2010年初级会计职称_会计实务_第五章 费用

第五章费用一：费用特点费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用具有以下特点：（一）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出日常活动包括工业企业制造并销售产品、商业企业购买并销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等活动中发生的经济利益的总流出构成费用。

工业企业对外出售不需用的原材料结转的材料成本等，也构成费用。

【思考问题】营业外支出属于费用吗？——不属于。

费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。

企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。

例如企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。

（二）费用会导致企业所有者权益减少（三）费用与向所有者分配利润无关费用的发生会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，其表现形式包括现金或者现金等价物的减少，存货、固定资产和无形资产等的消耗等。

企业向所有者分配利润或股利也会导致经济利益的流出，但属于向投资者投资的回报，不构成企业的费用。

二：费用的组成内容企业的费用主要包括：成本费用和期间费用。

（一）成本费用企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。

（二）期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

期间费用发生时直接计入当期损益。

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

【例题】下列各项中，属于费用的有（）。

A.营业税金及附加B.销售费用C.管理费用D.营业外支出『正确答案』ABC『答案解析』费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。

第一节营业成本营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

1.增加：（1）结转已售产品成本借：主营业务成本贷：库存商品（2）发生劳务成本----主营业务借：主营业务成本贷：劳务成本2.减少：（1）退货：借：库存商品贷：主营业务成本（2）结转至本年利润借：本年利润贷：主营业务成本二、其他业务成本其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

1.结转已售材料成本：借：其他业务成本贷：原材料2.无形资产摊销：借：其他业务成本贷：累计摊销3.结转出售包装物成本：借：其他业务成本贷：周转材料4.投资性房地产计提折旧（成本模式）借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧5.结转成本至本年利润借：本年利润贷：其他业务成本【例题·2008单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。

A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失『正确答案』B『答案解析』A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出； CD都是应该计入到营业外支出。

【例题·2009多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。

A.销售材料成本B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费『正确答案』AD『答案解析』选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。

第二节营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

1.销售应交消费税产品：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2.对外提供运输业务计算的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税3.计算应交城市维护建设税和教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税——应交教育费附加【例题·2008判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。

（）『正确答案』×【例题·多项选择题】（2007年试题）企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（）。

A.消费税B.增值税C.教育费附加D.城市维护建设税『正确答案』ACD『答案解析』选项B增值税属于价外税，是不计入营业税金及附加的。

第三节期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

一、销售费用1.内容（1）产品自销费用，指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。

（2）产品促销与售后费用，指为了扩大本企业商品的销售而发生的直接促销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用如商品维修费、预计产品质量保修损失等。

（3）专设的销售机构的费用：职工薪酬、业务费、应分担的折旧费。

（4）委托代销费用，指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。

2.支付销售费用：借：销售费用贷：银行存款3.计提工资：借：销售费用贷：应付职工薪酬4.折旧费：借：销售费用贷：累计折旧二、管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费（按公司管理部门人员的工资计提的部分）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。

注意：1.企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。

2.企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，包括直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。

3.税金，指企业按规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿费4.使用寿命确定的无形资产的摊销5.固定资产修理费（车间+管理部门）6.业务招待费三、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。

包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

（1）利息支出（利息收入冲减财务费用）（2）汇兑损失（汇兑收益冲减财务费用）。

（3）相关手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外），开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费。

（4）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。

【例题·2007多选题】下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（）。

A.诉讼费B.研究费用C.业务招待费D.日常经营活动聘请中介机构费『正确答案』ABCD【例题·2008单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。

该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。

A.15B.20C.35D.45『正确答案』A【例题·2008单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（）。

A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本『正确答案』C【解析】选项C应该计入到其他业务成本。

【例题·2008多选题】下列各项中，不应计入管理费用的有（）。

A.总部办公楼折旧B.生产设备改良支出C.经营租出专用设备的修理费D.专设销售机构房屋的修理费『正确答案』BCD『答案解析』选项B应该计入在建工程；选项C应该计入其他业务成本；选项C应该计入到销售费用。

【例题·2009单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（）A.筹建期间的开办费B.预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资D.专设销售机构的固定资产修理费『正确答案』A『答案解析』选项B预计产品质量保证损失记入销售费用；选项C生产车间管理人员的工资记入制造费用；选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。

【例题·2009多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（）。

A.企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手续费C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣『正确答案』BCD『答案解析』选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。

【例题·多选题】按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（）。

A.印花税B.土地增值税C.房产税D.矿产资源补偿费『正确答案』ACD【例题·多项选择题目】（2008年）下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。

A.企业筹建期间的借款费用B.资本化的借款利息支出C.销售商品发生的商业折扣D.支付的银行承兑汇票手续费【答案】ABC【解析】选项A应该计入到管理费用或在建工程；选项B应该计入在建工程；选项C确认收入的金额时直接扣除，不做账务处理。