与控制(第三版)
p237： B段 C段
P236 ：按实际工程量、合同单价
二、成本状况分析——因素差异分析法
p242
计划：模板30000 m2，工时单价20元，劳动效率0.8工时/ m2 实际：模板32000 m2，工时单价25元，劳动效率0.7工时/ m2
计划人工成本： 30000 m2×20元×0.8工时/ m2 = 480000元 实际人工成本： 32000 m2×25元×0.7工时/ m2 = 560000元
工期
3、进度偏差分析
1）进度偏差值（SV）
SV = BCWP – BCWS = 预算单价×（实际量 - 计划量） SV＞0 → 进度提前 SV＜0 → 进度拖后 SV = 0 → 进度正常
费用
BCWS SV BCWP
2）进度指数（SI）
SI = SV / BCWP = 进度偏差 / 挣值 SI＞0；SI＜0；SI = 0
∆T
工期
3）进度执行指标（SPI）
进度偏差分析
SPI = BCWP / BCWS = 已完工作预算费用 / 计划工作预算费用 SPI＞1；SPI＜1 拖后；SPI = 1 正常
SV ：用完成工作量的费用差异表示进度的提前or拖延 SI ： 进度提前or拖延的百分比 SPI ：提前or拖延的速率
4、挣值法的应用
？ ？
第四节 CP成本控制方法
一、概述
p235
合同价；控制成本实现利润
非也 p236 1、承包商通过什么盈利？ 2、成本超支一定是成本控制的问题？何种情况承包商可以索赔？ 3、当实际工作量与计划工作量有差异时，按什么支付工程款？ 4、成本控制应抓住哪个时间区段？
项目 开始 A 上 期 末 D E B 本 期 末 C
第七章生产控制
– （二）设备检查
• 按检查方式分
– 人工检查 – 状态监测与诊断
• 按检查的时间分
– 日常检查 – 定期检查
• 按检查的性能分
– 机能检查 – 精度检查
设备修理
– （三）设备修理 • 恢复性修理与改善性修理 • 小修、中修和大修 – （四）设备的修理制度 • 计划预防修理制度 • 计划保养修理制度
– 定义：对生产现场各生产要素所处的状态不 断地进行整理、整顿、清扫、清洁、提高素 养的活动。
• 二、5S活动的作用：
– 营造“八零工厂”
• 亏损、不良、浪费 • 故障、切换产品时间 • 事故、投诉、缺勤
• 三、5S活动的内容
– （一）整理
• 整理：通过清理区分出需要的东西和不需要的东 西，在生产现场只放置需要的东西，即舍弃不需 要的东西。 • 整理工作的要点有两个：
第二节 设备的选择与购置
• 一、设备选择应考虑下的因素：
• • • • • • • • • 设备生产性 设备的可靠性 安全性 节能性 耐用性 维修性 环保性 成套性 经济性
• 二、设备选择的评价方法： – 投资回收期法、费用比较法。 – 费用比较法：
• 根据设备年费用的大小对各设备进行评价。 • 年费用是每年分摊的设备设置费与每年平均支出 的经营费之和。
– 定置管理是—种对生产现场中人、物、场所及 其有关信息之间的关系进行分析研究，使之达 到最佳结合状态的一种现场管理方法。 –以确定物在场所中的合理位置为前提，通过 定置的信息系统这一媒介，通过整理把与生产 现场无关的物品清除掉，再经过整顿把需要的 物品摆放到符合标准化要求的规定位置，使各 生产要素有机结合。
– （二）物与场所的关系：
• A状态。作业场所不仅结构布局合理，而且作业场所 内各项指标均符合人体的生理要求及生产和安全要求 ，如，场内采光、噪音、通风、照明、粉尘等指标均 符合国家规定标准。工作环境处于良好状态。 • B状态。作业场所布局不合理，不能同时满足人体的 生理要求和生产安全要求，该种状态下的作业场所的 工作环境需不断改善。 • C状态。需要彻底改造的状态，因为在这种环境下,人 的生理要求和生产、安全要求都得不到满足。 • 定置管理的任务，就是要把C、B状态改变成A状态。
成本会计第七章
7.1.2 分类法的计算程序
7.1.2 分类法的计算程序
分配标准应与各项耗费有密切联系，常见的有定额消耗量、 定额费用、售价以及产品的体积、长度和重量等。 各成本项目可以按同一个分配标准进行分配，也可以根据 各成本项目的性质，分别按照不同的分配标准进行分配。 可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数 进行分配。一般是在类内选择一种产量较大、生产比较稳 定或规格折中的产品作为标准产品，将其系数设定为1， 并计算其他各种产品的分配标准额与标准产品分配标准额 的比率，作为它们的系数。也可将各种产品的产量按照系 数进行折算，折算成标准产品产量，然后按标准产品产量 比例进行分配。
1.联产品成本的计算
例7-2
根据表7-4和表7-5的资料可以编制联合成本分配计算表，如表7-6所示。
插入表7-6
表中各项费用的分配率计算如下：
80000 8 10000 100000 直接人工费用分配率 10 10000 40000 制造费用分配率 4 10000 直接材料费用分配率
与甲、乙、丙三种产品成本计算有关的数据以及成本计 算过程如下：
7.1.2 分类法的计算程序
例7-1
（1）根据直接材料费用定额计算直接材料费用系数，详见表7-1。
7.1.2 分类法的计算程序
例7-1
（2）按产品类别（A类）开设产品成本明细账。根据 各项生产费用分配表登记产品成本明细账，计算该类产 品成本（在产品按定额成本计价法），详见表7-2。
1.联产品成本的计算
例7-3
插入表7-7 插入表7-8
1.联产品成本的计算
例7-3
（1）将各种产品的实际产量按照折算系数折合成为标准产品 产量。其计算结果如表7-9所示。
第七章项目成本管理_知识点思维导图
能够影响成本管理的组织文化和组织结构；
输入
事业环境因素
市场条件，决定着在当地及全球市场上可获取哪些产品、服务和成果； 货币汇率，用于换算发生在多个国家的项目成本 发布的商业信息，经常可以从商业数据库中获取资源成本费率及相关信息，而这些数据库动态跟踪具有相应技能的人力资源的成本数据，也提供材料与设备的标准成本数据；还可以从卖方公布的价格清单中获取相关信息
备选方案分析
会议
计量单位
精确度
准确度
输出
成本管理计划
组织程序链接 控制临界值
绩效测量规则
报告格式
其他细节
7.2 估算成本
定义：对完成项目活动所需货币资源进行近似估算的过程 作用：确定项目所需的资金
根据需要在整个项目期间定期开展
粗略量级估算
启动阶段：其准确度区间为 −25% 到 +75% 细化后：可缩小至 −5% 到 +10%
储备分析
是一种为了实现特定的管理目标，剩余资源的使用必须达到的成本绩效指标，完成剩余工作所需的成本与剩余预算之比
如果 BAC 已明显不再可行，则项目经理应考虑使用预测的 EAC。经过批准后，就用 EAC 取代 BAC
项目管理信息系统，可为管理成本提供多种方案；
不同地区的生产率差异，可能会对项目成本造成巨大影响
财务控制程序（如定期报告、必需的费用与支付审查、会计编码及标准合同条款等）；
组织过程资产
历史信息和经验教训知识库； 财务数据库；
现有的正式和非正式的与成本估算和预算有关的政策、程序和指南
专家判断
工具与技术
数据分析
完工估算（EAC）
假设将按预算单价完成 ETC 工作
EAC = AC +（BAC – EV） 承认AC（不论好坏），但是完工预算BAC不变 纠正未来工作中实际单价和计划单价的偏差，这种偏差叫非典型偏差
财管第七章讲义
第七章成本管理第一节量本利分析与应用一、量本利分析的基本关系式利润＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本【提示】这个方程式是最基本的关系式，要求给定其中4个，能够求出另一个变量的值。
二、边际贡献（边际利润、贡献毛益）1.边际贡献：边际贡献总额＝销售收入－变动成本单位边际贡献＝单价－单位变动成本2.边际贡献率：边际贡献总额/销售收入单位边际贡献/单价3.边际贡献表示的量本利关系式利润＝销售量×单位边际贡献－固定成本4.边际贡献率表示的量本利关系式利润＝销售收入×边际贡献率－固定成本三、保本分析（一）保本的表示方法1.保本销售量（适用单一产品企业）固定成本÷单位边际贡献2.保本销售额（适用多品种企业）固定成本÷边际贡献率3.保本作业率保本点销售量（额）÷正常销售量（额）（二）安全边际与安全边际率安全边际量（额）＝正常销售量（额）－保本点销售量（额）安全边际率＝安全边际量（额）÷正常销售量（额）保本作业率＋安全边际率＝1利润＝安全边际额×边际贡献率销售利润率＝安全边际率×边际贡献率四、目标利润分析（一）目标利润的销售水平确定利用量本利的基本模型，已知目标利润，倒求销量或销售额。
【提示】目标利润一般是指息税前利润，若已知目标税后利润：目标利润＝目标税后利润/（1－所得税率）＋利息【例题】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元，如果将目标利润定为40000元。
要求：计算实现目标利润的销售量和销售额。
『答案解析』实现目标利润的销售量＝（50000＋40000）/（50－25）＝3600（件）实现目标利润的销售额＝（50000＋40000）/50%＝180000（元）第二节标准成本控制与分析二、标准成本的制定单位产品的标准成本＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋制造费用标准成本＝∑（用量标准×价格标准）三、成本差异的计算与分析（一）变动成本差异分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。
第七章 控制
三、控制的作用
3.控制是管理创新的催化剂 在具有良好反馈机制的控制系统中，通过反馈，施控者不仅可以
及时掌握计划的执行情况，纠正所发生的偏差，还可以从反馈中受到 启发，激发管理方法、手段的创新。
三、控制的作用
4.控制是使组织适应环境的重要保障 一个组织只有不断适应变化着的环境，才能更好地生存和发展。
情景导入——为什么又没有做好?
就在陈立君认为一切都已经安排就绪，这一次一定能很好地完成大 赛，从而大大提高社团的影响力时，各种问题开始不断出现：实践部部 长是个急性子，办事风风火火，在许多具体的比赛规则还没有通过集体 讨论、向学工部汇报的情况下，就擅自拍板将比赛规则发送给了各参赛 队；外联部邀请企业家遇到了困难，却一直没有及时向上反映，导致宣 传海报迟迟不能定稿；而办公室，对各个部门花钱根本没加以控制，预 算完全成了一张废纸。
2.外部控制 外部控制是一种强制性控制，它是通过行政权力系统实现的， 要求严格执行各种标准和各种规章制度。
（二）按时间划分
控制活动可以按控制点处于事物发展进程的哪一阶段，而划分 为前馈控制、过程控制和反馈控制三种类型。
（三）按控制对象划分
1.产出控制
产出控制是为了监督产出或业绩。管理者用来监督产出的重要 手段有业绩的财务标准、组织目标和运营预算等。
（二）控制与其他管理职能的关系
3.控制与领导的关系 领导职能的发挥影响到组织控制系统的建立和控制工作的质量。
同时，控制职能的发挥又有利于改进领导者的领导工作，提高领导 者的工作效率。
二、控制的特点
1.整体性 从控制主体看，完成计划和实现目标是组织全体成员的共同责
生产成本控制总结汇报
生产成本控制总结汇报
尊敬的领导和各位同事：
我很荣幸能够向大家总结汇报我们公司在生产成本控制方面所
取得的成绩和经验。
在过去的一段时间里，我们不断努力，致力于
提高生产效率，降低成本，提高产品质量，以满足客户的需求。
首先，我们通过优化生产流程和技术改进，成功地降低了生产
成本。
我们对生产线进行了重新布局和优化，提高了生产效率，减
少了废品率，降低了人工和能源消耗，从而降低了生产成本。
同时，我们也引进了先进的生产设备和技术，提高了产品的质量和稳定性，降低了维修和报废成本。
其次，我们加强了对原材料和供应商的管理，降低了采购成本。
我们与供应商建立了长期稳定的合作关系，通过谈判和合同管理，
降低了原材料的采购价格。
我们还对原材料进行了严格的质量控制，减少了次品率，提高了生产效率，降低了生产成本。
最后，我们加强了对人力资源的管理和培训，提高了员工的素
质和技能，降低了人工成本。
我们通过培训和激励机制，提高了员
工的工作积极性和效率，降低了人力资源的浪费，降低了生产成本。
总的来说，我们在生产成本控制方面取得了显著的成绩，但也
面临着一些挑战和问题。
我们将继续努力，不断改进和创新，提高
生产效率，降低成本，提高产品质量，以更好地满足客户的需求。
谢谢大家的支持和合作！
此致。
敬礼。
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第三节 生产成本的控制
生产成本的事前控制
主要是标准的制定，如设计目标成本、费用预算、材料 定额、工时定额、工艺成本、零部件成本等等。 费用预算的方法
静态预算法 弹性预算法 零基预算法 同类产品 类似产品 非同类产品
生产成本的估算方法的分类
生产成本的执行控制
控制材料消耗 控制劳动消耗 控制生产设备
控制费用开支 控制产品质量
第二节 标准成本
标准成本的作用与分类
标准成本，是指在现有的生产技术水平和有效的经营管理条件下， 经过努力而应达到的先进可靠的成本标准，是一种预期的成本目标。 标准成本的作用
用于控制成本 用于决策 能减少成本核算的工作量 按适用期限长短分：
按单位产品的标准工时与制造费用分配率相乘确定
制造费用的标准成本
新老产品标准成本的测算
新产品标准成本的测算 新产品标准成本：指新产品投产后在正常生产经营条件 下单位产品应达到的成本水平 计算方法： 价格成本法：价格Pi可按下式求出： Pi=C总+单位产品目标利润+单位产品应纳税金=βc 式中β—生产成本C换算为价格的系数， Pi ； C C—生产成本元/台 C总—总生产费用（元/台） 有了β系数以后，标准成本C标可由下式求出：
第七章 生产成本控制与分析
第一节 生产成本控制的要求与内容
生产成本控制的概念
生产过程前的成本控制：在产品研制和设计过程中，对 产品的设计、工艺、工艺装备、材料选用等技术经济 分析和价值分析，用最低的成本实现产品的必要功能， 以符合预期目标成本要求。 生产过程中的成本控制：生产成本控制，就是在产品制 造过程中，对成本相差的各因素按照一定的控制标准， 严格加以监督，发现偏差及时采用有效措施加以纠正， 使生产过程中各种资源的消耗和费用开支限制在预先 规定的标准范围之内。
生产成本控制的程序和要求
生产成本控制的程序
生产成本控制的要求
制定成本控制标准 揭示成本差异 及时纠正偏差
贯穿于生产活动的全过程 实行全员控制 抓事前控制
生产成本控制的内容
控制设计成本
设计成本，不是指产品设计过程中的各种消耗，而是按产品设 计方案生产产品的预计成本。
控制资源消耗
本例材料成本差异为负，表明材料成本差异是有利差异； 如果材料成本差异的值为正，表明材料成本差异是不利差 异。
直接人工成本差异的分析与计算 直接人工成本差异分为人工效率差异与工资率 差异两部分。前者是直接人工成本的量差， 后者是价差，其计算公式为：
直接人工效率差异=（产品实际工时-产品标准工 时）×标准工资率 直接人工工资率差异=（实际工资额/实际消耗工 时-计划工资额/产品标准工时）×产品实际工时 直接人工成本差异=直接人工效率差异+直接人工 工资率差异
老产品标准成本的测算
在成本控制中通常把企业生产的老产品称为可 比产品。 可比产品的标准成本测算包括：
可比产品成本降低率的测算
本期可比产品成本降低 额 本期可比产品成本降低 率 100% 上期产品单位成本 本期总产量
可比产品成本降低额的测算
本期可比产品 上期可比产品 本期可比产品 本期产量 成本降低额 单位成本 成本降低率
例3 某企业在报告期共计生产甲产品20000件，实耗 6000工时，每件产品耗用0.3工时，实际发生的工 资总额为6000元，每工时实际工资率为1.00元， 现行标准工资率为0.8元，单位产品的工时耗用标 准为0.25工时，试计算该企业报告期内的直接人 工成本差异。
解 直接人工效率差异=（6000-0.25×20000）×0.8元 =800元（不利差异） 直接人工工资率差异=（00/60000.25×0.8×20000/5000）×6000元=1200（不利差异）
固定制造费用差异的分析和计算 固定制造费用差异是指一定时间的实际固定制造 费与标准制造费之间的差额。其计算公式为：
固定制造费用效率差异=（产品生产实际工时-产品生 产标准工时）×固定制造费用标准分配率 固定制造费用开支差异=实际固定制造费-预算固定制 造费 固定制造费用能力差异=预算固定制造费用-（固定制 造费用标准分配率×产品实际工时） 固定制造费用差异=效率差异+开支差异+能力差异
例2 生产某产品所耗甲材料的标准价格为8.0 元/kg，标准用量为6000kg，实际用量为 5400kg，试计算材料成本差异是多少？
解 材料用量差异=（5400-6000）kg×8.0元/kg=-4800元 材料价格差异=（7.5-8.0）元/kg×5400kg=-2700元 材料成本差异=-4800+（-2700）=-7500元
标准成本的分类
现时标准成本 基准标准成本 理想标准成本 过去平均业绩标准成本 能实现良好业绩的标准成本
按效率水平分：
标准成本的制定
基本形式：“数量”标准乘以“价格”标准
直接材料标准成本
以各种材料的标准消耗量和标准价格相乘确定
直接工资标准成本
按单位产品的标准工时与标准工资率相差确定
直接人工成本差异=800+1200=2000（不利差异）
可变制造费用差异分析与计算 可比制造费用差异是指一定产量下的实际可 变制造费用与标准可变制造费用之间的差 额。可变制造费用差异分为可变制造费效 率差异和可变制造费开支差异两部分。其 计算公式如下：
可变制造费效率差异=（产品生产实际工时-产 品生产标准工时）×可变制造费标准分配率 可变制造费开支差异=（可变制造费实际分配 率-可变制造费标准分配率）×产品实际工时 可变制造费用差异=可变制造费效率差异+可 变制造费开支差异
材料控制 工时控制 材料价格控制 工资率的控制 制造费用的控制
第四节 生产成本差异的分析与计算
直接材料成本差异的分析与计算 直接材料分析差异分为材料用量差异和材料价格差 异两部分。计算公式为：
材料用量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格
材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量
材料成本差异=材料用量差异+材料价格差异
式中 固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用/计划 工时
例5 某企业在报告期共计生产甲成品20000件，实耗 6000工时，单位产品的工时耗用标准为0.25工时， 本期的固定制造费用预算为4080元，计划工时为 6800工时，实际固定制造费为4800元，试计算该 企业报告期的固定制造费用差异。
解 固定制造费标准分配率=4080元/6800工时 =0.6元/工时 固定制造费用效率差异=（6000-0.25×20000）×0.6元 =600元（不利差异） 固定制造费用开支差异=4800元-4080 =720元（不利差异） 固定制造费用能力差异=4080元-（0.6×6000）元 =480元（不利差异） 固定制造费用差异=600元+700元+ 480元 =1800元（不利差异）
例4 某一级企业，在报告期共计生产甲成品20000 件，实耗6000工时，单位产品的工时耗用标准为 0.25工时，报告期共发生可变制造费2200元，可 变制造费标准分配率为每直接人工工时0.4元，试 计算该企业报告期的可变制造费差异。
解 可变制造费实际分配率=2200元/6000工时 ≈0.37元/工时 可变制造费效率差异=（6000-0.25×20000）×0.4元 =400元（不利差异） 可变制造费开支差异=（0.37-0.4）元×6000 =-180元（有利差异） 可变制造费用差异=-400元+（-180）元 =220元（不利差异）
C标 PM
Pm可根据对国内外同类产品市场价格（元/台）分析而确定 的具有竞争力的未来价格。
概算法。其计算公式如下：
C (M L)(1 r )
式中C—新产品单位生产成本； M—单位新产品的材料费； L—单位新产品直接人工费 γ—单位新产品成本中制造费用占该产品料、工、 费的百分比，可参考同类产品的实际数据确定。
可比产品单位成本的测算
本期可比产品 本期可比产品单位成本 上期可比产品单位成本（ — 1 ） 成本降低率
例1 某机械厂的甲产品是生产多年的老产品，去年单位成本为 250元/台，其中材料费用占75%，工资费占10%，制造费用 占15%。该厂计划今年生产30台，并实施几项技术革新，预 计产品产量增长20%，劳动生产率提高10%，材料单耗下降 8%，平均工资提高6%，制造费用增加12%，试测算该产品 计划成本降低率，降低额和单位产品成本。
解：（1）本期甲产品成本减低率为： 材料单耗变动对成本降低的影响=75%×8%=6% 工资水平变动对成本降低的影响=10%×{1—（1+6%）/ （1+10%）}≈10%×3.64%=0.364% 制造费用变动对成本降低的影响=15%×{1—（1+12%）/ （1+20%）}≈15%×0.07=1.1% 废品损失变动对成本降低的影响=2%×2%-0.04% 本期甲产品成本降低率=6%+0.364%+0.04%+1.1%=7.504% （2）本期甲产品成本降低额=250元/台×7.504%×30台 =562.8元 （3）本期甲产品单位标准成本=250元/台×（1—7.504%） =231.4元/台