财务成果核算岗位

确认收入
结转成本
（二）商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理
商业折扣——打折
现金折扣——加速收款
销售折让——因商品质量问 题作出的让步
销售折扣、折让的核算
业务 概念 核算方法 企业为了鼓励客户 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最 商业 多购买商品而在商品 终成交价格。 折扣 标价上给予的价格减 销售商品收入的金额不包括商业折扣，应 让。 按扣除商业折扣之后的净额入账。 销售 折扣 债权人为鼓励债务 现金折扣发生在销售商品之后，在确认销 现金 人在规定的期限内付 售商品收入时还不能确定相关的现金折扣。 折扣 款而向债务人提供的 在确认收入的金额时不考虑现金折扣因 债务减让。 素，应按全额确认销售收入。 ①销售折让发生在销售收入确认之前的， 企业因售出商品质 其会计处理与商业折扣相同； 销售折让 量不合格等原因而在 ②发生在销售收入确认之后的，应在实际 售价上给予的减让。 发生时冲减当期销售收入。
项目五
【知识目标】
熟悉收入确认和计量
掌握收入的核算内容
收 入
【技能目标】
能掌握销售商品收入的业务程序及实务处理方法 能掌握提供劳务收入的业务程序及实务处理方法 能掌握让渡资产使用权收入的业务程序及实务处理方法
【重点难点】
收入确认条件的理解 特殊情形下收入的账务处理
项目五
借：应收账款——丁企业 491 400 贷：主营业务收入 420 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 71 400
结转成本时：
借：主营业务成本 贷：库存商品 315 000 315 000
中级财务会计>>第十二章 收入、费用及利润
【例2】华盛公司，20××年12月8日销售 一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款 420 000元，增值税71 400元，该批商品成本为 315 000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商 品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6％ 的折让。 ②发生销售折让时，冲减收入(420 000×6％)：
【答案】× 【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有 权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企 业的资产。
• 【单选题】企业销售商品确认收入后，对于 客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。 A．确认当期财务费用 B．冲减当期主营业务收入 C．确认当期管理费用 D．确认当期主营业务成本
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——甲企业 310 500 5 400 315 900
【例1】华盛公司，20××年12月5日销售 给甲企业A商品10 000件，每件商品的标价为30元 (不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为 17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、 1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日 付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 若甲企业于12月24日付款，则给予的现金折 扣为2 700元：
借：应收账款——××单位 赊销商品时， 贷：主营业务收入 （售价） 全额确认收 应交税费——应交增值税(销项税额) 入并结转成 借：主营业务成本 本 贷：库存商品 在折扣期内 收款时 借：银行存款 （实收数，差额） 财务费用——现金折扣 （折扣数） 贷：应收账款——××单位 （账面数）
现金折扣
超过折扣期 借：银行存款 收款时，收 贷：应收账款——××单位 全额
• 【答案】C 【解析】该企业收款金额＝120000× （1+17％）×（1-1％）＝138996（元）。 【例题6· 单选题】某企业某月销售商品 100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折 扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业 务计入当月主营业务收入的金额为（ ）万 元。 A. 225 B. 250 C. 210 D. 235
• 【单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义， 可以确认为收入的是（ ）。 • A．出售无形资产收取的价款 B．出售固定资产收取的价款 C．销售材料收到的价款 D．确认的政府补助利得 • 【答案】C • 【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计 要素定义。
• 【判断题】已完成销售手续、但购买方在 当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本 企业库存商品核算。（ ）
任务一 任务二 任务三 任务四
收 入
收入概述 销售商品收入的核算 提供劳务收入的核算 让渡资产使用权收入
任务一 收入概述
主要内容
收入的概念 收入的特征
收入的分类 收入的确认
一、收入的概念
收入——指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。 收入、收益与利得的关系：收入是企业在 日常活动中形成的，利得源于企业日常活 动以外的活动，收入和利得共同构成收益。
3.收入的金额能够可靠地计量 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般 不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为 了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所 有权转移给购货方的情况。
甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月， 则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月， 则可按一定的比例退还部分费用。
收 入 的 确 认
提供劳务
让渡资产使用权
（1）相关的经济利益很可能流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量 。
剖析：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ■是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。
■与商品所有权有关的风险
是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失
■与商品所有权有关的报酬
销售折让
销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。
借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
例题2-2、2-3
【例2】华盛公司，20××年12月8日销售 一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款 420 000元，增值税71 400元，该批商品成本为 315 000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商 品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6％ 的折让。 ①8日，销售实现时：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款——甲企业 313 200 2 700 315 900
商业折扣
• 按最终成交价格（折扣后）进行商品收入的计量。 • 提示：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售 额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折 扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发 票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额 中减除折扣额。
任务二：销售商品收入的核算
主要内容
销售商品收入核算的账户设置 销售商品收入核算的账务处理
一般情况 商业折扣、现金折扣、销售折让 销售退回 代销商品发出商品
一、销售商品收入核算的账户设置P166 • • • • • 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 发出商品
销售商品收入应设置的账户
二、收入的特征
1. 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶 发的交易或事项中产生； 2. 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表 现为企业负债的减少； 3. 收入能导致企业所有者权益的增加； 4. 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。
三 收入的分类
按企业从事日常活动的性质不同划分 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
让渡现金使用权而收取的利息收入
让渡专利权等无形资产使用权而收取 的使用费收入 出租固定资产而收取的租金收入 进行股权投资而收取的股利收入
按企业经营业务的主次不同划分 主营业务收入
注意
其他业务收入 营业外收入和投资收入不属于收入，而属于利得。
四、收入的确认
商品销售
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
•主要风险和报酬转移给购货方； •没有保留所有权和控制权； •收入的金额能够可靠地计量； •相关的经济利益很可能流入企业； •成本能够可靠地计量。 •收入的金额能够可靠地计量； •相关的经济利益很可能流入企业； •交易的完工进度能够可靠地确定； •成本能够可靠计量。
【例1】华盛公司，20××年12月5日销售 给甲企业A商品10 000件，每件商品的标价为30元 (不含增值税)，每件成本为22元，增值税税率为 17%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、 1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日 付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 ①5日，销售实现时：
• 【答案】A 【解析】对于客户实际享受的现金折扣应 当确认当期财务费用。 • 【例题5· 单选题】某企业2008年8月1日赊销 一批商品，售价为120000元（不含增值税）， 适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条 件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑 增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该 企业收款金额为（ ）元。（2009年） A．118800 B．137592 C．138996 D．140400
如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。
4.相关的经济利益很可能流入企业
在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售， 即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。
此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。
• 5.相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量 • 根据配比原则，与同一销售相关的收入和成本应在同一会 计期间予以确认。
ABC公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客 户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。
客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件 咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳 务的交易。因此，尽管ABC公司仍对售出软件有继续管理权，但不是 与软件的所有权相关，并不妨碍ABC公司对软件销售收入的确认。