【税收筹划 精品讲义】第5章

（二）“满减”促销中的纳税分析
视为“销售折扣”：销售额和折扣额开在同一张发票上，就可以进行扣减
第二节 “赠送”促销的税收筹划
（三）“满返”与“满减”的纳税比较
【案例5-2】某大型商场（增值税一般纳税人）在活动期间推出“购物满 100，返还20元本商场购物券”的活动。假设该商场销售的商品平均成本 率为60%。即，标价为100元的商品，其成本为60元。
（二） 服务为 自供时
增值税：若企业所提供服务与商品销售存在从属关系，即构成 混合销售，属于增值税应税范围（“企业销售自产货物并同时 提供建筑业劳务”这一混合销售行为除外）；如果所赠服务与 商品销售不构成从属关系，则只需要考虑该服务项目的纳税问 题。 企业所得税和个人所得税同上处理
第二节 “赠送”促销的税收筹划
【案例5-3】某商场（一般纳税人）推出购物满100元免费送货的促销活动。送货由商
场承担或外包，成本均为20元。假设该商场销售的商品平均成本率为60%。
方案一：送货服务由商场自行承担时，不会增加商场的销售收入，只是成本相应增加
。
方案二：送货服务由商场外包专业运输公司承担，如果可以拿到专业的运费发票，可
1.赠送商品为外购时
2.商品为自制时
增值税：所赠商品应视同销售 货物。 企业所得税：应当视同销售货 物、转让财产或者提供劳务” 。 个人所得税：所赠商品不征收 个人所得税，企业通过赠品商 品的方式进行促销，不需要为 消费者代扣代缴所得税。
增值税：“将自产、委托加工或者购进的 货物无偿赠送其他单位或者个人”的行为 ，视同销售货物。 个人所得税：与所赠商品为外购时相同， 无需缴纳个人所得税。 企业所得税：不属于捐赠，应将总的销售 金额按各项商品的公允价值的比例来分摊 确认各项的销售收入”。
第二节 “赠送”促销的税收筹划
二、“满额返送”促销中的税收筹划
（一）“满返”促销的纳。税分析
1、发放消费券时：无明确规定，不做销售处理
“满返”促 销使顾客获 取了第二次 消费时的折
扣期权
2、使用消费券时
消费者使用消费券抵免部分商品价格，实质上是相当于享 受了一定的价格折扣。 增值税：纳税人销售商品采用折扣方式时，将销售金额和 折扣金额开在同一张发票上且分别注明时，可以按折扣后的 销售价格缴纳增值税。
以表增5加-311赠%送的外进购项和增自值供税服。务的税负比较
单位：元
【筹划剖析】通过上表的比较可以发现，外购的服务进行赠送的税负总额略低。 （营改增之后，外购服务可以按照11%的比例抵扣进项增值税） 【筹划操作】如果外包的成本与自己提供基本相同，优先选择将服务外包出去。 【筹划结果】在本案例中，每销售100元的商品，将所赠服务外包出去，可以节省 1.76元（即：9.79元-8.03元）的税款。
企业
征纳双方的 “共赢”
征税机关
不断发现税收制度中的“漏洞”或可利 用空间，以实现自身效益最大化
更好地筹集税收收入，不断完善税收制 度，弥补税收漏洞。
第一节 优惠促销中的税收筹划概述
二、零售企业优惠促销活动中税收筹划的可行性
（一）税收政策的差异为企业优惠促销中的税收筹划提供了基础
注意： 表面上看 似相同的促销方式 ，其税收性质，以 应的纳税处理也会 有不同。
第5章 企业优惠促销中的税收筹划
教学要点
1. 优惠促销中的税收筹划概述 2.“赠送”促销的税收筹划 3.“折扣促销”中的税收筹划 4.“积分返利”促销中的税收筹划 5.“以旧换新”促销中的税收筹划 6.消费税应税产品的“成套”销售时的税收筹划
第一节 优惠促销中的税收筹划概述
一、优惠促销中的税收筹划征纳双方的积极意义
第二节 “赠送”促销的税收筹划
四、“加量不加价”促销中的税收筹划 “加量不加价”：企业只须按照销售价格缴税即可
---增值税：销项税额不变而进项税额增加，降低了增值税纳税义务； ---企业所得税：由于销售成本增加而增加了税前成本增加。 ---通过捆绑销售的形式避免了被认定为赠送，降低了企业所得税负担。 【案例5-4】某商场对电饭煲进行促销，标价100元，成本60元。将该电饭煲 ，增加一个内胆，售价不变。所增加内胆价值20元，成本15元。 【筹划剖析】在这一促销中，销售方企业所获得的销售收入不变，但销售成 本随之增加。 应纳增值税=100÷（1+13%）×13%-（60+15）÷（1+13%）×13%=2.88 （元） 应纳城建税及教育费附加=2.88×（7%+3%）=0.29（元） 企业应纳税所得额=100÷（1+13%）-（60+15）÷（1+13%）-0.36=21.76 （元）
（二）优惠促销中的税收筹划有利于企业价值最大化
途径：商品促销活动规划，合理控制相关成本 与费用，提高经营和财务管理水平大化
（三）优惠促销中的税收筹划有利于企业规避税收风险
利用 政策 空白或模 糊之处。
Байду номын сангаас
第二节 “赠送”促销的税收筹划
一、“赠送商品”促销中的税收筹划
（一）赠送商品的纳税分析
主要形式有买一 赠一、买一赠多 、多买多赠等
第二节 “赠送”促销的税收筹划
（二）赠送自制与外购商品的纳税分析
【案例5-1】某商场采取“买一赠一”形式促销A商品。A售价 为100元，成本60元。对于赠品，企业有两种方案，一是外购 【商筹品划B，剖市析场】价方格案2一0元，，所采赠购商成品本为1外5元购。商二品是时自，制做商视品同C销，售市处场 理价，格20元，成本15元。 应纳增值税=17.44-10.90=6.54（元） ；应纳城建税及教育费 附加=6.54×（7%+3%）=0.65（元）；应纳企业所得税 =37.81×25%=9.45（元）；税负总额=6.54+0.65+9.45=16.64（ 元） 按照方案二，所赠商品为自制商品时，增值税同上；企业所得 税中，需要按比例划分商品与赠品的销售额。 应纳增值税=6.54（元） ；应纳城建税及教育费附加=0.65（元
【筹划操作】商场将“满返”规则更改为“满减”，即“购物满100，减现 金20元，直接冲减商品价格”，并将销售额和折扣额开在同一张发票上。
表5-2 满额返现税收筹划前后的现金流比较
单位：元
第二节 “赠送”促销的税收筹划
三、“赠送服务”促销中的税收筹划
（一） 服务为 外购时
增值税：一般不必缴纳流转税。但购入该项服务中所产生的 进项增值税，可以进行抵扣，或计入相关的成本费用项目。 企业所得税：不必进行专门的会计或纳税处理。但购买相关 服务的支出，可以进行正常的税前扣除。 个人所得税：“企业在向个人销售商品（产品）和提供服务 的同时给予赠品”的，不征收个人所得税。