合并财务报表准则的关联与解析
财政部合并报表准则解读
财政部合并报表准则解读
在企业会计准则的基础上，财政部针对合并报表编制制定了一系列准则，以确
保企业在合并报表编制过程中的规范性和透明度。
以下是对财政部合并报表准则的解读：
1. 合并报表的基本概念和适用范围：财政部的合并报表准则适用于企业通过直
接或间接控制下属企业，形成财务上的统一实体。
这些下属企业可以是全资子公司、联营企业或合营企业。
2. 控制概念的界定：财政部将控制定义为企业对下属企业进行重大影响，并在
企业全面掌控下下属企业的经营、战略和财务决策。
企业需要评估是否存在控制关系，并在合并报表中作出相应的调整。
3. 合并报表的编制方法：财政部要求企业采用全面整合方法编制合并报表。
这
意味着在合并报表中，应将下属企业的资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目与母公司进行整合。
4. 合并报表的确认和计量：财政部规定，在合并报表中，应统一确认和计量下
属企业的资产、负债、所有者权益、收入和费用。
合并报表中的交易和业务应按照企业会计准则的相关规定进行处理。
5. 不存在合并关系的处理：如果财务报表中的某些下属企业不符合财政部合并
报表准则的控制要求，企业应将其作为金融工具、投资性房地产或其他类别进行分类，并在报表中单独列示。
总之，财政部合并报表准则旨在确保企业在合并报表编制过程中的准确性和透
明度。
合并报表应按照财政部的要求编制，评估控制关系，并通过全面整合来展示下属企业的财务状况和经营业绩。
这一准则的实施将帮助投资者和利益相关方更好地理解企业集团的整体财务状况。
企业会计准则第33号——合并财务报表 23条如何理解
企业会计准则第33号——合并财务报表23条如何理解合并财务报表是企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的重要反映。
企业会计准则第33号——合并财务报表中的23条规定，为合并财务报表的编制和列报提供了明确的指导。
以下将详细解读这23条规定，以帮助读者更好地理解和应用。
一、合并财务报表的基本要求1.合并财务报表的编制应以企业集团为整体，全面反映企业集团内的财务状况、经营成果和现金流量。
2.编制合并财务报表时，应遵循一致性原则，确保同一企业集团在不同会计期间的财务报表具有可比性。
3.合并财务报表应按照企业会计准则——基本准则和其他相关会计准则的规定进行确认、计量和列报。
二、合并范围4.合并财务报表的合并范围应包括母公司及其全部子公司。
5.对于不满足控制定义的子公司，如参股公司、联营企业等，应采用权益法进行核算。
6.母公司应对子公司进行实质性控制，包括对子公司的经营政策、财务决策等方面具有决定权。
三、合并程序7.编制合并财务报表时，应采用购买法或权益结合法进行合并。
8.购买法下，合并成本为购买方在购买日支付的现金或现金等价物、发行股份的公允价值、或有对价的公允价值等。
9.权益结合法下，合并双方的净资产按公允价值进行调整后合并。
四、合并抵销10.合并财务报表应抵销母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易和债权债务。
11.内部交易包括内部销售、内部投资、内部借款等，其收入、成本、利润等应予以抵销。
12.抵销分录应确保合并财务报表中的各项数据真实、准确地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
五、特殊事项处理13.对于企业集团内的资产重组、债务重组等特殊事项，应在合并财务报表中进行适当处理。
14.在合并财务报表中，应披露特殊事项的性质、原因、金额以及对财务报表的影响。
六、合并财务报表的列报15.合并财务报表应包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。
16.合并财务报表中的各项数据应按照企业会计准则的要求进行列报。
合并财务报表 准则
合并财务报表准则合并财务报表准则财务报表是企业向外界展示财务状况和经营业绩的重要工具，而在一些情况下，需要将多个企业合并成一个整体进行财务报告。
为了规范和统一这一过程，国际财务报告准则理事会（International Financial Reporting Standards，IFRS）制定了合并财务报表准则。
本文将重点介绍合并财务报表准则的主要内容和应用。
合并财务报表准则是为了解决多企业合并后的财务报告编制和披露问题而制定的规则和原则。
准则要求在合并财务报表中，将被合并企业的资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目与母公司进行合并，并通过合并报表展示合并后企业的整体财务状况和经营业绩。
合并财务报表准则要求确定合并范围。
在决定是否需要合并的时候，需要考虑多项因素，如控制关系、经济利益和支配权等。
只有当母公司对被合并企业具有实质性控制时，才会进行合并。
合并财务报表准则要求将被合并企业的财务信息进行调整和整合。
这一过程主要包括合并日的财务信息调整和合并日之后的财务信息整合。
财务信息调整主要是为了消除合并前的内部交易和内部利润，确保合并后财务报表的真实性和可比性。
财务信息整合则是将合并后企业的各项财务信息进行汇总和合并，以展示整体财务状况。
合并财务报表准则还要求进行合并企业的资产负债表合并。
合并后的资产负债表应按照合并日的公允价值进行调整，并合并列示在一起。
同时，还需要对合并企业的所有者权益进行合并，包括普通股权益、优先股权益和其他权益等。
财务报表中的利润和损失也需要进行合并。
合并财务报表准则要求对合并企业的收入和费用进行合并，并排除掉合并前的内部交易和内部利润。
同时，还需要对合并后的税前利润进行合并，并根据税法规定的税率计算合并后的所得税费用。
合并财务报表准则还要求在财务报表的披露中提供足够的信息，以便用户能够理解合并后企业的财务状况和经营业绩。
披露内容包括合并范围、合并方法、合并日期、合并后的资产负债表、利润表和现金流量表等。
新会计准则下企业合并财务报表的探讨
新会计准则下企业合并财务报表的探讨随着经济的不断发展，企业之间的合并日益频繁。
而合并后的企业需要编制合并财务报表来展示合并后的财务状况和经营成果。
而在新的会计准则下，企业合并的财务报表编制方式也发生了一些变化。
本文将探讨这些变化，并分析新会计准则下企业合并财务报表所面临的挑战和应对之策。
一、企业合并的定义和分类在新会计准则下，企业合并是指两个或两个以上的企业合并为一个企业。
根据企业合并的形式和目的，可以分为控制合并和非控制合并两种。
控制合并是指一个企业通过取得另一个企业的股权或控制权，使得被合并的企业成为其附属企业，从而形成控股关系。
非控制合并是指两个或两个以上的企业通过某种协议或者其他形式合并为一个新的企业，但不形成控股关系。
在新会计准则下，企业合并财务报表的编制方式主要包括合并前财务信息的调整和合并财务报表的编制。
合并前财务信息的调整主要包括合并日财务信息的调整和合并前期间损益的调整。
而合并财务报表的编制主要包括合并资产负债表的编制、合并利润表的编制和合并现金流量表的编制。
在新会计准则下，企业合并财务报表面临着一些挑战。
新会计准则要求合并前财务信息的调整，而合并前财务信息的调整可能涉及到各种评估和估计，且评估和估计的不确定性可能导致合并财务报表的不确定性。
新会计准则要求在合并财务报表中披露各种相关方交易和关联方交易，而相关方交易和关联方交易的披露涉及到信息的获取和准确性的核实，可能增加企业编制合并财务报表的成本和复杂性。
新会计准则要求在合并财务报表中披露各种并购成本和合并后的商誉，而并购成本和商誉的计量涉及到商誉的减值测试和分析，可能会对企业的财务状况和经营成果产生影响。
在新会计准则下，企业合并财务报表面临着一些挑战，但企业可以通过一些方法来应对这些挑战。
企业可以加强内部控制，加强对合并前财务信息的调整和合并财务报表的编制过程的监督和管理，确保合并财务报表的准确性和可靠性。
企业可以加强对相关方交易和关联方交易的管理和披露，确保相关方交易和关联方交易的真实性和公允性。
新会计准则下企业合并财务报表的探讨
新会计准则下企业合并财务报表的探讨摘要：新会计准则对企业合并财务报表的相关要求进行了较为详尽的规定，对于企业合并后的财务报表编制和披露提出了更高的要求。
本文将探讨新会计准则下企业合并财务报表编制的主要内容和问题，并提出了相应的对策，以帮助企业更好地适应新会计准则的要求。
1. 合并范围的确定在新会计准则下，合并范围的确定更注重控制权的判断，不再仅仅依据股比。
企业需要综合考虑控制风险、现金流量、经营管理等多个因素来判断是否存在控制关系。
在编制合并财务报表时，应明确合并范围，并按照有关规定进行财务报表合并处理。
2. 合并日的确定合并日的确定是企业合并财务报表编制的重要环节。
在新会计准则下，合并日的确定应遵循经济实质原则，即在控制权转移之日确定。
3. 合并财务报表的编制合并财务报表应按照新会计准则的要求进行编制。
合并资产负债表应按照意向在未来一段时间内保持联合支配关系的公司当做合并方进行编制。
合并利润表应按照实际收益来进行编制，将合并时间段内各合并方的相关收入、成本和费用进行合并。
4. 合并财务报表的披露合并财务报表的披露要求也有所变化。
新会计准则要求企业在合并财务报表中披露合并时的交易和现金流量，同时要求披露相关关键信息，如合并计算细节、合并前后股权结构和权益结构变动等。
1. 控制权的判断难度增加新会计准则下，企业在判断合并范围时，需综合考虑多个因素，如控制风险、现金流量等，导致控制权的判断难度增加。
2. 合并日的确定存在争议合并日的确定在新会计准则下需按照经济实质原则进行，但是具体的判断标准并不明确，容易引起争议和歧义。
3. 缺乏合并财务报表编制和披露的实务指南目前，对于新会计准则下合并财务报表的编制和披露，相关的实务指南较为缺乏，企业可能缺乏相关的操作经验。
1.加强内部控制企业应加强内部控制，建立完善的控制制度，准确判断合并范围和控制权，以确保合并财务报表的准确编制。
2.建立明确的合并日判断标准企业应根据实际情况，结合经济实质原则，制定明确的合并日判断标准，避免合并日确定过程中的争议。
关于企业合并财务报表几点问题的思考
关于企业合并财务报表几点问题的思考企业合并财务报表是指当一个企业控制其他企业时，将被控制企业的财务信息合并到控制企业的财务报表中进行分析和决策。
在进行企业合并财务报表时，需要考虑以下几个问题：1. 合并方法选择问题：合并方法包括购买法和权益法。
购买法适用于被控制企业在合并之后仍然存在独立的法人地位，而权益法适用于被控制企业在合并之后被纳入控制企业的整体财务报表。
在选择合并方法时，需要考虑被控制企业的控制程度、预期收益和其他相关因素。
2. 统一财务报表准则问题：企业合并涉及到多个企业的财务信息合并，因此需要统一适用的财务报表准则。
在国际上，通常采用国际财务报告准则(IFRS)作为合并财务报表的准则。
在国内，一般采用中国会计准则(ASBE)或者中国注册会计师准则(CAS)作为合并财务报表的准则。
选择适用的财务报表准则，可以提高合并财务报表的可比性和准确性。
3. 合并决策问题：进行企业合并财务报表时，需要进行合并决策。
合并决策包括是否进行合并，如何进行合并等。
在进行合并决策时，需要考虑被控制企业的财务状况、未来盈利能力、市场前景等因素。
通过对被控制企业的详细分析，可以帮助控制企业做出合理的合并决策。
4. 合并会计处理问题：企业合并财务报表需要对被控制企业进行合并会计处理。
合并会计处理涉及到资产负债表、利润表、现金流量表等各项财务数据的调整和重分类。
主要包括账户合并、交易重分类、利益非经济列示等。
在进行合并会计处理时，需要遵循相关的财务报表准则，并进行必要的调整和重分类，使合并财务报表符合财务报告的真实性和公允性要求。
5. 合并财务报表信息披露问题：企业合并财务报表需要进行信息披露，以便投资者和其他利益相关方能够了解合并财务报表的基本情况和相关潜在风险。
合并财务报表的信息披露包括披露合并的基本过程、影响合并的主要因素、合并后的财务指标等。
信息披露可以通过财务报表、年度报告、中期报告和公告等方式进行。
企业合并财务报表涉及到合并方法选择、统一财务报表准则、合并决策、合并会计处理和信息披露等问题。
新准则解读——合并财务报表
新准则解读——合并财务报表《企业会计准则第33号——合并财务报表》原准则三十一条，修订后的准则五十四条，企业财务报表的合并范围和合并程序都有较大变化。
一、新修订的合并财务报表准则，丰富了“母公司”、“子公司”的定义，提出“主体”概念，并采取列举式对“主体”进行定义。
主体包括企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等提出了“投资性主体”、“结构化主体”概念，并列举了投资性主体一般特征：1、重新规定了母公司的合并范围：如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
2、母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
二、对“控制”概念进行了重述（合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，并对“控制”概念重新加以界定，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额），使用“投资方”和“被投资方”取代了原“企业”的说法，并对控制的判断进行了详细的说明：1、改进控制的定义，强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报。
2、引入实质性控制概念，即投资方虽持有小于50%的表决权，但综合考虑投资方拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小、其他各方表决权的分散程度、潜在表决权、其他合约性安排、被投资方以往的表决权行使情况等所有因素和条件后仍可具有控制。
3、引入关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指引；其中，代理人作为代表其他方行使权力的第三方，并不控制被投资方。
4、引入对被投资方可分割部分的控制。
合并报表 准则
合并报表准则合并报表准则是指在财务会计领域中，将多个独立报表合并为一个整体报表的一种规范化的方法。
合并报表旨在提供一个全面的财务概况，帮助用户更好地了解企业的财务状况和经营情况。
以下是合并报表准则的相关内容。
一、合并报表的目的和意义合并报表的目的是为了提供一个全面的财务信息，使用户能够更好地了解企业的财务状况和经营情况。
通过合并报表，可以将多个独立报表中的财务数据整合在一起，形成一个整体的财务报告，帮助用户进行决策和分析。
二、合并报表的适用范围合并报表适用于具有多个子公司或附属公司的企业。
在合并报表中，母公司将其子公司或附属公司的财务数据合并在一起，形成一个整体的报表。
三、合并报表的编制要求1. 统一会计政策：合并报表要求母公司和子公司使用统一的会计政策，确保财务数据的一致性。
2. 统一报表期间：合并报表要求母公司和子公司使用统一的报表期间，通常为一年。
3. 消除内部交易：合并报表要求消除母公司与子公司之间的内部交易，以避免重复计算。
4. 处理少数股东权益：合并报表要求将少数股东权益与母公司所有者权益区分开来，并在报表中明确显示。
5. 处理合并日的财务数据：合并报表要求在合并日的财务数据中，包括母公司和子公司的财务数据。
四、合并报表的编制步骤1. 收集子公司的财务数据：母公司需要收集子公司的财务数据，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
2. 消除内部交易：母公司需要消除子公司与其他子公司之间的内部交易，以避免重复计算。
3. 处理少数股东权益：母公司需要将少数股东权益与母公司所有者权益区分开来，并在合并报表中明确显示。
4. 合并财务数据：母公司需要将子公司的财务数据合并在一起，形成一个整体的财务报表。
5. 审核和公布：合并报表需要经过审计机构的审计，并按照相关法规要求进行公布。
五、合并报表的应用合并报表广泛应用于股东、投资者、债权人等各方对企业财务状况和经营情况的了解和分析。
合并报表可以帮助用户判断企业的盈利能力、偿债能力、运营能力和发展潜力，为投资和决策提供参考依据。
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一、合并财务报表的沿革1992年《企业会计准则》中规定:企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上,或者实质上拥有被投资企业控制权的,应当编制合并会计报表。
这是我国关于合并会计报表编制要求的最早规范性文件。
1995年2月财政部颁布了《合并财务报表暂行规定》,填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白,自此形成了企业编制合并会计报表的基本依据,并通过近10多年的实施,对指导合并会计报表编制实践方面发挥着相当重要的作用。
1998年1月《股份有限公司会计制度》和2000年《企业会计制度》中进一步明确规定:公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%),或虽然占该单位资本总额不足50%但具有实质控制权的,应当编制合并会计报表。
随着资本市场的发展和会计准则国际趋同步伐的加快,我国财政部在参照国际会计准则和我国上市公司、国有企业等企业在多年合并财务报表方面的实际情况,又在2005年下发《合并财务报表(征求意见稿)》,在集思广益、不断完善和总结的基础上于2006年2月15日,正式颁布了中国会计准则体系中《企业会计准则第33号———合并财务报表》这一具体会计准则(以下简称合并报表准则),以此作为企业编制合并财务报表的具体规范指导。
这标志着我国合并财务报表的理论与实践,在立足国情、国际趋同的要求上产生质的飞跃体现。
合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
该表与企业个别财务报表的主要区别:首先合并财务报表是以控制为基础,并以纳入合并范围企业的个别报表为主要编制的依据,以反映经济意义上的会计主体。
控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力(包括法定权力或公司章程、协议授予的权力等),从中可以看出控制的实质、目的和性质。
而且在合并报表准则中分别以权益性投资比例达到控制和在具有权益性投资的前提下,即使权益性投资比例达不到半数以上,但具有实质控制权的不同情况,明确了实质重于形式质量要求在合并财务报表的合并范围上的具体理解与判断。
其次该表是由集团内的控股公司或母公司进行编制。
最后是该表采用其特殊的方法,通过合并工作底稿进行相关的调整和抵销编制。
总之,通过合并财务报表的编制,一是能够反映集团的整体会计信息;二是能够有效地避免一些母公司利用控制关系,人为地粉饰财务报表的情况发生。
笔者认为,虽然合并报表准则规范了企业合并财务报表编制理论与实践的具体操守,但由于我国会计准则的各项具体准则共同构成了一个以基本准则为原则指导,以具体准则为规范操作的一套内容完整,且相互关联的科学体系,所以企业在编制合并财务报表的会计实务工作中,应对其相关准则的密切关联有一正确认知,以便能够更好地对其理解与运用,确保会计信息质量的有用性。
二、企业合并与合并财务报表的关联企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并按其合并的方式分为:吸收合并、创立合并和控股合并。
由于吸收合并与创立合并这两种合并方式在企业合并后,仅形成即是法律主体,又是会计主体的一个报告主体,而不是以企业集团方式(母公司与子公司)的一个报告主体,所以与合并财务报表无关。
只有在控股合并的方式下,合并方或购买方在企业合并中取得被合并方或被购买方的控制权,被合并方或被购买方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营,合并方或购买方应确认企业合并形成的对被合并方或被购买方的投资,以此控制关系形成的企业集团,才与编制合并财务报表相关。
另外,由于我国会计准则将企业合并进一步分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的两种不同控制合并方式,对编制合并财务报表的具体运用也产生区别,对此不同与合并财务报表的关联与解析,将在本文中后述。
三、长期股权投资与合并财务报表的关联在企业合并的控股合并方式下,取得控制权的一方为母公司,被母公司控制的企业为子公司,并由若干母子公司构成了企业集团。
在合并日及合并日后的资产负债表日,必将会涉及到企业集团中的控股公司或母公司合并财务报表的编制。
但需明确,这里所指涉及合并财务报表的编制,仍是以集团的控制范围为基础的,但是若没有企业权益性投资的长期股权投资,也不会涉及编制合并财务报表。
长期股权投资准则规定,投资企业在投资后,根据对被投资单位的财务经营政策的影响程度,具体可分为:具有控制、具有共同控制、具有重大影响和不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益权性投资。
但只有在具有控制影响能力下的长期股权投资,才会涉及合并财务报表。
而对于其他三种形式的权益性投资则与编制合并财务报表无关。
若从另一个角度,长期股权投资的后续计量分析,具有控制和不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算,而具有共同控制和具有重大影响的长期股权投资采用权益法核算。
所以采用权益法核算的长期股权投资与合并财务报表无关,但并非采用成本法核算的长期股权投资一定会涉及合并财务报表,只有在实质控制前提下的成本法核算,才涉及合并财务报表。
虽然长期股权投资采用权益法核算与合并财务报表无关,但根据长期股权准则及合并报表准则的规定,投资企业能够对被投资单位实施的长期股权投资,被投资单位为其子公司,投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围;投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法调整。
即编制合并财务报表也必须掌握权益法后续计量的基本原则及处理方法,使得调整后的长期股权投资账面价值体现在合并工作底稿中。
四、合并财务报表编制难点解析编制合并财务报表,首先应明确编制主体。
即母公司应以纳入合并范围的母、子公司的个别报表为基础,并根据其他有关资料,在进行相应的调整后,由集团内的控股公司(或母公司)编制。
其次,母公司应当统一子公司所采用的会计政策和会计期间,使其与母公司一致。
最后是要求子公司除了应当向母公司提供个别财务报表外,还应当向母公司提供编制合并财务报表的必要相关资料,尤其是属于集团内部各项交易或事项的相关详细记录。
合并财务报表是通过设置合并工作底稿的独特方法进行编制。
在其编制的各项步骤中,产生最为显著变化也是难点之一的是区分合并类型进行相关的调整。
因为根据合并财务报表准则的规定,在投资企业对被投资单位具有控制影响力的前提下,采用了符合国际惯例的成本法核算,但在编制合并财务报表时必须按权益法进行调整。
另外又由于企业合并分为同一控制下的企业合并或非同一控制下的企业合并,由于其重要差别之一是两种控制合并方式下采用的合并原理及计量属性不同,前者采用权益集合法以账面价值为基础进行合并,而后者则是采用购买法以公允价值为基础进行合并,为此必然涉及到合并工作底稿的调整。
这里的调整包括两个部分,一是前已阐述的对母公司长期股权投资的账面价值由成本法向权益法调整;二是在非同一控制企业合并的方式下,对子公司以其相关资料反映的账面价值编制的个别财务报表各项目的数据应按公允价值进行调整,必须具备编制所需的较为完整的在购买日所建立备查簿的完整性及动态性的相关记合并财务报表准则的关联与解析张一平(安徽财经大学会计学院安徽蚌埠233000)【摘要】由于我国会计准则将企业合并进一步分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的两种不同控制合并方式,对编制合并财务报表的具体运用也产生区别,本文就对合并财务报表的关联与解析进行了论述.【关键词】合并财务报表准则;关联;解析291录。
为此笔者以下实例,论证本文中心论点以明其关联与解析。
实例资料:(1)A公司通过控股合并成为B公司的母公司,拥有B 公司80%的权益性资本,且达到控制。
A公司依据准则的规定确认对B公司的初始投资成本(即长期股权投资的账面价值为10000万元。
在购买日之前两公司均无任何关联方关系,在购买日(2007年初)B公司可辨认资产的公允价值大于账面价值的差额为200万元,每期涉及净利润的调减金额为40万元(假设其中计入管理费用的固定资产折旧30万元,无形资产摊销10万元)。
另假设在购买日B公司的负债及或有负债的公允价值等于账面价值。
A、B两公司采用的会计期间和会计政策相同。
购买日B公司净资产的公允价值为11500万元。
上述资料均应体现在备查簿的记录中。
(2)已知在A公司投资后B公司有关所有者权益总额变动的相关资料如下:2007年度实现净利润3000万元,未进行利润分配;2008年度宣告分派2007年度的现金股利400万元,另发生与净损益无关的交易或事项导致所有者权益总额增加600万元,2008年度发生净亏损2000万元;2009年度发生与净损益无关的交易或事项导致所有者权益总额增加200万元,未进行利润分配,2009年度实现净利润4000万元。
A公司和B公司的所得税率均为25%。
根据上述资料:编制难点解析1:A公司的长期股权投资按成本法核算记录的账面价值为初始投资成本10000万元,但在各期末编制合并财务报表时必须按权益法对长期股权投资的账面价值按权益法进行调整,同时应确定初始投资成本在购买日所产生的商誉或损益;编制难点解析2:购买日B公司可辨认资产的公允价值大于账面价值的差额应在备查簿具有连续完整的记录,以便以对B公司各年度实现的净损益按公允价值进行调整,以确定A公司按权益法的投资损益;编制难点解析3:由于合并财务报表是以纳入合并范围的个别财务报表为基础,但上年末对于在合并财务报表中所调整或抵销的内容在个别财务报表中并不反映,而合并财务报表的编制又必须体现出各年度数据的衔接,所以又必然会涉及到在合并财务报表中对个别财务报表各项数据年初数项目的调整。
为此在编制合并工作底稿时,各年末在合并工作底稿中的有关的调整如下:(1)确定初始投资时合并成本与购买日B公司可辨认净资产份额的差额导致产生的商誉=10000-11500×80%=800(万元)。
(2)2007年度B公司实现净利润3000万元,由于购买日B公司可辨认资产的公允价值大于账面价值涉及调减净利润为40万元(下同,不再复述),B公司调整后的净利润应为2960万元。
2007年资产负债表日,A公司编制合并财务报表时的调整分录:借:管理费用400000贷:累计折旧300000累计摊销100000借:长期股权投资(损益调整)23680000贷:投资收益23680000验证平衡关系:A公司长期股权投资的账面价值为12368万元,扣除商誉800万元为11568万元,与该期末时点B公司净资产公允价值份额(11500+3000-40)×80%=14460×80%=11568(万元)相等。