《管理会计》第十二章 转移定价
资金转移定价理论
资金转移定价(Fund transfer pricing,FTP),是指在银行内部,对资金使用部门收取利息的同时,向资金提供部门支付利息所形成的定价机制。
即资金在银行内部不同部门、不同产品、不同机构之间流动时所产生的价格(白雪峰,2009)。
资金转移定价(FTP)是银行管理会计体系中的重要环节,它是银行进行产品、客户以及部门维度盈利性分析的基础。
关于FTP的原理描述多有文章涉及,本文不再重复。
虽然FTP的理论框架较为简单,但在实际应用当中还是存在一些较为复杂的问题。
因此,本文基于资金转移定价理论,着重讨论了银行在建立FTP体系时应当注意的四个关键性问题,并进行了举例分析:首先,探讨了应该制定一条还是多条资金转移定价曲线的问题;其次,探讨了应该如何选择恰当的FTP方法;再次,讨论了两种FTP的概念和运用:原始期限FTP和剩余期限FTP;最后,研究了FTP价格的确定——FTP价格应当覆盖的风险有哪些。
二、FTP曲线的制定在FTP体系的构建过程当中,FTP曲线的制定是第一步。
面对种类繁多的金融市场和金融产品,应当选择哪个市场、哪个产品的收益率曲线作为银行自己的FTP曲线是一个十分重要的问题。
从国内目前货币市场的现状而言,就存在有银行间债券回购、银行间同业拆借、交易所债券回购、低风险短期融资券发行与转让等短期资金市场,中长期央行票据、债券发行市场等中长期资金市场以及人民币存贷款市场等。
不同的货币市场由于存在市场分割和市场规模的区分,往往各自具有其相应的市场利率曲线,人民币存贷款市场更是一个受到利率管制的市场,其基准利率曲线具有受到政府管制的特殊性。
吴晓辉(2008)提出:在目前的市场环境中,应当采用二元思路来制定FTP曲线,对于人民币存贷款市场,应当依据央行的存贷款基准利率来制定FTP曲线。
本文认为当银行为不同的市场活动中所产生的资产或负债制定FTP价格时,应当以所在市场的利率曲线为依据,即为银行所涉足的各个市场分别制定FTP曲线。
2020年初级会计继续教育课程管理会计内部转移定价答案
2020年初级会计继续教育课程管理会计内部转移定价答案1、企业购进货物用于集体福利时，该货物负担的增值税额应当计入（）。
[单选题] *A.应交税费——应交增值税B.应付职工薪酬(正确答案)C.营业外支出D.管理费用2、按现行企业会计准则规定，短期借款发生的利息一般应借记的会计科目是（）。
[单选题] *A.短期借款B.应付利息C.财务费用(正确答案)D.银行存款3、企业在使用固定过程中发生更新改造支出应计入（）。
[单选题] *A.长期待摊费用B. 固定资产清理C.营业外收入D. 在建工程(正确答案)4、下列属于成本费用的是（）。
[单选题] *A.管理费用B.财务费用C.主营业务成本(正确答案)D.销售费用5、企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（）。
[单选题] *A.应付账款B.其他应付款C.预付账款D.短期借款(正确答案)6、．（年浙江省高职考）根据我国会计法律规范体系的构成和层次，《会计职称条例》的归属范畴是（）[单选题] *A、宪法B会计法规(正确答案)C会计规章D会计法律7、．（年宁波二模考）下列关于会计主体的说法中，不正确的是（）[单选题] *A会计主体可以是独立法人，也可以是非法人B会计主体一定是法律主体(正确答案)C会计主体可以是一个企业，也可以是企业中的一个特定组成部分D会计主体有可能是单一企业，也可能是几个企业组成的企业集团8、销售费用不包括（）。
[单选题] *A.产品包装费B.公司经费(正确答案)C.广告费D.产品保险费9、当法定盈余公积达到注册资本的（）时，可以不再提取。
[单选题] *A.10％B.20％C.50％(正确答案)D.30％10、用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”，贷记（）。
[单选题] *A.“利润分配——未分配利润”B.“利润分配——提取盈余公积”C.“本年利润”D.“利润分配——盈余公积补亏”(正确答案)11、．（年温州二模考）以下不属于会计事项的是（）[单选题] *A结转当年取得的利润B生产产品领用原材料C将闲置资金用于投资D与租赁公司签署设备租入协议(正确答案)12、企业因自然灾害造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入（）。
管理会计课堂笔记第十二章
管理会计课堂笔记第十二章第十二章标准成本系统第一节标准成本及作用一、标准成本的概念所谓标准成本，是事先制定的一种预定的目标成本。
它是按照企业目前的生产技术水平，在有效的经营条件下可能达到的成本。
在一般情况下，工业企业的产品成本，是依据生产产品的实际耗用的直接材料、直接人工以及制造费用计算出来的。
用这种方法计算出来的实际成本，是财务会计中的一项重要数据，但实际成本只是一种历史成本，它是已经发生的经济业务的事跋文录，其成本无论凹凸都已经成为事实，在成本办理工作中不能起到积极的控制作用，因此，标准成本作为控制、办理成本的一种行之有效的方法，就应运而生了。
二、制定标准成本的作用标准成本的作用的作用有以下六条：1．便于企业编制预算。
因为标准成本是一种预计成本，可以作为编制预算的依据，以明确企业在预算期的目标。
2．用于控制日常发生的经济业务，指示实际成本同标准成本之间的差异，并分析发生差异的原因，包管企业预定目标的实现。
3．标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。
通过对实际成本偏离标准成本的差异分析，可以评价各有关部门和人员的成绩，分清他们的办理责任，确定经济办理活动的效果，并进一步采取相应的改进办法。
4．标准成本可以可以为正确进行经营决策提供有用的数据。
评价不同经济效果要用到不同成本，而标准成本为不同成本提供了现成的资料。
5．为原材料、在产品、产成品等存活的计价提供了客不雅合理的基础。
6．促进和简化了产品成本的计算。
在标准成本系统中，将标准成本和差异别离列示，原材料、在产品、产成品、销售成本等平时均可以按照标准成本入账，这就大大简化了日常帐务处理工作。
三、标准成本的种类1．基本的标准成本它是以实施标准成本的第一年度或选定某一基本年度的实际成本作为标准，用以衡量一个年度的成本凹凸，据以不雅察成本升降的趋势。
这种标准成本一经制定，多年保持不变，它可以使各个时期的成本以相同的标准为基础进行比力。
但是随着时间的推移，产品的生产技术和企业经营情况会发生变化，使原有的标准成本显得越来越过时，不能很好的发挥成本办理的作用，所以，这种标准成本在实际工作中较少采用。
管理会计应用指引第404号——内部转移定价
附件2：管理会计应用指引第404号——内部转移定价第一章总则第一条内部转移定价，是指企业内部转移价格的制定和应用方法。
内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。
责任中心，是指企业内部独立提供产品（或服务）、资金等的责任主体。
第二条企业应用内部转移定价工具方法的主要目标，是界定各责任中心的经济责任，计量其绩效，为实施激励提供可靠依据。
第三条内部转移定价主要适用于具有一定经营规模、业务流程相对复杂、设置了多个责任中心且责任中心之间存在内部供求关系的企业。
第四条企业应用内部转移定价工具方法，一般应遵循以下原则：（一）合规性原则。
内部转移价格的制定、执行及调整应符合相关会计、财务、税收等法律法规的规定。
（二）效益性原则。
企业应用内部转移定价工具方法，应以企业整体利益最大化为目标，避免为追求局部最优而损害企业整体利益的情况；同时，应兼顾各责任中心及员工利益，充分调动各方积极性。
（三）适应性原则。
内部转移定价体系应当与企业所处行业特征、企业战略、业务流程、产品（或服务）特点、业绩评价体系等相适应，使企业能够统筹各责任中心利益，对内部转移价格达成共识。
第二章应用环境第五条企业应用内部转移定价工具方法，应遵循《管理会计应用指引第300 号——成本管理》《管理会计应用指引第400 号——营运管理》中对应用环境的一般要求。
第六条企业一般由绩效管理委员会或类似机构负责搭建内部交易和内部转移价格管理体系，制定相关制度，审核、批准内部转移定价方案，并由财务、绩效管理等职能部门负责编制和修订内部转移价格、进行内部交易核算、对内部交易价格执行情况进行监控和报告等内部转移价格的日常管理。
第七条企业应建立与所采用的内部转移定价体系相适应的内部交易管理信息系统，并及时获取所需的内部转移价格，灵活确定有关定价方式，客观反映各责任中心绩效。
第三章应用程序第八条企业应用内部转移定价工具方法，一般按照明确责任中心、制定与实施转移价格、分析与评价内部转移价格等程序进行。
管理会计学(第三版)第12章代理理论与报酬与激励制度
第12章 代理理论与报酬与激励制度
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1）内在激励与外在激励
需要： 内部需要：包括权力、成就、自我实现的需要。 外部需要：人们可以从外界获得满足，比如食
物、金钱，以及来自别人的夸奖。
第12章 代理理论与报酬与激励制度
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1）内在激励与外在激励
激励： 内在激励：产生于一个人的内心需要的满足 外在激励：是一个人给予另一个人需要的满足。
这种方式容易造成“负盈不负亏”的现象。
第12章 代理理论与报酬与激励制度
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9）管理层/员工收购
管理层/员工收购（Management Buyout，简称为M BO）：是指公司管理层或全体员工利用杠杆融资购 买本公司的股份，成为公司股东，与其他股东风险 共担、利益共享，从而改变公司的股权结构、控制 权结构和资产结构实现持股经营。
6）虚拟股份
7）分享单位
8）承包制和租赁制
9）管理层/员工收购
10）职工持股计划
第12章 代理理论与报酬与激励制度
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1）现金激励
现金是货币性激励的一种常见形式。
现金激励对公司和员工产生的纳税后果与 薪金一般相同。但在企业经营不善的年份， 现金激励可以被削减或取消，而薪金则很 少被削减。
通常现金奖金计算方法是按公司利润的固 定百分比计算，或者当利润超过所规定的 股东投资收益率后，对超出部分提取一定 的百分比。因此，这种奖励可能过于关注 短期结果而使公司长期利益受损。
优点：不会给高层管理人员带来任何损失，而 带来的利益却是没有上限。因此，有助于高层 管理人员减少风险厌恶行为，接受风险更大、 利润更高的投资项目。
第12章 代理理论与报酬与激励制度
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4）股票期权
管理会计学内部转移价格
责任会计的会计主体：责任中心 各责任中心相互提供产品或劳务 内部结算：内部转移价格
1. 内部转移价格的含义
●是指企业各责任中心之间相互提供产 品和劳务或进行责任成本内部结转时所使 用的一种内部结算价格。
（1）内部转移价格供求双方的关系不是 完全的市场竞争关系。
增加变动成本，不增加固定成本 价格＞单变成
边际贡献增加 利润增加
（3）双重价格
供应方： 市场价格
最高市价
需求方： 单变成 双重转移价格
最低市价 双重市场价格
●原因：企业制定内部转移价格的主要原因 是为了对各责任中心的业绩进行考核和评价， 因而其应具有激励和整合作用，而当单一的 内部转移价格不能发挥上述作用时，则应采 取双重价格。
供应方 现有生产能力
对外出售
市场价格
二者择一
内部转移
内部转移价格
●内部转移价格=市场价格—销售费用税金
（2）协商价格
●协商范围：市场价格——单位变动成本
●适用条件：一是中间产品外部存在不完全 竞争的市场；二是中间产品供应方有闲置的 生产能力。
供应方 现有生产能力
对外出售 剩余：生产用于内部转移中间产品
要求：分别考虑在下列情况下，公司如何进 行该项追加订货的决策。
（1）以市场价格作为甲半成品的内部转移价 格。
公司： 单价 ＞ 单变成
பைடு நூலகம்
接受
A企业： 单价 ＞ 单变成
接受
B企业： 单价 ＜ 单变成
不接受
结论：该内部转移价格不具有整合作用
（2）以协商价格作为甲半成品的内部转移价 格。
A企业可接受的最低价格： 20元 B企业可接受的最高价格：65-30=35元 协商范围：20——35元 如公司确定的协商原则为：平均分享利益 则：内部转移价格为（20+35）/2=27.5元
美国注册管理会计师(CMA) 44.转移定价
CMA P1 中文课程转移定价考纲要点辨析不同转移定价模型的使用情况、定价及其特点效果 理解并能够描述转移定价需要考虑的各项因素上汽集团上海大众上汽变速器买方卖方定义：✓企业内部交换商品或服务时设定的价格，他的设立有利于整个集团的利益最大化优势：✓激励目标一致性，避免以部门利益为先的活动✓买卖公平公允，公平绩效考核，分部由足够的自治权✓鼓励分部经理，✓资源更加有效利用转移定价的价格区间：✓可变成本~市场售价（背出）市场价格成本价格✓完全成本定价✓可变成本定价✓成本加成定价协商价格双重价格付现成本加机会成本市场价格模型定义是真正的公允价值模型，因为转移商品或服务的价格设定以现行市场价格为基础-最好的转移定价模型变速器（卖方）大众（买方）获得与对外销售一样的利润，公平的绩效考核接受价格（反正在外部找不到更便宜的情况下），公平的绩效考核什么时候用市场结构模型✓存在竞争的外部市场；✓销售部门营运能力充分利用成本定价模型完全成本定价 可变成本定价成本加成 定价实际成本 OR 标准成本实际成本法定价的缺点✓对于买方没有提高效率✓降低了卖方控制成本的动力✓买方不确定应该订多少价格合适✓绩效评估很困难✓卖方想做转移定价，买方不愿意做转移定价 如果使用标准成本法会怎么样？完全成本定价直接材料+直接人工+全部间接费用变速器（卖方）大众（买方）没有任何利润，除非有闲置的产能考虑进行转移定价乐于接受价格（但要假设价格低于市场价格）可变成本定价仅适用于卖方有过剩的生产能力变速器（卖方）大众（买方）没有任何损失但是对于整个集团是有利的，只有在产乐于接受价格能剩余的情况下会同意成本加成定价变速器（卖方）大众（买方）覆盖成本的基础上获得收益，乐于进行转移定价只要在区间内就可以接受定义通过买方和卖方的谈判来决定转移品价格 特点✓当市场价格易于波动时适合采用协商价格✓部门利益因谈判能力的影响而扭曲✓充分考虑了每个分部和公司的利益定义卖方按照市场价格记账买方按照成本记账，相当于从公司获取补贴特点✓推动各部门的绩效✓控制成本的动力会减弱，从长期看不利于公司的发展付现成本加机会成本定义卖方发生的变动成本+因内销形成转移定价损失的边际贡献（内销的机会成本）转移定价考虑因素制定转移定价需要考虑的因素✓目标一致✓部门绩效考核✓谈判的能力✓生产能力✓成本构成跨国公司移转产品定价考虑因素✓应交税金✓货币管制✓海关关税✓政府规定Manhattan 公司有几个分部，它们是作为分权化的利润中心运营的UT-371 电路板在市场上很受欢迎，可以用在很多电子产品上。
会计实务：关联企业间的转移定价
关联企业间的转移定价关联企业转移定价是企业的战略性行为，也是企业逃避税收和操纵财务报告、转移资金的常用手段。
转移定价问题最先引起关注的是跨国企业的出现，导致税收的国际分配问题。
但随着经济的发展，尤其是企业集团的不断增多，转让定价已不仅仅是一个国际税收问题。
越来越多的企业开始利用关联方交易转让定价来粉饰财务报表、转移上市公司资金和利润。
关联企业公司的转移定价（TransferPrice），是指跨国公司母公司与子公司、子公司与子公司、关联企业之间进行商品、劳务或技术交易时所采用的内部价格。
这种内部价格的制定以实现公司的全球战略、追求全球利润最大化为根本目标，与同类商品、劳务或技术的市场价格并无必然联系。
各国的税收制度及其法规的不同，加上国际市场存在结构性缺陷和交易性缺陷，为跨国公司最大限度地使用转移价格，以实现其全球战略提供了诱因和条件。
关联企业转移定价的主要目的：1.减轻税负跨国公司在不同的国家开设子公司，各国的税率都不同，跨国公司可以通过转移定价把盈利从高税率国家的公司转移到低税率国家的公司，以减少公司整体的应纳税所得额。
有些公司还利用避税港，就是在那些免税或低税区开设子公司，通过运用转移定价策略来降低税负总额。
例如：一家在美国的公司需要将产品卖给它的中国子公司。
在使用避税港之前，美国公司销售产品的所得交所得税，中国公司购进产品可用于抵减盈利。
但是如果这家美国公司通过避税港转移定价，就将大大降低税负。
它可以先以低价将产品卖给设在避税港的子公司，这样收入减少，应交的所得税也随之减少。
然后再由这家子公司将产品以高价出售给中国的子公司，相应的中国子公司可抵扣的成本就增加。
而设在避税港的子公司由于超低的税率，又只需缴纳少额的税费。
这样一来的话，大大降低了整体税负，使各关联企业的共同获取利润的最大化。
此外，这些关联企业也可以通过使用转移定价，通过较低的价格来降低进口关税。
但也需注意到的是使用转移定价对逃避关税和所得税的影响是正好相反的，企业也需权衡得失，择优选择。