我国企业税务会计与财务会计分离的探索
浅析我国税务会计与财务会计分离问题
辽宁 广 播 电 视 大 学 学 报 经济 学 研 究
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浅析我国税务会计与财务会计分离问题
马艳荣
盘锦职 业技 术学 院 ( 盘锦 124010)
【摘 要】 随着企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律 法规的完善, 使得财务会计与税务会计的 目标逐渐出现差异, 它们对会计事项的要求也随之出现了分歧。本文 从我国税务会计与财务会计分离趋势的确立 及基础条件着手阐述当前我国税务会计与财务会计分离存在的问题 , 并借鉴国际模式, 提出确立我国税务会计与 财 务会 计 适 度 分 离 的 观 点 以 及 确 立 我 国税 务 会 计 与 财 务 会 计 的 适 度 分离 模 式 的 途 径 。
论企业财务会计与税务会计的分离
．川圄 ． １
Hale Waihona Puke 同 的 地方 ，使 得 税 务 会 计 按 照 税 法 执 行 时 与企 业财 务 会 计 发 生 了 差 异 ， 此 就 需 要 企业 财 务会 计 和税 务 会 计 进 行 分 离 。 因
， 一 、 企业财务会计与税务会计关系
１ 企 业 财 务 会计 与税 务 会 计 联 系 、 从 企 业 财 务 会 计 与 税 务 会计 的 发 展历 程 看 ，企 业 财 务 会 计 是 伴 随企 业 发 展 规 模 不 断 完 善 起 来 的 。 企业 财 务 会 计 起 初 是 为 企 业 提供 简单 的计 量 与 记 录 ，后 来 为 企业 的全 方 位 的生 产 运 行 进 行 控 制 和监 督 ， 为企 业 的战 略 发 展 、 并 经验 策 略 提 供 支 持 。税 务 会 计 是 在税 收 征 纳 双 方 充 分认 识 到 最少 纳税 原 则 和最 迟 纳 税 原 则 以及 货 币 时 间价 值 作 用 而 形 成 的 。 计 划 经 济 下 ， 收会 计 与 财 务 会 计 目 在 税 标 基 本 一 致 ， 以具 有 高 度 集 中 的特 点 。 随 着 经 济 的 发 展 ． 务 会 所 税 计 和 财 务 会计 就 发 生 了一 定 分 离 从 税 务 会 计 与 财务 会 计 业 务 性 质 看 ，税 务 会 计 不 是 单 独 存 在
二、 企业财务会计与税 务会计分离客观条件
１ 完善 会 计 体 制 改 革 的 需 要 、 随 着 市 场 经 济 的 不 断 完 善 和 发展 ．我 国 的宏 观 经 济 环 境 也 发 生 了很 大 变 化 。 为此 ， 计 制 度 就 要 进行 会 计 体 制 的改 革 来 适 应 我 会 国经 济 发 展 的需 要 ，使 得 会 计 体 制 真 正 能 够 真 实 公 允 的 反 映 企 业 的财 务 信 息 ， 不 用 具 体 到 规 定 企业 如何 进行 核算 ． 企 业 进 行 独 而 为 立 核 算 提 供 一定 的灵 活性 。为 了企 业 能 够 更 好 的执 行 会 计 准 则 要 求， 满足 企 业 财 务 会 计 的 目标 ， 要 将 税 务 会 计 从 财 务 会 计 中分 离 需 出来 ， 证 企 业 财 务会 计 能 够按 照会 计 准 则 进 行 核 算 ， 分 发 挥 会 保 充 计 体 制 改革 的作 用 。 ２ 完 善 税 务 体 制 改 革 的 需 要 、 首先 ， 由于 财 务 会 计 和 税 务 会 计 存 在 实 务 性 的差 异 为 建 立 税 务会 计 创 造 了客 观 条 件 。 于税 法 的影 响 ， 务 会 计 不 能脱 离税 法 由 财 的 管理 而 进 行 核 算 ，在 某 种 程 度 上 就 不 能 完 全 反 映企 业 的 真实 财 务 信息 ， 能 向公 众 提 供 有 效 的财 务 报 告 和报 表 ， 不 这就 为单 独 设 计 税 务 会 计 提 供 前 提 。 次 ， 立 税 务 会 计 后 有 利 于 加强 税 收征 管 工 其 建
浅析税务会计与财务会计的分离
浅析税务会计与财务会计的分离摘要：本文以税务会计与财务会计为研究对象，首先从实现目标、核算基础以及会计要素这三个方面入手针对税务会计与财务会计之间的差异性问题进行了简要概括，进而研究了现阶段坚持税务会计与财务会计分离的必要性，在此基础之上，指出了税务会计与财务会计分离过程中的几点完善措施，希望引起关注。
关键词：税务会计财务会计差异性分离必要性措施分析一、税务会计与财务会计的差异性分析首先，从实现目标的角度上来说，税务会计与财务会计的差异性表现在于：税务会计是在我国现行税法相关规定的基础之上实现对企业收入、成本、利润以及所得税指标的核算与分析，其实现目的在于确保我国国家税收能够得到有效实现，这对于现行我国国民收入分配的均衡性问题有着极为关键的重要意义；财务会计是在现行会计准则、制度以及各类型财务通则的基础之上，结合对会计核算方法的有效选取，确保企业内部经营管理工作的有效开展能够得到可靠性保障。
其次，从核算基础的角度上来说，税务会计与财务会计的差异性表现在于：税务会计建立在收付实现制基础之上，按照企业现金的实际性收入与支付实现对企业在某一经营管理时期内的收入确认以及费用确认。
其最为显著的应用优势在于确保应收标准与应付标准能够更为有效，防止纳税人违规性操作问题；财务会计是建立在权责发生制基础之上，按照企业在一定经营管理时期内的应收项目与应付项目实现对企业该期的收入确认以及费用确认。
其最为显著的应用优势在于能够确保会计信息的真实性有效性，为企业相关经营管理决策的制定提供基础。
最后，从会计要素的角度上来说，税务会计与财务会计的差异性表现在于：税务会计所涉及到的会计要素包括①.应税收入；②.扣税费用；③.应税收益；④.应纳税额这几个方面。
受到范围指标、税收指标以及计量指标上存在的差异性，以上各方会计要素均有可能存在一定的差异性。
以上四类要素之间的等式关系体现在：③=①-②以及④=③×适用税率；财务会计所涉及到的会计要素主要包括①.资产；②.负债；③.收入；④.费用；⑤.所有者权益；⑥.利润。
财务会计与税务会计的差异探究
财务会计与税务会计的差异探究1. 引言1.1 财务会计与税务会计的定义财务会计是一种记录和报告企业财务信息的会计学科。
它通常包括编制财务报表、总结企业的财务状况和经营成果等内容。
财务会计的目的是为外部利益相关者提供准确、可靠的财务信息。
税务会计是一种专门研究企业税务政策、税务法规和税务管理的会计学科。
它主要目的是为企业规划税务策略、合法减少税负、保护企业利益等。
财务会计与税务会计在对象和方法上有明显的区别。
财务会计的对象是企业的经济活动，主要通过资产负债表、利润表等财务报表反映企业的财务情况。
而税务会计则更侧重于企业的税务问题，包括税务筹划、税务申报、税务审计等。
财务会计更注重企业的财务状况和经营成果的记录和报告，为外部利益相关者提供决策依据；而税务会计则更专注于税务政策和税务法规的遵守和应用，为企业合法减少税负提供支持。
两者在实践中的重要性都不可忽视，对企业的经营管理都具有重要意义。
未来随着经济的发展和税法的变化，财务会计与税务会计之间的关系将更加密切，有望实现更多的协同发展。
1.2 研究目的研究目的是通过比较财务会计与税务会计之间的差异，深入探讨它们在会计对象和方法、信息披露要求、计量基础和准则、纳税政策、管理目标和用户群体等方面的不同之处。
通过对这些差异的分析，可以更好地理解财务会计和税务会计各自的特点和作用，为企业和相关部门提供更好的决策和管理支持。
本研究还旨在揭示财务会计与税务会计在实践中的重要性，并探讨未来发展趋势，为会计理论和实践提供一定的参考和启示。
通过深入研究财务会计与税务会计之间的差异，可以促进会计领域的进一步发展和完善，为实现更高效的财务管理和税务管理提供必要的支持和指导。
2. 正文2.1 会计对象和方法的不同会计对象和方法的不同是财务会计与税务会计的重要区别之一。
在财务会计中，会计对象主要是公司的财务状况和经营业绩，其方法主要是根据会计准则和法规进行核算、记录和报告。
财务会计的主要目的是向外部利益相关方如投资者、债权人、监管机构等提供真实可信的财务信息，以便他们做出决策。
试论国有企业财务会计与税务会计分离的若干问题
试论 国有企业财务会 计 与税 务会 计
分 离的 若 干 问题
李秀兰 周立 明
财 务 会 计 与 税 务 会 计 的 分 离 ， 质 上 就 是 会 计 税 前 净 利 与 纳 税 取 得 的 分 别 核 算 。 会计 税 前 净 利 是 根 实 据会计科学性的内在要求计算的净收益 ， 会计配比原则 、 现 原则 、 是 实 应计 制 度所 确 认 的收 入 与 费 用 相 抵 的结 果 ； 纳 税 所 得 则 是 国 家 政 府 依 据 其政 治 权 力 ， 保 证 其 国家 机 关 正 常 运 转 所 必 须 的 收 入 来 源 而 规 而 为 定 的 收 入与 费 用 相抵 的结 果 ， 有政 策性 的 色 彩 。 带
二 、 务会计 与 税 务会计 分 离 的现 实要 求 财
我 国 经 济体 制 发生 深 刻 变 革 的 今 天 ， 务 会 计 与 税 务 会计 合 一 的 会计 制 度 暴 露 出其 极 大 的 局限 性 。 财 第 一 ， 种 会 计 制 度 不适 应 我 国政 府 职 能 的 划 分 和税 收 制 度的 改 革 。我 国 是 公 有 制经 济 ， 家 拥 有作 这 国 为 生 产 资 料 所 有 者 的 资 产 权 力 和 作 为 国家 政 府 的 政 治 权 力 。这 两 种权 力 在 经 济 上 的 混 淆 ， 利于 国家 职 不 能 的 划 分 ， 不 利于 理 顺 国 家 与 企业 的 关 系 。 因 此 ， 家 在 参 与 国 有 企 业 经 济 利 益 分 配 时 ， 须 从根 本上 也 国 必 摆 脱 以 往 以利 代 税 或 以税 代 利 的 税 利 不 分 的错 误 做 法 ， 税 收 方 面 实 行 税 利分 流 改 革 。而 这 一改 革对 我 在 国国 有 企 业 会 计 制 度 的 影 晌 作 用 ， 是 导 致 财 务 会 计 与 税 务 会 计 的 分 离 。税 务 会计 依 照 国家 政 治权 力 的 就 要 求 ， 算 纳 税 所 得 ， 收 税 收 ； 务 会计 则按 照 会 计 科 学 性 和 资 产 所 有 者 的 要 求 ， 算 、 配 会计 税 前 、 计 征 财 计 分 税 后 净 利 。如 果 说 ， 税利 分 流 是 国家 双 重 权 力在 税 收 方 面 的 体 现 ， 么 ， 务 会计 与 税 务 会计 分 离 则是 国 那 财 家 两 权 分 离 对 会计 提 出 的合 乎 逻 辑 的 要 求 。维 持 财 务 会 计 与 税 务 会计 合 一 的 会计 制 度 有 悖 于 国 家两 权 的
探论财务会计与税务会计分离
探论财务会计与税务会计的分离中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-257-01摘要财务会计与税务会计是存在区别的，税务会计是会计的分支，与财务会计研究的方向不同，而当前我国财务会计与税务会计分离性不清晰，因此本文有必要对财务会计和税务会计的分离进行探讨和论述，主要从三个方面着手：先阐述财务会计与税务会计的区别；其次论述财务会计与税务会计分离的必要性；最后，提出了分离财务会计与税务会计的实施建议。
关键词财务会计税务会计分离众所周知，税务会计的产生是由财务会计逐步发展而来的，是会计的重要分支，与财务会计、管理会计并列成为现代会计的三大支柱。
由于经济发展的水平及体制差异，西方发达国家，税务会计很早就从财务会计里面脱离出来，另成分支，但是目前由于我国特殊国情，税务会计并没有从财务会计中严格脱离，急需财务会计与税务会计的分离。
一、财务会计与税务会计的大体区别财务会计与税务会计能够分离，就是因为两者是有区别的，而且区别的点较多，本文从以下几个方面来阐述财务会计与税务会计之间的区别，以为两者的分离提供理论依据：（一）财务会计与税务会计目标不同税务会计是按照税法来核算企业相关财务指标，目标是为税务部门提供信息保障国家及地方税收的实现。
财务会计是按照会计准则来核算企业财务指标的，目标是为企业的经营管理者提供真实的反映有关企业运营的信息。
（二）两者遵循的依据不同财务会计是依据会计准则及按照会计制度，按照相关的核算流程及方法进行运算，而税务会计是遵循现行的税收制度与相关法律法规，导致核算结果不一样。
（三）两者核算的基础不同财务会计是以权责发生制为核算基础；而税务会计是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础。
前者为了确定及从财务上反映企业的经营成果，而后者是为了防止偷税、漏税行为。
（四）两者核算的对象不同财务会计的核算对象是企业的指标如：销售收入、经营管理费用等，对其按照相关的运算程序进行编表。
税务会计从财务会计中分离的必要性分析
企业税务会计与财务会计分离探讨
企业税务会计与财务会计分离探讨杨岚重庆市肿瘤医院【摘要】税务会计是会计学一个重要分支，我国税务会计研究还处在起步阶段。
在分析税务会计特点的基础上，论述我国适度分离的税务会计发展模式，并对完善我国税务会计提出合理化建议，提出逐步完成税务会计与财务会计分离的思路。
【关键词】税务会计财务会计税收随着我国会计理论和实务的快速发展，税务会计发展模式问题逐渐成为理论界和实务界探讨的一个热点问题。
在英美等判例法系国家，税务会计依照税收法律执行，与财务会计严格分开，财务会计具有很强的自由选择性。
而以法国和德国为代表的成文法系国家，其税务会计是典型的财税合一模式，不允许财务会计与税务会计差异的存在。
多年来我国会计改革和发展的重点都放在了财务会计方面，并逐步实现了与国际会计的趋同。
在财务会计发展成功的基础上，探讨税务会计发展模式已具有重要的现实意义。
一、我国税务会计发展中的问题税务会计的执行主体是企业，税务会计的核算对象是指企业税务活动中用货币表现的资金运动，主要包括税款的形成、计算、缴纳、退补等环节。
税务会计的目的是向信息使用者提供税务主要是所得税方面的信息，通过纳税报表便于税务部门征税。
由于理论探索和制度建设落后，目前我国税务会计的发展已经无法满足现代化经济发展的需要。
我国税务会计发展面临的主要问题如下。
１．税收制度改革滞后于会计制度改革。
２０世纪９０年代，我国税收制度的改革和会计制度的建立几乎是同时进行的。
２０００年修订《会计法》，同时出台《企业会计制度》，２００６年新会计准则颁布，标志着财务会计已经形成相对独立的体系。
但我国税收制度改革相对滞后，尽管２００３年提出“分步实施税收制度改革”以及《中华人民共和国企业所得税法》及其配套的《所得税法实施条例》（２００８年）颁布实施，但仍然无法满足经济发展的需要，税收制度改革需要进一步推进。
在科技飞速发展的今天，新经济业务层出不穷，企业的会计政策变更经常出现，税务处理与会计处理未能做出同步反映，从而产生差异。
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我国企业税务会计与财务会计分离的探索
摘要：随着我国会计改革的不断深入以及《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税法》的公布与实施，由此造成了会计收益与应税所得之间的重大差异，并且我国的税法越来越健全、税收监管越来越严格、计算要求越来越细化。
笔者认为借鉴一些发达国家的经验建立核算这种差异的专门的理论和方法，实行税务会计与财务会计的分离是一种必然要求。
关键词：我国企业税务会计财务会计探索
近年来，随着我国会计改革的不断深入以及《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税法》的公布与实施，由此造成了会计收益与应税所得之间的重大差异，并且我国的税法越来越健全、税收监管越来越严格、计算要求越来越细化。
笔者认为借鉴一些发达国家的经验建立核算这种差异的专门的理论和方法，实行税务会计与财务会计的分离是一种必然要求。
一、税收法规与会计制度关系的发展历程
在传统的计划经济模式下，我国企业（特别是国有企业）一般只需对政府负责，无论盈利还是亏损，一切都是政府的。
因此，企业所有的会计处理均以国家财税收入最大化为目标，税收法规与会计制度的目标基本上是一致的，会计利润和应税所得大体保持一致。
同时，企业也从方便的角度出发，以满足税务当局的要求为其会计处理的基本出发点，尽量避免或减少由于会计处理方法与税法要求的不同而需单独解释的内容，进而按照税收法规进行会计处理，而非以真实反映企业经营状况为主要目的。
然而，从国际惯例看，市场经济国家的企业税利都是分开的，税是对政府的义务，利润是投资者所拥有的投资收益；不仅如此，两者还是矛盾的，税缴多了，利润就会被抵消。
我国正处于从计划经济向社会主义市场经济的转轨过程中，该种市场经济环境必然导致投资主体多元化，从而会计信息利益相关者群体复杂化情况的出现，而会计的处理方法如何从以税收为基准的旧模式向以真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量为主要目标的新模式进行转化就成了当务之急。
所以，在我国当前市场经济条件下，税收法规与会计制度的目标逐步呈现出了非同一性的特征。
这种非同一性是从1994年税制改革和1997年起具体会计准则和企业会计制度（笔者将准则和制度纳入广义的“会计制度”范畴之内）的相继出台开始逐渐扩大的。
比如，税法中《企业所得税税前扣除办法》、《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》等法规与会计制度规定的原则、方法等内容在确认收入、费用和损失方面的差异逐步扩大，甚至产生了不容忽视的分歧和对立关系。
二、企业税务会计的特点
企业税务会计是以对所得税应税所得与会计收益差异为核算对象，建立专门的会计理论和方法，形成独立于财务会计的企业税务会计。
其具体的特点体现在以下四个方面：
1.企业税务会计的税收目标与财务会计目标不同
财务会计的目标是向会计信息使用者提供能真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果的财务报告；税务会计的目标是保证财政收入、调节经济、公平社会分配。
2.企业税务会计与财务会计执行的法律依据不同
前者主要依据的是国家税法；后者则是会计准则。
两者因其法律依据不同，故其收入确认范围与确认时间不同，从而造成会计收益与应纳税所得者的重大差异。
例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。
但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。
也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。
3.企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具
企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统的、全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。
因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。
对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。
4.企业税务会计具有税收筹划的作用
税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，税收直接影响企业的现金流量、经营利润乃至影响到企业的生存，因此，做好税收筹划对于企业的发展至关重要。
税收筹划是纳税人在合乎法律的大前提下，为达到潜在税收负担最小化，税后收益或所得最大化的目标，采用将其组织机构、产品业务等进行统一规划，充分发挥税收的调节作用，使国家的税收政策得以正确的贯彻实施，同时促进纳税人增强税收法律意识，用好用足税收政策，取得更大的经营效益。
三、设立企业税务会计的必要性
1.设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求
目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳
税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整，系统的观念，导致企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。
现行的税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。
1.1目的不同。
财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外界有关经济利益者服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务；而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额，正确履行纳税义务。
例如纳税申报和税款解缴是税收资金运动的结果和终点，是税务会计应反映和监督的重要内容。
由于各税种的计税依据和征税方法不同，同一税种在不同行业的纳税人之间的会计核算方法也不尽一致，所以反映各种税款缴纳的方法各不相同。
企业应按税收规定，结合本行业会计特点进行正确的核算。
1.2核算基础、处理方法不同。
当前企业会计准则和财务通则规定，企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础，一经选定，不得更改。
而企业税务会计则不同。
因为根据税收规定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。
例如房产税，商品房一经售出，即使购买方未付清房款，房地产商都得按“权责发生制”记入收入；但税法考虑到房地产商支付税款能力，规定根据房地产商是否收到房款来确定纳税时间，即以“收付实现制”作税务会计基础。
1.3计算损益的程序和结果不同。
企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。
如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。
1.4企业税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值，而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。
1.5企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。
而企业财务会计则把以上项目作为附属，这些差异，成为税务会计单独设立的前提条件。