CPA《审计》教材梳理：对舞弊和法律法规的考虑(1)
2020注册会计师考试《审计》章节习题：对舞弊和法律法规的考虑含答案
2020注册会计师考试《审计》章节习题：对舞弊和法律法规的考虑含答案一、单项选择题1、下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是()。
A、被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响B、保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任C、违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为D、注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。
注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任2、下列关于注册会计师和被审计单位对违反法律法规行为责任的说法中正确的是()。
A、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为B、防止和发现被审计单位的违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责任关注被审计单位违反法律法规行为C、注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证D、注册会计师按照审计准则的规定实施审计工作，就能够发现财务报表中重大的违反法律法规行为3、下列关于会计分录和其他调整的说法中，不正确的是()。
A、注册会计师可以将被审计单位的会计分录和其他调整分录分为标准会计分录、非标准会计分录以及其他调整B、舞弊导致的财务报表重大错报通常涉及通过作出不恰当或未经授权的会计分录对财务报告过程进行操纵C、会计分录测试的对象是被审计单位所有的标准会计分录和非标准会计分录D、当信息技术应用于财务报告过程中，会计分录和其他调整可能仅以电子形式存在4、下列有关会计分录和其他调整的说法中，正确的是()。
A、审计准则要求注册会计师测试整个会计期间的会计分录和其他调整B、注册会计师通常选择在报告期中作出的会计分录和其他调整进行测试C、注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整进行测试的性质、时间安排和范围时，需要运用职业判断D、注册会计师在对会计分录和其他调整实施完整性进行测试的时候，不需要事先确定待测试会计分录和其他调整的总体5、注册会计师在对被审计单位资产类项目进行审计时，发现这些领域可能存在侵占资产的重大错报风险，注册会计师应该高度关注被审计单位侵占资产的方式，下列通常不属于侵占资产方式的是()。
注册会计师-《审计》基础讲义-第十三章 对舞弊和法律法规的考虑(11页)
第四编对特殊事项的考虑——第十三章对舞弊和法律法规的考虑1 本编导读2 命题规律本编导读本编主要介绍了注册会计师在审计中对一些特殊事项的审计，内容涉及对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、利用他人工作、对集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计审计、关联方审计、考虑持续经营假设和首次接受委托时对期初余额的审计等内容，这部分内容也是财务报表审计中的重要内容。
本编知识点较多，且近年考查比重有增加之势。
不仅要考查一些客观题，近年还在简答题或综合题中考查，如：对舞弊的考虑、集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计审计、关联方审计，均考查过简答题，甚至综合题；本编的各章内容均可以客观题形式命题。
PART 13 对舞弊和法律法规的考虑1.考情分析2.学习要求3.主要知识点讲解考情分析本章属于比较重要的内容。
考试大纲中将这部分内容主要作为第三能力等级来要求，命题形式以客观题为主，在简答题或综合题中也偶有涉及，如：2011年考查了对舞弊考虑的简答题。
今年教材对违反法律法规的定义进行了修改。
学习要求：考生应把握以下内容：1.掌握管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任；2.掌握在风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑；3.理解管理层和注册会计师对法律法规的责任；4.掌握对被审计单位遵守法律法规的考虑；5.掌握发现违反法规行为时实施的审计程序及报告。
【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类★（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
（二）舞弊的种类舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。
侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。
二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任★★★（一）治理层、管理层的责任被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。
CPA《审计》教材梳理：对舞弊和法律法规的考虑（1）
第六编 特殊项⽬的考虑 本编主要介绍了注册会计师在审计中的⼀些特殊项⽬的审计，内容涉及对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、注册会计师利⽤他⼈的⼯作以及会计估计的审计、关联⽅的审计和⾸次接受委托时对期初余额的审计等，这也是对注册会计师财务报表⼀般审计业务的补充介绍。
本编难度并不⾼，但知识点较多。
考⽣应主要会以客观题的形式出现，但也可能会结合其他章节在简答题，甚⾄综合题中出现。
第⼆⼗⼀章对舞弊和法律法规的考虑 本章属于⽐较重要内容。
考试⼤纲中将这部分内容作为第三能⼒等级来要求，本章内容出题的题型主要以客观题形式，但也存在出简答题或在综合题中涉及的可能性。
考⽣应把握以下内容： 1.掌握管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任； 2.掌握在风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑； 3.理解管理层和注册会计师对法律法规的责任； 4.掌握对被审计单位遵守法律法规的考虑； 5.掌握发现违反法规⾏为时实施的审计程序及报告。
第⼀节财务报表审计中对舞弊的考虑 ⼀、舞弊的含义和种类 （⼀）舞弊的含义 舞弊是指使⽤欺骗⼿段获取不当或⾮法利益的故意⾏为。
（⼆）舞弊的种类 与财务报表审计相关的两类舞弊⾏为舞弊⾏为动机表现形式实施⼿段对财务信息作出虚假报告可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使⽤者对被审计单位业绩或盈利能⼒的判断：(1)迎合市场预期或特定监管要求；(2)牟取以财务业绩为基础的私⼈报酬化；(3)偷逃或骗取税款；(4)骗取外部资⾦；(5)掩盖侵占资产的事实在上述五项重要动机中，前四项可能会影响到财务报表使⽤者对被审计单位业绩或盈利能⼒的判断 (1)对财务报表所依据的会计记录或相关⽂件记录的操纵、伪造或篡改(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏(3)对会计政策和会计估计的故意误⽤对财务信息作出虚假报告的⾏为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于内部控制之上有关。
注册会计师审计-对舞弊和法律法规的考虑(一)-2_真题-无答案
注册会计师审计-对舞弊和法律法规的考虑(一)-2(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是______。
A. 编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B. 舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险C. 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D. 收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目2. 在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是______。
A. 复杂衍生金融工具的计价B. 存货的可变现净值C. 收入确认D. 应付账款的完整性3. 注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。
下列各项措施中，错误的是______。
A. 修改财务报表整体的重要性B. 评价被审计单位对会计政策的选择和运用C. 指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员D. 在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性4. 下列舞弊行为中，属于编制虚假财务报告的是______。
A. 收到应收账款转移至个人银行账户B. 向被审计单位竞争者泄露技术资料以获取回报C. 在财务报表中故意漏记事项D. 将被审计单位的资产作为关联方贷款的抵押5. 下列有关注册会计师发现舞弊责任的说法中，错误的是______。
A. 注册会计师按照审计准则执行审计业务，应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B. 无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C. 如果在出具审计报告后发现财务报表存在因舞弊导致的重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则D. 注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效6. 下列有关注册会计师对财务报表舞弊风险的判断中，可能正确的是______。
注册会计师-《审计》习题精讲-第十三章 对舞弊和法律法规的考虑(7页)
第四编对特殊事项的考虑——第十三章对舞弊和法律法规的考虑【近年考点直击】知识点：财务报表审计中对舞弊的考虑（一）财务报表审计中与舞弊相关的责任1.被审计单位治理层、管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；2.注册会计师有责任就财务报表在整体上不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
（二）舞弊风险的识别与评估1.舞弊的因素；2.收入舞弊假设。
知识点：财务报表审计中对舞弊的考虑（三）舞弊风险的应对1.针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序；3.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序；（四）评价审计证据以及与管理层、治理层和监管机构的沟通1.存在舞弊或可能存在舞弊的措施；2.由于舞弊导致注册会计师无法继续执行审计业务所采取的措施；3.与管理层、治理层和监管机构的沟通。
【单选题】下列与舞弊责任相关的表述中恰当的是（）。
A.防止和发现被审计单位存在的舞弊是注册会计师的责任B.注册会计师没有责任防止舞弊发生，但是有责任发现所有的舞弊C.注册会计师既没有责任防止舞弊发生，也没有责任发现舞弊行为D.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证『正确答案』D『答案解析』被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，而注册会计师的责任是为财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
所以选项D正确。
【单选题】（2015年）下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。
A.询问治理层、管理层和内部审计人员B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息C.组织项目组内部讨论D.实施实质性分析程序『正确答案』D『答案解析』注册会计师在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
这里说的是风险评估阶段的分析程序，但实质性分析程序是用于发现认定层次重大错报的程序，不用于评估舞弊风险。
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-对被审计单位遵守法律法规的考虑
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章 对舞弊和法律法规的考虑知识点：对被审计单位遵守法律法规的考虑● 详细描述：（一）对法律法规框架的了解 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当总体了解下列事项： （1）适用于被审计单位及其所处行业或领域的法律法规框架； （2）被审计单位如何遵守这些法律法规框架。
（二）对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规（第一类法律法规） 针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。
（三）识别违反其他法律法规的行为的程序（第二类法律法规） 1.向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规； 2.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。
（四）实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为 为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。
这些审计程序可能包括： 1.阅读会议纪要； 2.向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况； 3.对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。
（五）书面声明 必要性：对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据。
可靠性：书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，因此，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。
例题：1.在审计过程中，注册会计师为了对财务报表形成审计意见而实施的其他审计程序，可能会识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，这些审计程序可能包括（）。
A.阅读董事会会议纪要B.向管理层询问诉讼、索赔及评估情况C.对某类交易、账户余额实施细节测试D.向被审计单位的律师询问正确答案：A,B,C,D解析：abcd全部是对违反法律法规的而可能采取的审计活动。
审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑(讲义)
审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑（讲义）【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类★（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
（二）舞弊的种类舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。
侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。
二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任★★★（一）治理层、管理层的责任被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。
管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。
治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。
（二）注册会计师的责任注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
注意：注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。
另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
三、风险评估程序和相关活动★★（一）询问注意：第一，注册会计师不仅应当询问被审计单位的治理层、管理层和内部审计人员，还应当询问内部的其他相关人员。
注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。
【VIP专享】注册会计师《审计》第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
第十三章对舞弊和法律法规的考虑高顿财经CPA培训中心一、与舞弊相关的概念和责任（一）舞弊的含义与种类舞弊是使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
在财务报表审计中，注册会计师只关心以下两种舞弊：1.编制虚假财务报告2.侵占资产（二）治理层、管理层的责任被审计单位对防止或发现舞弊负有主要责任。
治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制；管理层需要营造诚实守信和合乎道德的文化，并在治理层的有效监督下得到强化。
（三）注册会计师的责任注册会计师对舞弊的责任可以从正反两个方面界定：1.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
这是因为，编制虚假财务报告直接导致财务报表产生错报，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。
2.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
这是由审计的固有限制决定的。
也就是说，完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
通常，舞弊比错误导致的重大错报更难发现，管理层舞弊比员工舞弊导致的重大错报更难发现。
二、风险评估程序和相关活动（一）询问1.询问的对象：不仅要询问治理层、管理层、内部审计人员，还应当询问其他相关人员。
其他相关人员包括：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其监督的人员；（4）内部法律顾问；高顿财经CPA培训中心（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。
2.询问的内容[13年综合题]注册会计师应当向管理层询问的内容包括：（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
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CPA《审计》教材梳理：对舞弊和法律法规的考虑(1)
第六编特殊项目的考虑
本编主要介绍了注册会计师在审计中的一些特殊项目的审计，内容涉及对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、注册会计师利用他人的工作以及会计估计的审计、关联方的审计和首次接受委托时对期初余额的审计等，这也是对注册会计师财务报表一般审计业务的补充介绍。
本编难度并不高，但知识点较多。
考生应主要会以客观题的形式出现，但也可能会结合其他章节在简答题，甚至综合题中出现。
第二十一章对舞弊和法律法规的考虑
本章属于比较重要内容。
考试大纲中将这部分内容作为第三能力等级来要求，本章内容出题的题型主要以客观题形式，但也存在出简答题或在综合题中涉及的可能性。
考生应把握以下内容：
1.掌握管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任；
2.掌握在风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑；
3.理解管理层和注册会计师对法律法规的责任；
4.掌握对被审计单位遵守法律法规的考虑；
5.掌握发现违反法规行为时实施的审计程序及报告。
第一节财务报表审计中对舞弊的考虑
一、舞弊的含义和种类
（一）舞弊的含义
舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
（二）舞弊的种类
与财务报表审计相关的两类舞弊行为
二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任
三、风险评估程序（一）询问
询问的对象和内容
（二）考虑舞弊风险因素（教材表21—1,21—2）舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：
（三）实施分析程序（教材P507）
（四）考虑其他信息（教材P507）
（五）组织项目组讨论
项目负责人应当在讨论时强调在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕
的重要性。
四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险
舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险。
在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
注意：
第一，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
第二，对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
五、应对舞弊导致的重大错报风险
舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。
注册会计师通常从三个方面应对此类风险：
六、评价审计证据
（一）发现舞弊时对审计的影响
如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。
注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。
注册会计师还应当考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。
如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计的影响。
（二）考虑对审计报告的影响
（三）与管理层、治理层和监管机构的沟通
1.与管理层的沟通
如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层，并考虑串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重大程序等因素的影响。
通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。
2.与治理层的沟通
如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。
如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的治理层。
如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。
3.与监管机构的沟通
如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施。
注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。
【例题1·多选题】下列有关应当舞弊导致的重大错报风险的表述中，正确的有（）。
A.针对舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师也应确定总体的应对措施
B.注册会计师可以通过调整审计程序的时间，使得审计程序不为被审计单位所预见
C.为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险，注册会计师在询问时，应更加注重询问被审计单位的财务人员
D.对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，注册会计师在询问时，应更加注重询问被审计单位的非财务人员。
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