集团公司内部交易事项的处理第一节集团公司内部交易事
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【精品】第五章集团内部交易的会计处理教学资料
（一）顺销业务对损益计算的影响
▪ 当存货顺销时，增加了母公司的销售收入， 销售成本和销售毛利。但子公司在将这些 存货出售给外界之前，子公司的净利润不 受影响，只是增加了子公司的存货价值。
▪ 假设2006年A公司及其拥有80%股份的B 公司的有关收入构成情况如下：
▪
A公司
B公司
▪ 营业收入 312 000 100 000
▪ （1）抵销A公司的“营业收入”和“营业成本” 账户。
借：营业收入 200 000
贷：营业成本 200 000
▪ （2）抵销A公司的“应收账款”和B公司的“应 付账款”账户。
借：应付账款—A 60 000
贷：应收账款—B 60 000
▪ （3）抵销A公司计提的坏账准备。
借：坏账准备
300
贷：资产减值损失
(二)逆销业务对损益计算的影响
▪ 存货逆销时，增加了子公司的销售收入、 销售成本和销售毛利。在母公司将这些存 货出售给外界之前，母公司的净利润不受 影响，影响的只是子公司的净利润。期末 存货中包含的未实现利润应当全部从子公 司的利润中抵销，同时，还会影响到少数 股东损益。
▪ 从理论上讲，将逆销产生的未实现损益按 比例分摊到母公司拥有的股权和少数股权 的处理方法更合理。
贷：主营业务收入 200 000
▪ （4）确认销售成本160 000元
（200 000×80%）
借：主营业务成本 160 000
贷：存货
160 000
借：应收账款—B公司 2600000 000 贷：主营业务收入200 000
借：主营业务成本 200 000 贷：存货 200 000
借：银行存款 140 000 贷：应收账款—B公司 140 000
第五章集团公司内部交易事项的处理
10000 10000
4、年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，
购入价为108000元，年利率为8%，期限4年， 该债券每年计息，到期还本付息。
年初账面价值： 108000 年末计提利息： 100000 ×8%=8000 年末摊销溢价: 8000/4=2000 年末账面价值： 114000
（二）本期计提的坏帐准备 1、内部应收账款本期余额 =上期余额 只需将上期内部应收帐款计提的坏帐准 备抵消，调整期初未分配利润的数额。 抵消分录： 借：坏帐准备 贷：年初未分配利润 例5—10
2、内部应收账款本期余额＞上期余额 一方面要将上期计提的坏帐准备抵消， 调整期初未分配利润的数额；另一方面要 将本期内部应收帐款增加部分而补提的坏 帐准备予以抵消。 上期： 借：坏帐准备 贷：年初未分配利润 本期： 借：坏帐准备 贷：管理费用 例5——11
（一）母公司与子公司、子公司相互之间
债权、债务的抵消 借：应付帐款 应付票据 应付债券 预收帐款 贷：应收票据 应收帐款 长期债权投资 预付帐款 例５-７
（二）合并价差 母公司债券投资数额与子公司应付债券可能产 生差额，在编制合并报表时，作为合并价差处理。 1。债券投资的数额高于相对应的应付债券的数 额时，对其差额编制抵消分录为： 借：应付债券 合并价差 贷：长期债权投资或短期投资 2。债券投资的数额低于相对应的应付债券的数 额时，对其差额编制抵消分录为： 借：应付债券 贷：长期债权投资或短期投资 合并价差
（四）坏帐准备
在合并资产负债表中，坏帐准备应当以
抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列 示。编制抵消分录： 已抵消的应收款项×坏账率=抵消数 借：坏帐准备 贷：管理费用 例５—９
集团公司内部交易事项的处理
第五章集团公司内部交易事项的处理第一节集团公司内部交易事项概述一、集团公司内部交易事项的含义集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。
二、集团公司内部交易事项的类型（一）按内部交易事项是否涉及损益分类1．涉及损益的内部交易事项2．不涉及损益的内部交易事项（二）按内部交易事项的具体内容分类1．内部存货交易；2．内部债权债务；3．内部固定资产交易；4．内部无形资产交易；5．其他内部交易。
第二节集团公司内部存货交易事项的抵消一、当期内部存货交易从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。
凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内销售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间的差额。
凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其成本只能是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因为产品存放地点的变动就发生增值。
这一增值即销售企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才能实现，故将其称为未实现内部销售利润。
在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售业务的项目相抵消时，既要抵消重复反映的销售收入和销售成本，即将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本相抵消；也要抵消存货中包含的未实现内部销售利润，即将集团内购买企业包含销售企业毛利的存货成本还原为销售企业销售该存货的原始成本，以消除虚增的存货成本。
（一）第一种处理方法采用第一种方法，可以按照可能发生的三种情况分别加以处理。
例： 乙公司为甲公司的子公司。
本期发生的内部销售业务有：甲公司销售给乙公司A 产品10000元，其成本为8000元，款项已存入银行，该产品在乙公司已全部实现对外销售，销售价格为12000元。
集团公司内部交易事项的处理
贷：财务费用 10000 （四）、坏帐准备 借：坏帐准备 4000
贷：管理费用 4000
继续
二、以后各期内部往来业务的抵消：
1、本期应收账款、其他应收款余额与上期余额相等
将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：
借：坏账准备 600
贷：期初未分配利润 600
2．本期内部应收账款、其他应收款余额大于上期余额账款计提的坏账 借：坏账准备 600
第五章 集团公司内部交易事项的处理
第一节 第二节 ห้องสมุดไป่ตู้三节 第四节
集团公司内部交易事项概述 集团公司内部存货交易 集团公司内部往来业务
集团公司内部固定资产交易
一、集团公司内部交易事项的含义 二、集团公司内部交易事项的类型
（一）、按交易事项是否涉及损益分类 （二）、按内部交易事项的具体内容分类 三、内部交易事项的消除方法
借：期初未分配利润 2000
贷：主营业务收入
2000
2、上期内部交易形成的存货本期未实现销售，本期 无内部交易
借：期初未分配利润 2 000
贷：主营业务成本
2 000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时： 借：主营业务成本 2 000
贷：存货
2 000
继续
3．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期又发生了新的内部存货交易
借：营业外支出 90 000
贷：期初未分配利润 90 000
借：营业外支出 30 000 贷：管理费用 30 000
返回
“一别两宽，各生欢喜”出自敦煌山洞出土的唐朝人 “放妻协议”,这份离婚协议书的主要内容是：“凡为夫 妇之因，前世三生结缘，始配今生为夫妇。若结缘不合， 比是冤家，故来相对；即以二心不同，难归一意，快会 及诸亲，各还本道。愿妻娘子相离之后，”一别两宽， 各生欢喜“,意思就是：我们好聚好散吧
贷：管理费用 4000
继续
二、以后各期内部往来业务的抵消：
1、本期应收账款、其他应收款余额与上期余额相等
将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：
借：坏账准备 600
贷：期初未分配利润 600
2．本期内部应收账款、其他应收款余额大于上期余额账款计提的坏账 借：坏账准备 600
第五章 集团公司内部交易事项的处理
第一节 第二节 ห้องสมุดไป่ตู้三节 第四节
集团公司内部交易事项概述 集团公司内部存货交易 集团公司内部往来业务
集团公司内部固定资产交易
一、集团公司内部交易事项的含义 二、集团公司内部交易事项的类型
（一）、按交易事项是否涉及损益分类 （二）、按内部交易事项的具体内容分类 三、内部交易事项的消除方法
借：期初未分配利润 2000
贷：主营业务收入
2000
2、上期内部交易形成的存货本期未实现销售，本期 无内部交易
借：期初未分配利润 2 000
贷：主营业务成本
2 000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时： 借：主营业务成本 2 000
贷：存货
2 000
继续
3．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期又发生了新的内部存货交易
借：营业外支出 90 000
贷：期初未分配利润 90 000
借：营业外支出 30 000 贷：管理费用 30 000
返回
“一别两宽，各生欢喜”出自敦煌山洞出土的唐朝人 “放妻协议”,这份离婚协议书的主要内容是：“凡为夫 妇之因，前世三生结缘，始配今生为夫妇。若结缘不合， 比是冤家，故来相对；即以二心不同，难归一意，快会 及诸亲，各还本道。愿妻娘子相离之后，”一别两宽， 各生欢喜“,意思就是：我们好聚好散吧
集团内部交易的会计处理
借：未分配利润——年初 坏账准备 贷：存货 10 (A公司) 10（A公司） 20（B公司）
（二）连续编制合并报表 2、上期购买，本期全部实现对外销售 （1）货款已付 [例8] 续例1，至05年末，B公司已将04年从A 公司购入的存货全部以150万的价格对外出售。
抵销分录如下：
将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初
借：营业收入 贷：营业成本 100 （A公司） 92（B公司60+A公司32）
存
货
8（B公司）
思
考：
A公司以低于成本80万的价格销售
给B公司时的抵销分录
（二）连续编制合并报表
（第二年，以后年度与第二年类似） 1、上期购买，本期全部未实现对外销售
2、上期购买，本期全部实现对外销售
3、上期购买，本期部分实现对外销售
（一）初次编制合并报表（第一年）
[例10] 04年1月，B公司从A公司购入商品（售价100万，成本 80万）作为管理用固定资产，B公司货款已付。该固定资产采
用直线法按10年摊销，无残值。编制04年末的抵销分录。
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100 100 80 80 B公司个别账务处理: 借：固定资产 100（80+20） 100
20 （B公司）
（2）将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销： 借：固定资产——累计折旧 2 （B公司）
贷：管理费用
2 （B公司）
（二）连续编制合并报表（第二年）
[例11] B公司04年1月从A公司购入商品（售价10万，
成本8万）作为管理用固定资产，货款已付。采用直
线法按10年摊销，无残值。编制05年末的抵销分录。
20
80
0
（二）连续编制合并报表 2、上期购买，本期全部实现对外销售 （1）货款已付 [例8] 续例1，至05年末，B公司已将04年从A 公司购入的存货全部以150万的价格对外出售。
抵销分录如下：
将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初
借：营业收入 贷：营业成本 100 （A公司） 92（B公司60+A公司32）
存
货
8（B公司）
思
考：
A公司以低于成本80万的价格销售
给B公司时的抵销分录
（二）连续编制合并报表
（第二年，以后年度与第二年类似） 1、上期购买，本期全部未实现对外销售
2、上期购买，本期全部实现对外销售
3、上期购买，本期部分实现对外销售
（一）初次编制合并报表（第一年）
[例10] 04年1月，B公司从A公司购入商品（售价100万，成本 80万）作为管理用固定资产，B公司货款已付。该固定资产采
用直线法按10年摊销，无残值。编制04年末的抵销分录。
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100 100 80 80 B公司个别账务处理: 借：固定资产 100（80+20） 100
20 （B公司）
（2）将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销： 借：固定资产——累计折旧 2 （B公司）
贷：管理费用
2 （B公司）
（二）连续编制合并报表（第二年）
[例11] B公司04年1月从A公司购入商品（售价10万，
成本8万）作为管理用固定资产，货款已付。采用直
线法按10年摊销，无残值。编制05年末的抵销分录。
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集团公司内部交易的会计处理
集团公司内部交易的会计处理引言集团公司内部交易是指集团公司旗下不同部门或子公司之间进行的交易活动。
这些交易可能涉及商品、服务、资金等资源的交换，由于交易双方存在关联关系，因此会计处理需要特别关注。
这篇文档将探讨集团公司内部交易的会计处理原则和步骤。
会计处理原则在处理集团公司内部交易时，需要遵守以下会计处理原则：1. 独立性原则集团公司内部交易需要根据独立性原则进行会计处理，即将交易各方视为独立的经济实体。
这意味着在记录内部交易时，要严格按照市场价格或公允价值进行计量，而不是使用任意的内部定价。
2. 业务实质原则遵循业务实质原则是确保内部交易正确反映实际经济活动的重要原则。
会计处理应根据交易的实质进行，而不仅仅根据合同的形式。
如果交易的实际意义与合同条款不一致，应根据实际情况进行会计处理。
3. 公允价值原则公允价值是指在正常市场条件下，交易双方自愿达成的交易价格。
集团公司内部交易应根据公允价值进行计量和确认。
如果无法确定公允价值，需要采取合理的估计方法，但必须保证估计值合理可靠。
4. 披露原则内部交易应当在财务报表中充分披露，以提供足够的信息给利害关系人评估公司的经营状况和财务表现。
披露内容应包括交易的性质、对公司财务状况的影响以及与关联方的关联情况等。
会计处理步骤以下是处理集团公司内部交易时的一般步骤：1. 识别内部交易首先需要明确公司范围内存在的交易活动，确定是否为内部交易。
内部交易可以是货物的购销、服务的提供与回报、资金的借入与借出等。
2. 确定公允价值根据公允价值原则，确定内部交易的公允价值。
可以通过市场参照物、比较市场定价等方式进行判断。
如果无法确定公允价值，需要进行合理的估计。
3. 记录会计凭证根据内部交易的性质和金额，编制相应的会计凭证。
凭证内容应包括交易的双方、金额、日期等必要信息。
交易的借贷方应分别反映在借方和贷方科目中。
4. 记录相关披露信息在财务报表中披露相关信息，例如内部交易的性质、金额、对财务状况的影响以及与关联方的关联情况等。
集团公司内部交易的会计处理-下载后编辑
（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中未实现内部销售利润）
毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入 存货中包含的未实现内部销售利润 =未实现的销售收入-未实现的销售成本 =购货方内部存货结存价值×销售方毛利率
（1）内部债权债务 （2）内部存货交易 （3）内部固定资产交易 （4）内部无形资产交易
2020/12/15
6
二、内部交易事项抵消的会计处理 （一）内部债权与债务项目的抵销P526 1、内部债权债务项目本身的抵销
（1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）应收股利与应付股利； （5）其他应收款与其他应付款； （6）持有至到期投资（或交易性金融资产）
表中，应收账款475万元为2007年向B公 司销售商品发生的应收销货款的账面价 值，A公司对该笔应收账款计提的坏账准 备为25万元。B公司2007年个别资产负债 表中应付账款500万元，系2007年向A公 司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，作抵消分录:
①抵消集团内部往来
借：应付账款
5000000
贷：应收账款（货款） 5000000
②抵消本年计提坏账准备与资产减值损失
借：应收账款（坏账准备） 250000
贷：资产减值损失
250000
或将 ①②项合并抵消
应收账款——坏账准备
抵消期初：25
期初：25
期末：25
连续编制合并会计报表情况：
（1）若A公司2008年12月31日个别资产 负债表中的内部应收账款仍为475万元， 坏账准备余额仍为25万元。
第四节 集团公司内部交易的会计处理
本节内容 一、集团公司内部交易事项概述 二、集团公司内部交易事项抵消的会计处理 三、所得税会计有关的抵消处理
毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入 存货中包含的未实现内部销售利润 =未实现的销售收入-未实现的销售成本 =购货方内部存货结存价值×销售方毛利率
（1）内部债权债务 （2）内部存货交易 （3）内部固定资产交易 （4）内部无形资产交易
2020/12/15
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二、内部交易事项抵消的会计处理 （一）内部债权与债务项目的抵销P526 1、内部债权债务项目本身的抵销
（1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）应收股利与应付股利； （5）其他应收款与其他应付款； （6）持有至到期投资（或交易性金融资产）
表中，应收账款475万元为2007年向B公 司销售商品发生的应收销货款的账面价 值，A公司对该笔应收账款计提的坏账准 备为25万元。B公司2007年个别资产负债 表中应付账款500万元，系2007年向A公 司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，作抵消分录:
①抵消集团内部往来
借：应付账款
5000000
贷：应收账款（货款） 5000000
②抵消本年计提坏账准备与资产减值损失
借：应收账款（坏账准备） 250000
贷：资产减值损失
250000
或将 ①②项合并抵消
应收账款——坏账准备
抵消期初：25
期初：25
期末：25
连续编制合并会计报表情况：
（1）若A公司2008年12月31日个别资产 负债表中的内部应收账款仍为475万元， 坏账准备余额仍为25万元。
第四节 集团公司内部交易的会计处理
本节内容 一、集团公司内部交易事项概述 二、集团公司内部交易事项抵消的会计处理 三、所得税会计有关的抵消处理
高级财务管理第五章 集团公司内部交易事项的处理
将上期未实现内部销售利润予以抵消以调整期初未分配利润时：
借：期初未分配利润 2 000
贷；主营业务成本
2 000
将本期内部存货交易予以抵消时：
借：主营业务收 4 000
贷：主营业务成本 4 000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时：
借：主营业务成本 2 800
贷：存货
2 800
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4、本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了 对外销售
贷：主营业务成本 150 000 固定资产原价 150 000
本年就未实现内部销售利润计提的折旧编制 抵消分录： 借：累计折旧 30 000
贷：管理费用 30 000
继续
以后各期间的内部固定资产交易
首先将固定资产原价中包含的未实现内部利润抵消
借：期初未分配利润 150 000
贷：固定资产原价 150 000
第五章 集团公司内部交易事项的处理
第一节 第二节 第三节 第四节
集团公司内部交易事项概述 集团公司内部存货交易 集团公司内部往来业务
集团公司内部固定资产交易
一、集团公司内部交易事项的含义 二、集团公司内部交易事项的类型
（一）、按交易事项是否涉及损益分类 （二）、按内部交易事项的具体内容分类 三、内部交易事项的消除方法
贷：管理费用
30 000
2．内部交易固定资产超期使用 （第六年仍继续使用）
借：期初未分配利润 150 000
贷，固定资产原价 150 000
借；累计折旧 150 000
贷：期初未分配利润 150 000
3．内部交易固定资产使用期限未满（第四年清理）
借：期初未分配利润 150 000
贷：营业外支出 150 000
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借：管理费用
贷：坏账准备
例：甲、乙两公司为母、子公司，坏帐准备计提比 例为1%，2001年年末应收帐款（乙公司）为100万元， 应收帐款（乙公司）为150万元。 1、借：应付账款 100万
贷：应收账款 100万
借：坏账准备 1万 贷：管理费用 1万
借：应付账款 150万
贷：应收账款 150万
借：坏账准备 1万
产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型 在企业集团内部极少发生， 所以，此种类型的固定资产交 易不在此进行讨论。
以第二种类型为例：
在固定资产交易的当期，编制合并会计报表时应 作的抵销分录为： 借：主营业务收入
目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未 实现内部销售利润。
借：主营业务成本 800
贷：存货
800
二、以后各期内部存货交易
(一） 上期抵消的未实现内部销售利润
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
（二）本期的内部存货交易
对于本期发生的企业集团内部存货交易，均采用前介 绍的第二种方法进行抵消，即：首先将内部销售业 务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存 货中包含的内部未实现销售利润予以抵消。如果上 期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期 期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括上期 未实现内部销售利润。
2．当母公司是在证券市场上从第三者手中购进，而不是从发 行债券的企业直接购进时，投资企业的债券投资与发行企业 的应付债券相抵消时，可能会出现差额。对于这种差额，在
编制合并会计报表时，作为合并价差处理。
（三）内部利息收入与利息支出
合并工作底稿中的抵消分录：
借：投资收益
贷：财务费用
例：A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行 3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固 定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。 发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部 收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全 部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万 元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支 付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债 券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。
在合并工作底稿中编制抵消分录时：
借：坏帐准备
贷：管理费用
二、以后各期内部往来业务的抵消 1．抵消集团公司内部结算款项 借：应付账款
贷：应收账款 2、将上期计提的坏账准备抵消 借：坏账准备
贷：期初未分配利润 3、将本期内部应收账款净增加计提的坏账准备
予以抵消。 借：坏账准备 贷：管理费用
4、将本期内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵 消。
贷：应付债券－债券面值
1000000
－债券溢价
60000
借：财务费用
40000
应付债券－债券溢价
20000
贷：应付债券－应计利息
60000
（2）B公司的会计分录：
借：长期债权投资－债券投资（面值） 400000
（应计利息）12000
（溢价）
28000
财务费用2000
贷：银行存款 442000
借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 12000
例1的经济业务也可以分成两部分
编制抵消分录时，借记“主营业务收入” 项目，贷记
“主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收 入。
借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本
10000
2．如果内部销售形成了期末存货，则将期制抵消分录 时，借记“主营业务成本” 项目，贷记“存货”项
贷：主营业务成本10000
3．内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。
在内部销售产品部分售出，部分形成期末存货的情况
下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外 销售的数额，比照上述方法进行处理。
（二）第二种处理方法
采用第二种处理方法时，可以不区分三种情况一并进 行处理。
1．将内部销售收入全部予以抵消。
要求：编制2000年和2001年的抵销分录。
2000年：
借：主营业务收入 贷：主营业务成本
借：主营业务成本 贷：存货
2001年： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本
600000 600000
30000 30000
30000 30000
借：主营业务收入 贷：主营业务成本
200000 200000
借：主营业务成本 20000 贷：存货 20000
贷：主营业务成本 固定资产原价
本年就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录 时： 借：累计折旧 贷：管理费用
例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽 车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。 甲公司该汽车的售价为30万元，成本为20万元。该 固定资产的使用年限为5年。
抵消分录：
借：主营业务收入300000 贷：主营业务成本200000
贷：年初未分配利润 1万
借：坏账准备
0.5万
贷：管理费用 0.5万
第四节 集团公司内部固定资产交易 内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业
发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产 交易的抵消分为首期抵消和以后各期抵消两种情况。 一、首期固定资产交易的抵消
企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型：
1、上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外 销售，本期未发生内部存货交易
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
2．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期未发生内部存货交易
将上期未实现内部销售利润予以抵消时：
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消：
固定资产原价100000 就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：
借：累计折旧20000 贷：管理费用20000
二、以后各期内部固定资产交易的抵消 1、内部固定资产交易未实现销售利润予以抵销 上例中的抵消分录： 借：期初未分配利润100000
要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录.
（1）借：年初未分配利润 150000 贷：主营业务成本——A 60000 主营业务成本——B 90000
借：主营业务收入——A 1000000 贷：主营业务成本——A 1000000
借：主营业务收入——B 2000000 贷：主营业务成本——B 2000000
（一）第一种处理方法
采用第一种方法，可以按照可能发生的三种情况分别 加以处理。
1．当内部销售产品全部未实现对外销售
在合并工作底稿中的编制抵消分录为 :
借：主营业务收入 （集团内销售企业的销售收入）
贷：主营业务成本 （集团内销售企业的销售成本）
存货
（集团内销售企业的毛利）
例1：乙公司为甲公司的子公司。本期发生的内部销售 业务有：甲公司销售给乙公司A产品10000元，其成 本为8000元，款项已存入银行，该产品在乙公司未
实现对外销售，.
借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本 8000
存货
2000
2、当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工 作底稿中编制的抵消分录为：
借：主营业务收入（集团内销售企业的销售收入）
贷：主营业务成本（集团内购买企业的销售成本
假定上例中乙公司实现全部对外销售
抵消分录为：
借：主营业务收入10000
第三节 集团公司内部往来业务
一、当期内部往来业务的抵消
从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只 是内部资金往来，既不是企业集团的资产， 也不是企业集团的负债。因此，在编制合并 会计报表时，应当将这些内部的债权债务项 目相抵消，同时也要将与这些债权债务有关 的其他项目相抵消。具体包括以下几项：
（一）母公司与子公司、子公司相互之间债权、 债务的抵消
(二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易 2．内部债权债务 3．内部固定资产交易 4．内部无形资产交易 5．其他内部交易
第二节 集团公司内部存货交易事项的抵消
一、当期内部存货交易
从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销 业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发 生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售 成本，因而并不能形成利润。
贷：长期债权投资－债券投资（溢价） 5600（28000÷5）
投资收益
6400
（3）合并会计报表的抵销会计分录：
借：应付债券 440000
（1100000×40%）
合并价差 6400
贷：长期债权投资
446400
借：投资收益 6400
贷：财务费用
6400
（四）坏帐准备
母公司与子公司、子公司相互之间应收帐款、其他应 收款与应付帐款、其他应付款相互抵消后，其已抵 消的应收帐款和其他应收款所计提的坏帐准备的数 额也应予以抵消。在合并资产负债表中，坏帐准备 应当以抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列 示。编制抵消分录时，按已抵消的应收款项所计提 的坏帐准备，借记“坏帐准备”项目，贷记“管理 费用”项目。
例： 甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合 并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交 易业务情况如下：
（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A 存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。 甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。
（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元， B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初 结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年 初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数 出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末 结存数。
贷：坏账准备
例：甲、乙两公司为母、子公司，坏帐准备计提比 例为1%，2001年年末应收帐款（乙公司）为100万元， 应收帐款（乙公司）为150万元。 1、借：应付账款 100万
贷：应收账款 100万
借：坏账准备 1万 贷：管理费用 1万
借：应付账款 150万
贷：应收账款 150万
借：坏账准备 1万
产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。
产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型 在企业集团内部极少发生， 所以，此种类型的固定资产交 易不在此进行讨论。
以第二种类型为例：
在固定资产交易的当期，编制合并会计报表时应 作的抵销分录为： 借：主营业务收入
目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未 实现内部销售利润。
借：主营业务成本 800
贷：存货
800
二、以后各期内部存货交易
(一） 上期抵消的未实现内部销售利润
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
（二）本期的内部存货交易
对于本期发生的企业集团内部存货交易，均采用前介 绍的第二种方法进行抵消，即：首先将内部销售业 务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存 货中包含的内部未实现销售利润予以抵消。如果上 期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期 期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括上期 未实现内部销售利润。
2．当母公司是在证券市场上从第三者手中购进，而不是从发 行债券的企业直接购进时，投资企业的债券投资与发行企业 的应付债券相抵消时，可能会出现差额。对于这种差额，在
编制合并会计报表时，作为合并价差处理。
（三）内部利息收入与利息支出
合并工作底稿中的抵消分录：
借：投资收益
贷：财务费用
例：A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行 3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固 定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。 发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部 收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全 部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万 元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支 付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债 券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。
在合并工作底稿中编制抵消分录时：
借：坏帐准备
贷：管理费用
二、以后各期内部往来业务的抵消 1．抵消集团公司内部结算款项 借：应付账款
贷：应收账款 2、将上期计提的坏账准备抵消 借：坏账准备
贷：期初未分配利润 3、将本期内部应收账款净增加计提的坏账准备
予以抵消。 借：坏账准备 贷：管理费用
4、将本期内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵 消。
贷：应付债券－债券面值
1000000
－债券溢价
60000
借：财务费用
40000
应付债券－债券溢价
20000
贷：应付债券－应计利息
60000
（2）B公司的会计分录：
借：长期债权投资－债券投资（面值） 400000
（应计利息）12000
（溢价）
28000
财务费用2000
贷：银行存款 442000
借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 12000
例1的经济业务也可以分成两部分
编制抵消分录时，借记“主营业务收入” 项目，贷记
“主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收 入。
借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本
10000
2．如果内部销售形成了期末存货，则将期制抵消分录 时，借记“主营业务成本” 项目，贷记“存货”项
贷：主营业务成本10000
3．内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。
在内部销售产品部分售出，部分形成期末存货的情况
下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外 销售的数额，比照上述方法进行处理。
（二）第二种处理方法
采用第二种处理方法时，可以不区分三种情况一并进 行处理。
1．将内部销售收入全部予以抵消。
要求：编制2000年和2001年的抵销分录。
2000年：
借：主营业务收入 贷：主营业务成本
借：主营业务成本 贷：存货
2001年： 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本
600000 600000
30000 30000
30000 30000
借：主营业务收入 贷：主营业务成本
200000 200000
借：主营业务成本 20000 贷：存货 20000
贷：主营业务成本 固定资产原价
本年就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录 时： 借：累计折旧 贷：管理费用
例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司将其生产的汽 车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。 甲公司该汽车的售价为30万元，成本为20万元。该 固定资产的使用年限为5年。
抵消分录：
借：主营业务收入300000 贷：主营业务成本200000
贷：年初未分配利润 1万
借：坏账准备
0.5万
贷：管理费用 0.5万
第四节 集团公司内部固定资产交易 内部固定资产交易是指企业集团内部交易一方的企业
发生了与固定资产有关的购销业务。内部固定资产 交易的抵消分为首期抵消和以后各期抵消两种情况。 一、首期固定资产交易的抵消
企业集团内部的固定资产交易可以划分为三种类型：
1、上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外 销售，本期未发生内部存货交易
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
2．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期未发生内部存货交易
将上期未实现内部销售利润予以抵消时：
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消：
固定资产原价100000 就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：
借：累计折旧20000 贷：管理费用20000
二、以后各期内部固定资产交易的抵消 1、内部固定资产交易未实现销售利润予以抵销 上例中的抵消分录： 借：期初未分配利润100000
要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录.
（1）借：年初未分配利润 150000 贷：主营业务成本——A 60000 主营业务成本——B 90000
借：主营业务收入——A 1000000 贷：主营业务成本——A 1000000
借：主营业务收入——B 2000000 贷：主营业务成本——B 2000000
（一）第一种处理方法
采用第一种方法，可以按照可能发生的三种情况分别 加以处理。
1．当内部销售产品全部未实现对外销售
在合并工作底稿中的编制抵消分录为 :
借：主营业务收入 （集团内销售企业的销售收入）
贷：主营业务成本 （集团内销售企业的销售成本）
存货
（集团内销售企业的毛利）
例1：乙公司为甲公司的子公司。本期发生的内部销售 业务有：甲公司销售给乙公司A产品10000元，其成 本为8000元，款项已存入银行，该产品在乙公司未
实现对外销售，.
借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本 8000
存货
2000
2、当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工 作底稿中编制的抵消分录为：
借：主营业务收入（集团内销售企业的销售收入）
贷：主营业务成本（集团内购买企业的销售成本
假定上例中乙公司实现全部对外销售
抵消分录为：
借：主营业务收入10000
第三节 集团公司内部往来业务
一、当期内部往来业务的抵消
从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只 是内部资金往来，既不是企业集团的资产， 也不是企业集团的负债。因此，在编制合并 会计报表时，应当将这些内部的债权债务项 目相抵消，同时也要将与这些债权债务有关 的其他项目相抵消。具体包括以下几项：
（一）母公司与子公司、子公司相互之间债权、 债务的抵消
(二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易 2．内部债权债务 3．内部固定资产交易 4．内部无形资产交易 5．其他内部交易
第二节 集团公司内部存货交易事项的抵消
一、当期内部存货交易
从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销 业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发 生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售 成本，因而并不能形成利润。
贷：长期债权投资－债券投资（溢价） 5600（28000÷5）
投资收益
6400
（3）合并会计报表的抵销会计分录：
借：应付债券 440000
（1100000×40%）
合并价差 6400
贷：长期债权投资
446400
借：投资收益 6400
贷：财务费用
6400
（四）坏帐准备
母公司与子公司、子公司相互之间应收帐款、其他应 收款与应付帐款、其他应付款相互抵消后，其已抵 消的应收帐款和其他应收款所计提的坏帐准备的数 额也应予以抵消。在合并资产负债表中，坏帐准备 应当以抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列 示。编制抵消分录时，按已抵消的应收款项所计提 的坏帐准备，借记“坏帐准备”项目，贷记“管理 费用”项目。
例： 甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合 并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交 易业务情况如下：
（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A 存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。 甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。
（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元， B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初 结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年 初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数 出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末 结存数。