会计学课件第四章

100 000
【例4—8】按上述工资总额的14%提取福利费，所编 制的会计分录为
借：生产成本 11 200 制造费用 2 100 管理费用 700 贷：应付职工薪酬——福利费
14 000
【例4—9】乙公司有员工80人，10人为管理人员，其 余为一线生产人员。2011年9月，公司以自产产品发给员工。 产品成本为800元，市场售价为1 000元，增值税税率为17%。 根据上述资料，编制会计分录。 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬
（2）未跨期借款 借：财务费用 贷：银行存款 3.还本付息 （2）未跨期借款 （1）跨期借款 借：短期借款 借：短期借款 财务费用 财务费用（尚未确认利息） 贷：银行存款 应付利息（已经确认利息） 贷：银行存款
【例4—1】甲公司2011年12月1日，从银行取得期限 3个月、年利率9%的短期借款800 000元，用于生产周 转，到期一次还本付息。
（1）2011年9月1日购买商品时
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 50 000 8 500 58 500
（2）支付银行承兑汇票手续费时
借：财务费用 贷：银行存款 500 500
（3）2011年12月 31日，计算4个月的应付利息为1 950元 借：财务费用 贷：应付票据 （4）2012年3月1日到期付款时 1 950 1 950
【例4—2】甲公司2011年1月1日，从银行取得期限为期两 年长期专门借款50 000元，款项存入银行。借款年利率为 12%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2011年初，以 银行存款支付工程价款共计30 000元，2010年初又以银行存 款支付工程费用20 000元。该厂房于2012年10月底完工， 达到预定可使用状态。假定不考虑闲臵专门借款资金存款的利 息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：
会计学课件
第四章 负债业务的会计处理
第一节 银行借款业务的会计处理
一、短期借款业务的处理 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入期限在1
年以下（含1年）的各种借款。企业借入的短期借款无论用 于哪方面，只要借入了这笔资金，就构成了一项负债。 1.借款发生 借：银行存款 贷：短期借款 2.期末计息 （1）跨期借款 实际支付利息时 资产负债表日 借：应付利息 借：财务费用 贷：银行存款 贷：应付利息
【例4—7】甲公司2011年10月份“工资费用分配汇总 表”中列明：工资总额为100 000元，其中基本生产车间生产 工人工资80 000元，车间人员工资15 000元，企业管理部门 人员工资5 000元。根据管理上述资料编制的会计分录为
借：生产成本 80 000 制造费用 15 000 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬——工资
二、长期借款业务的处理 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在
一年以上（不含一年）的借款。 1.借款发生 借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金 2.期末计息 借：在建工程/财务费用 贷：应付利息 长期借款——利息调整
3.还本付息 借：在建工程/财务费用/制造费用 长期借款——本金 贷：长期借款——利息调整 银行存款
借：应付票据 财务费用 贷：银行存款
60 450 975 61 425
三、其他应付款业务的处理
【例4—5】甲公司2011年5月对外出租包装物一批， 收到对方交来的保证金10 000元存入银行，甲公司所 做的会计分录为
借：银行存款 贷：其他应付款—存入保证金 到期收回包装物并退回押金时 借：其他应付款—存入保证金 贷：银行存款 10 000 10 000 10 000 10 000
税。按照增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物、 进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人 。 一般纳税人 小规模纳税人 实行价税分流，价外征税，使 用增值税专用发票。 使用普通发票，购货时合并定 价，销货时价税分开。
（一）一般纳税企业会计处理
增值税的基本税率为17%，低税率为13%，出口货 物实行零税率。 纳税的计算公式为 本期应纳 当期产生的增 当期可以抵扣的 － 增值税 = 值税销项税 增值税进项税 当期的 = 当期的不含 销项税额 增值税销售额 增值税 × 税率
（1）2011年1月1日，取得借款时
借：银行存款 贷：长期借款 50 000 50 000
（2）2011年初，支付工程款时
借：在建工程 贷：银行存款 30 000 30 000
（3）2011年12月31日，计算2009年应计入工程成 本的利息时
借款利息=50 000×12％=6 000（元） 借：在建工程 6 000 贷：应付利息 6 000
一般纳税企业在购进材料物资时，除支付所购物资的价 款外，还需支付所购物资的税款，即发生增值税进项税。企 业购货所支付的增值税进项税的确认必须具备相应的凭证， 包括增值税专用发票、从海关取得的完税凭证等。另外，企 业购进免税农产品或收购废旧物资也准予抵扣进项税额（按 买价和规定的扣除率计算），一般纳税人外购货物所支付的 运输费用也准予抵扣部分进项税额（按运费单据的金额和规 定的扣除率计算）。如果企业在购进货物时，没有取得相应 凭证或满足税法的有关规定，其支付的进项税额不能从销项 税额中抵扣，只能将其计入购入货物或接受劳务的成本。
四、应付股利业务的处理
应付股利是企业经董事会或类似机构决议确定分配的现金股利。
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
五、预收账款业务的处理 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部
分货款给供货方而发生的一项负债。企业会计制度规定，预 收账款应于实际收到时确认为一项流动负债，并按照实际收 到的金额计量。
（1）收到购货单位预付货款时
借：银行存款 贷：预收账款 30 000 30 000
（2）产品生产完成发货，开出发票时
借：预收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200
（3）收到购货单位补付货款时
借：银行存款 贷Βιβλιοθήκη 预收账款 402 000 402 000
（4）2011年12月31日支付借款利息时
借：应付利息 贷：银行存款 借：在建工程 贷：银行存款 6 000
6 000
（5）2012年初支付工程款时
20 000 20 000
（6）2012年10月底，达到预定可使用状态
该期应计入工程成本的利息=(50 000×12％÷12)×10=5 000（元） 借：在建工程 贷：应付利息 借：固定资产 贷：在建工程 5 000 5 000 56 000 56 000
（7）2012年12月31日，计算2012年11—12月应计入 财务费用的利息
借：财务费用 贷：应付利息 1 000 1 000
（8）2012年12月31支付利息时
借：应付利息 贷：银行存款 1 000 1 000
（9）2013年1月1日到期还本时
借：长期借款 贷：银行存款 50 000 50 000
（1）取得借款时
借：银行存款 贷：短期借款 800 000 800 000
（2）2011年12月31日，计算尚未支付利息
借：财务费用 贷：应付利息 6 000 6 000
（3）2012年3月1日，到期还本付息
借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款 800 000 12 000 6 000 818 000
第二节 结算业务的会计处理
一、应付账款业务的处理 应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发
生的债务。应付账款同应付票据一样，都是因为企业主营活 动所形成的债务，同属于流动负债。
(一)结算单据和货物同时到达时 (二)结算单据已到，货物尚未到达时 (三)货物已到，结算单据尚未到达时
(一)结算单据和货物同时到达时 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
（1）公司决定发放非货币性福利时
81 900 11 700 93 600
（2）实际发放时
借：应付职工薪酬 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600 借：主营业务成本 贷：库存商品 64 000 64 000
第四节 纳税业务的会计处理
一、增值税业务的处理 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种
(二)结算单据已到，货物尚未到达时 借：在途物资／材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
(三)货物已到，结算单据尚未到达时
（1）月中，不做账； （2）月末，按照暂估值 借：原材料 贷：应付账款
（3）下月初 借：原材料 贷：应付账款
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现 值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金 折扣的，应付账款入账金额按总价法确定，即入账时不必考 虑折扣因素，待折扣发生时，将现金折扣额冲减财务费用。
第三节 职工薪酬业务的处理
一、职工薪酬的构成
职工工资、奖金、 津贴和补贴 职工福利费
医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 非货币性福利 工会经费和职工教育经费 因解除与职工的劳动关 系给予的补偿
其他与获得职工提供的服务相关的支出
二、职工薪酬的处理
1.实际发生职工薪酬时 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬——工资 2.发放职工薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：库存现金/银行存款
1.收到预收账款时 借：银行存款 贷：预收账款 2.销售实现或提供劳务时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
3.实际发生额与预收款项比较 （1）补收货款时 借：银行存款 贷：预收账款 （2）退还多余货款时 借：预收账款 贷：银行存款
【例4—6】甲公司2011年4月接受一批订货合同，按合同规定， 货款金额总计为60 000元，预计4个月完成。订货方预付货款 50％，另50％的货款及应收取的增值税额待产品完工后再收取。 甲公司根据上述资料编制的会计分录