第三章-长期股权投资与所有者权益的合并处理(一)
长期股权投资权益法的账务处理
长期股权投资权益法的账务处理（一）适用范围对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。
投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。
权益法，是指投资以初始投资成本（购买法）计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
即：长期股权投资=被投资单位净资产份额=被投资单位可辨认净资产份额+商誉。
（三）科目设置长期股权投资——投资成本（投资时点）——损益调整（投资后净损益及利润分配变动）——其他综合收益（投资后其他综合收益变动）——其他权益变动（投资后其他权益变动）（四）权益法的账务处理1.投资成本采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（1）被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。
（考试一般不涉及这一情形）（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。
（3）对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。
逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方投出出售资产。
未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。
长期股权投资的会计处理与核算
长期股权投资的会计处理与核算长期股权投资是指企业投资所持有的其他公司股权，并计划持有一段较长时间的投资。
在企业财务报表中，需要对长期股权投资进行会计处理与核算，以准确反映企业在其他公司中所持股权的价值和影响。
本文将就长期股权投资的会计处理与核算进行探讨。
一、长期股权投资的会计处理长期股权投资在企业资产负债表中通常被归类为非流动资产，因为其投资期限较长，并且企业意图持有较长时间。
下面将对长期股权投资的会计处理进行说明。
1. 初始投资当企业购买其他公司的股权时，需要根据实际支付的现金或无形资产的价值记录初始投资。
通常情况下，会将投资金额列为资产负债表中的长期股权投资项目。
2. 确定成本法在长期股权投资中，企业通常采用确定成本法进行会计处理。
确定成本法要求企业按照实际支付的成本持有股权，不进行重估或调整。
3. 分红如果被投资公司向企业支付了股息或利润分红，企业需要将其纳入投资收益中。
投资收益通常被列为企业利润表中的“其他收益”。
4. 关联交易如果被投资公司与企业之间存在关联交易，企业需要按照相关会计准则进行处理。
关联交易可能包括合并、收购或兼并等业务操作，其会计处理方式与普通的长期股权投资有所不同。
二、长期股权投资的核算除了会计处理外，长期股权投资还需要进行核算，以便正确评估股权的价值和影响。
下面将介绍长期股权投资的核算方法。
1. 公允价值法如果企业有能力并有充分的可靠证据，可以采用公允价值法对长期股权投资进行核算。
公允价值是指在市场上可以公正交易的价格。
企业可以通过相关市场报价、交易记录等信息来确定长期股权投资的公允价值。
2. 成本法核算如果无法可靠地确定长期股权投资的公允价值，企业可以继续采用成本法进行核算。
成本法要求企业按照购买股权时支付的成本进行核算。
需要注意的是，如果股权在一段时间内出现减值，企业需要进行减值测试，并相应调整核算价值。
3. 子公司合并法如果企业控制了被投资公司，并对其进行整体管理和决策，企业可以采用子公司合并法对长期股权投资进行核算。
第03讲_长期股权投资与合营安排(1)
第七章长期股权投资与合营安排【同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量·单选题】2×18年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内乙公司持有的A公司60%股权（系2×16年1月1日从集团外部取得）。
为取得该股权，甲公司增发1000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为7元；另支付承销商佣金100万元。
取得该股权时，A公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为9000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元，乙公司与A公司编制合并报表时确认商誉200万元，假定商誉未发生减值，甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同。
甲公司取得该股权投资时应确认的“资本公积——股本溢价”为（）万元。
A.7000B.4500C.7350D.7100【答案】B【解析】同一控制企业合并计入资本公积的金额为长期股权投资初始投资成本和发行股票面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。
长期股权投资初始投资成本=9000×60%+200=5600（万元），甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积——股本溢价=5600-1000×1-100=4500(万元)。
【同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量·单选题】2×16年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股权，实际支付款项3000万元，能够对乙公司施加重大影响。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为11000万元（假定与公允价值相等）。
2×16年度及2×17年度，乙公司共实现净利润500万元，无其他所有者权益变动和内部交易事项。
2×18年1月1日，甲公司以定向增发1000万股普通股股票（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一集团内另一企业所持有的乙公司40%股权。
进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。
当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值为11500万元，商誉为200万元（未发生减值）。
长期股权投资账务处理【会计实务操作教程】
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税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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以支付现金、非现金资产等其他方式(非企业合并)形成的长期股权投 资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处 理。
投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本 科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(二)采用成本法核算的长期股权投资 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股 利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收 益”科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应 作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。 (三)采用权益法核算的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，应按其差额，借记本科目(成本)，贷记“营业外收入”科目。 2.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份 额，借记本科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生 净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限;还需承 担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收 款”等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外，按照 投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投 资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部
长期股权投资和企业合并会计处理
长期股权投资和企业合并会计处理长期股权投资的分类：1、实施控制的子公司；2、有重大影响或共同控制的联营合营公司；3、无重大影响，但无市场报价，不可以可靠计量；（有公允市场报价的分类可供出售金融资产，新准则不再区分是否有公允市场价值，只要无重大影响不控制的都归类可供出售金融资产）同一控制合并和非同一控制合并的区别：1)一次合并的情况：个别报表上合并成本高于账面价值的部分，减少资本公积和留存收益,长期股权投资价值和按比例的所有者权益相等,因此合并报表上长期股权投资和子公司相关项目和少数股东权益刚好冲减；非同一控制合并，个别报表确认的长期股权投资为全部支付对价，合并报表上公允价值和账面价值差值调增资本公积（调整分录)，公允价值和合并成本差值确认商誉，长期股权对价和商誉、子公司相关项目和少数股东权益冲减（抵消分录)。
2）多次交易合并的情况：同一控制合并个别报表合并成本是按照最终控制方持续计量的账面价值＊比例+从外部得来的商誉算的,长期股权投资成本的账面价值和按照最终控制方持续计量的账面价值加商誉一致，因此合并报表中不产生新的商誉；非同一控制合并，个别报表上合并成本=原股权账面价值+ 新增的支付的对价，长期股权投资账面价值是按照权益法持续计量的净资产.合并报表编制，首先调整被合并方账面价值到公允价值,调增资本公积，调增长期股权投资账面价值到公允价值，确认投资收益。
(调整分录），然后确认商誉= 原有部分公允+新增公允– 可辨认的净资产＊所有比例。
权益法和成本法的区别1、应用情形：新的准则下，成本法只用于非同一控制合并和非同一控制合并的情形，权益法应用于共同控制或重大影响情形2、初始计量的区别:成本法不判断公允价值和账面价值，按照非同一和同一分别处理长期股权投资账面价值，非同一公允价值入账，同一账面价值入账,对价和账面差调减资本公积；权益法需要判断对价和公允价值的差，如果是正商誉,不调整，直接按照对价确定长期股权投资价值,如果是负商誉，差额部分确认营业外收入，调增长期股权投资账面价值。
2024年中级实务三色笔记
2024年中级实务三色笔记一、教材知识点梳理。
1. 第一章：总论。
- 中级实务的基本概念，例如会计的目标、会计基本假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）。
- 会计信息质量要求，如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
可以用表格对比记忆各质量要求的含义和体现。
- 会计要素及其确认与计量原则。
- 资产：定义、确认条件（很可能带来经济利益流入、成本能够可靠计量）、分类（流动资产和非流动资产）。
- 负债：类似地，定义、确认条件、分类。
- 所有者权益：包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等内容，理解其来源和相互关系。
- 收入：定义的新变化（按照新准则），确认和计量五步法（识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入）。
- 费用：定义、分类（生产费用、期间费用等）。
- 利润：营业利润、利润总额、净利润的计算。
2. 第二章：存货。
- 存货的初始计量。
- 外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
注意特殊情况，如小规模纳税人增值税计入存货成本，一般纳税人增值税可以抵扣则不计入。
- 自制存货的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等。
- 存货的后续计量。
- 发出存货的计价方法，如先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）、个别计价法。
可以通过具体的例题来理解不同方法下存货成本的计算和对利润的影响。
- 存货的期末计量，按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值的确定要考虑存货的持有目的（直接用于出售还是需要进一步加工）。
3. 第三章：固定资产。
- 固定资产的初始计量。
- 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
长期股权投资的核算与处理
长期股权投资的核算与处理长期股权投资是指企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。
在财务会计中，对于长期股权投资的核算与处理需要特别重视，下面将就长期股权投资的会计处理、核算方法和相关的注意事项进行详细介绍。
一、长期股权投资的会计处理1.购买长期股权投资时的会计处理企业购买长期股权投资时，应按购买股权支付的现金或等值货币资金作为对价，确认为投资支出，并计入资产负债表的长期股权投资项目中。
同时，在购买时需要注重识别是否发生了商誉，若购买价格超过被投资单位净资产的公允价值，产生商誉的部分需要单独列入商誉项目，并在未来的会计期间按照适当的方法按比例摊销。
2.收到股利时的会计处理当长期股权投资所投资的企业发放股利时，应按比例计入长期股权投资账户，并确认为投资收益，在利润表中计入投资收益项目。
3.处置长期股权投资时的会计处理当企业处置所持有的长期股权投资时，首先需要根据所得到的对价与原来购买长期股权投资的成本核算差额，计入利润表中的投资收益项目。
同时，如果根据持股比例计算得到的对价与企业原来所投资股权的账面价值存在差异，应按照差异的比例处理商誉，并计入利润表中。
二、长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法主要有成本法和权益法两种。
成本法是指企业按照实际支付的成本购买长期股权投资，并按照成本为基础计量和核算长期股权投资的价值。
权益法是指企业根据所持有的长期股权投资所对应的权益，按照权益的变动成果核算长期股权投资的价值。
在选择核算方法时，企业应根据所持有股权的比例、是否对被投资企业有重大影响以及投资期限等因素进行综合考虑。
三、长期股权投资的注意事项1.合理评估被投资企业的财务状况和发展前景，以确定长期股权投资的价值和未来投资回报的预期。
2.持续关注被投资企业的经营情况和财务状况变动，及时调整投资价值的评估和相关会计处理。
3.根据被投资企业的利润分配政策，合理判断长期股权投资的投资收益和股利的预期，并及时核算和确认相关收益。
长期股权投资会计处理
长期股权投资会计处理长期股权投资是指一家公司持有另一家公司股份，打算将其长期持有并以此获得经济利益的投资活动。
在企业财务会计中，长期股权投资的会计处理方式往往会对企业的财务状况和经营业绩产生重要影响。
本文将介绍长期股权投资的会计处理方法及其对企业财务报表的影响。
1. 长期股权投资的会计分类根据企业对长期股权投资的目的和计划，长期股权投资可以分为两类：对联属公司和对合营企业的投资以及对其他企业的投资。
对联属公司和对合营企业的投资是指企业对与其具有一定关系的联属公司或合营企业进行的股权投资。
该类投资通常具有较为密切的经济联系，企业在投资过程中有意识地参与被投资公司的经营管理。
对其他企业的投资是指企业对不具有与其密切经济联系的、与企业没有控制关系的其他企业进行的投资。
企业在这类投资中通常没有参与被投资企业的经营管理。
2. 长期股权投资的初始计量对于长期股权投资的初始计量，一般是以购买股权所支付的成本为基础。
这包括购买价格、手续费、印花税等直接发生的费用。
如果股权交易涉及业务组合，即除了股权投资外还伴随着其他涉及购买企业全部或部分资产和负债的交易，那么在会计处理中需要按照相关准则进行业务组合的会计处理。
3. 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量主要有两种方式：成本法和净资产法。
成本法是指以初始购买成本为基础，后续不再调整投资的价值。
在这种情况下，企业持有的股权投资在财务报表中按照成本计入长期股权投资科目，但需要按照相关准则进行减值测试，以确保该项投资价值的正确反映。
净资产法是指将股权投资的账面价值与被投资公司的净资产相对比，用于确定股权投资账面价值的调整金额。
如果持有的股权投资账面价值大于被投资公司的净资产，就需要将其账面价值减记至被投资公司的净资产。
4. 长期股权投资的转销处理长期股权投资的转销处理指的是企业转让其持有的股权投资或被投资公司发行其他股权导致持股比例发生变化的情况。
这种情况下，企业需要对投资进行转销处理。
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第一节 同一控制下取得的，甲公司与另一股份有限公司合资兴办A 公司。甲公司以现金16800万元，取得A公司60%的股权。A公 司于当年开始经营活动，当年实现利润8000万元；经公司董事 会决议并经股东会批准当年提取盈余公积1200万元，对股东分 配利润（现金股利）4000万元，分配的利润当期尚未支付。
未分配利润为20万元。
①该投资的初始投资成本
=2000*60%=1200万元
借：长期股权投资 12 000 000
②该成本与所发行的股票的面
资本公积
1 800 000
值1500万元的差额300万元；
盈余公积
1 000 000
③首先调减资本公积180万元， 未分配利润
200 000
④再调减盈余公积100万元，
合并日Z公司应确认对Q公司的长期股权投资， 其成本为合并日享有Q公司账面所有者权益的份额：
借：长期股权投资 52 000 000 贷：股本 资本公积——股本溢价
10 000 000 42 000 000
第一节 同一控制下取得的子公司合并 日合并财务报表的编制
三、合并日合并财务报表的编制 在编制合并日合并资产负债表时，只需将对子公司长期股
第一节 同一控制下取得的子公司合并 日合并财务报表的编制
一、购买取得长期股权投资的核算 ①企业以支付现金作为对价取得的长期股权投资，按照实际支 付的购买价款最为初始投资成本； ②以发行权益性证券作为对价取得的长期股权投资，按照发行 权益性证券的公允价值作为初始投资成本； ③以持有的长期股权投资作为对价取得的长期股权投资，则按 照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。
权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额相抵消。
借：股本 资本公积 留存收益 贷：长期股权投资 少数股东权益
第一节 同一控制下取得的子公司合并 日合并财务报表的编制
例3.5：甲公司20*2年1月1日以28600元的价格取得A公司80% 的股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购 买A公司过程中发生审计和法律服务等费用120万元，上述价 款均以银行存款支付。根据A公司的资产负债表（P28），A公 司股东权益总额为32000万元，其中股本20000万元，资本公积 8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。甲 公司与A公司均为同一控制下企业。会计政策一致。
第二节 同一控制下取得的子公司合并 日后合并财务报表的编制
第二节 同一控制下取得的子公司合并 日后合并财务报表的编制
母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销：
借：实收资本（股本）（子公司期末数） 资本公积——年初（子公司年初数） 本年（子公司本年数） 盈余公积——年初（子公司年初数） 本年（子公司本年数） 未分配利润——年末 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益（子公司期末所有者权益合计*少数股 东持股比例）
②对于子公司当期分派的现金股利或宣告分派的股利中自己 享有的份额，则调整冲减长期股权投资的账面价值，同时调整 减少原投资收益。
调整后的长期股权投资账面价值=长期股权投资取得时的账面 价值+当年实现净利润中属于自己享有的份额-当期分派的现金 股利或宣告分派的股利中自己享有的份额
①对于应享有子公司当期实现净利 润的份额：
②在利润表中，对子公司的投资收益反映的是子公司当期宣 告分派的现金股利中母公司所享有的数额，而不是其在子公司 当期实现的净利润中所持有的份额。
第二节 同一控制下取得的子公司合并 日后合并财务报表的编制
将成本法核算调整为权益法核算时：
①逐年按照子公司当年实现的净利润中属于自己享有的份额， 调整增加对子公司长期股权投资的金额，并调整增加当年投资 收益；
贷：股本 15 000 000
⑤最后调整未分配利润20万元。
第二节 同一控制下取得的子公司合并 日后合并财务报表的编制
编制合并日后合并财务报表时： ①首先，将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果 调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司长期股权投资项 目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况； ②其次，对母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者 权益项目等内部交易相关的项目进行抵销处理，将内部交易对 个别财务报表的影响予以抵销； ③最后，在编制合并工作底稿的基础上，编制合并财务报表。
第二节 同一控制下取得的子公司合并 日后合并财务报表的编制
一、长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 母公司在编制合并财务报表时，首先必须编制调整分录，将
母公司对子公司长期股权投资由成本法核算调整为权益法核算 的结果，依据成本法：
①在个别资产负债表中，长期股权投资反映的是母公司对子 公司的初始投资成本，而不是其在子公司所有者权益中所拥有 的份额；
例3.3：甲公司20*2年1月1日，以23600万元的价格取得A公司 80%的股权，甲公司为购买A公司所发生的审计及评估费用为 120万元，上述款项均以银行存款支付。A公司20*2年1月1日的 资产负债表中股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万 元，资本公积8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为 2800万元。
按合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额作为 长期股权投资的初始投资成本：
借：长期股权投资——A公司 管理费用 贷：银行存款
25600 120 25720
第一节 同一控制下取得的子公司合并 日合并财务报表的编制
对于溢价的核算处理： 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金 资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 （资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价） 的余额不足冲减的，调整留存收益。 在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留 存收益（盈余公积和未分配利润之和）
例3.6：甲、乙两家公司同为丙公司的子公司。甲公司于2007年
3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东丙公司手中取得乙公
司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股
面值1元。乙公司2007年3月1日所有者权益为2000万元，甲公
司在2007年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，
第二节 同一控制下取得的子公司合并 日后合并财务报表的编制
2.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的 投资收益的抵销处理：
借：投资收益（子公司净利润*母公司持股比例） 少数股东损益（子公司净利润*少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目） 贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
甲公司将分派股利中属于自己享有部分作为投资收益入账：
借：应收股利—A公司 3600
贷：投资收益
3600
第一节 同一控制下取得的子公司合并 日合并财务报表的编制
例3.5：20*9年6月30日，Z公司向同一集团内Q公司的原股东定 向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为12.50元），取 得Q公司100%的股权，于当日起对Q公司实施控制，合并后Q公 司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用 的会计政策相同。合并日，Q公司所有者权益的总额为5200万元。
①对于全资子公司，进行抵销处理时将对子公司长期股权投 资的金额与子公司所有者权益全额抵消；
②对于非全资子公司，则将长期股权投资与子公司所有者权 益中母公司所拥有的金额进行抵销，不属于母公司的份额，即 属于子公司少数股东的权益，应将其转为少数股东权益。“少 数股东权益”项目应当在“所有者权益”项目下单独列示。
借：长期股权投资 贷：投资收益
③对于当期收到子公司分派的现 金股利或利润，应调整成本法核 算与收益法核算的差额，若成本 法核算收到现金股利时确认了投 资收益，则调整分录如下：
借：投资收益 贷：长期股权投资
②按照应承担子公司当期发生的亏 损份额：
借：投资收益 贷：长期股权投资
④对于权益法核算和成本法核算确 认投资收益的差额调整盈余公积：
①取得对子公司—A公司长期 股权投资时：
借：长期股权投资 16800 贷：银行存款 16800
②A公司分派股利时，甲公司 获取投资收益：
借：应收股利 2400 贷：投资收益 2400
第一节 同一控制下取得的子公司合并 日合并财务报表的编制
二、同一控制下取得子公司时的长期股权投资的核算 ①同一控制下的企业合并，母公司以支付现金、转让非现金资 产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并 方（即子公司）所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资 的初始投资成本，与支付的现金、转让的非现金资产以及所承 担债务账面价值之间的差额，调整为资本公积； ②母公司以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取 得子公司所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始 投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资 初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额则调整资本公 积，不足冲减的，调整留存收益。
按合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额作为
长期股权投资的初始投资成本：
23600+120
借：长期股权投资——A公司 管理费用 贷：银行存款 资本公积
25600 120 23720 2000
25600-23600
例3.4：接3.3，甲公司20*2年全年实现净利润10500万元，经公 司董事会提议并经股东会批准，20*2年提取盈余公积2000万元， 向股东宣告分派现金股利4500万元。经过该企业合并后，A公司 成为甲公司的子公司，甲公司对其采用成本法进行核算。
长期股权投资与所有者权 益的合并处理（一）
企业合并准则中将企业合并划分为两大基本类型——同一控 制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 1.同一控制下的企业合并