稿酬计算题

三、第二次稿酬个人所得税计算例题总结
（一）第二次稿酬个人所得税的计算 在作者得到第一次稿酬（或者版税）后， 按规定扣除个人所得税；得到第二次稿酬后照 样要扣除个人所得税，那么如何扣除呢？根据 以往考试的情况，可分为三种情形来分析： 1.第一次稿酬超过了4000元 例题1：2007年基础中级试题的第69题。甲、 乙的第一次稿酬分别为10800元、6480元；第 二次稿酬分别为1200元、720元。
1.第一次稿酬计算个人所得税： 10800×11.2%=1209.6（元） 6480×11.2%=725.76（元） 2.第二次稿酬计算个人所得税： 1200×11.2%=134.4（元） 720×11.2%=80.64（元） 说明：无论是第一次还是第二次，甲、乙的 稿酬计算个人所得税，都是直接把所得稿酬乘 以11.2%即可。
该书的电子排版文件借助计算机统计字数。计算 机统计得出的正文部分字数为187835字。于是小 陈办理了支付基本稿酬9390元（50×187.8=9390） 的手续，并于11月底汇寄给王敏8338.32元，同时 告诉他出版社已经代扣缴个人所得税1051.68元。 2006年3月，王敏向法院诉称：甲出版社至今未 支付应该付的印数稿酬；按税前数额计的基本稿 酬应该为12385元（50×247.7＝12385），但甲出 版社少付了2995元。甲出版社的行为侵犯了作者
问题三： 应付稿酬的实有字数=30×（252×30―120）÷ 1000=223.2（千字）≈224（千字） 基本稿酬=50×224=11200（元） 计算印数稿酬时，6500册应按7000册计，故： 印数稿酬=11200×5%×7=3920（元） 稿酬总额=11200＋3920=15120（元）
问题一：甲出版社支付的基本稿酬数额是否准确？ 为什么？ 问题二：甲出版社关于印数稿酬的辩解能否成立？ 为什么？ 问题三：甲出版社支付给王敏的税前稿酬总额究竟 应该是多少元？
参考答案： 问题一： 不准确，因为付酬字数没有按实有正文版面字 数计算，多扣了行末空白等， 问题二： 不能成立，因为在稿酬计付方面采取的是“合 同优先”原则，只要合同有明确约定，就应按合 同办。
2.第二次稿酬计算个人所得税： 首先算出稿酬总额：3780+420=4200（元） 然后算出总税额：4200×11.2%=470.40（元） 接着总税额减去第一次税额： 470.40-417.20=53.20（元）
（二）其他值得关注的问题 1.如果作者得到稿酬后要付款购书，应该扣 除稿酬个人所得税后，在税后稿酬中扣除相应 钱款。理由是不得占国家便宜。 2.如果是支付序言、插图等作者的稿酬，则 可以直接从税前稿酬中扣除，然后再计算个人 所得税。
3.第一次稿酬未超过4000元，加上第二次稿 酬超过了4000元。 例题3：同样是2007年基础中级试题的第69 题。丙的第一、二次稿酬分别为3780元、420 元。计算就比较麻烦，因为两次合计为4200元， 超过了4000元。计算如下： 1.第一次稿酬计算个人所得税： （3780-800）×14%=417.20（元）
（4）当期进项增值税额 这是指出版社购进货物或者接受应税劳务 时所负担（即购进）的增值税额。在这种情 况下，由于出版社在支付费用的同时也购进 了增值税，所以凭相应的进项增值税发票可 以抵扣销项增值税额。
（5）当期累计进项增值税额 这是指当期增值税进项税额与此前未抵扣 完而剩余的进项增值税额之和。 （6）当期应纳增值税额 这是指某个月实际应该缴纳的增值税款， 即当期销项增值税额扣除当期累计进项增值 税额后的差额。
例题1：这两年的版税分别计算如下： 20×10%×1000=2000（元） 20×10%×（5100-200）=9800（元） 例题2：这两年的版税分别计算如下： 40×15%×1700=10200（元） 40×15%×3200=19200（元）
2.基本稿酬加印数稿酬方式 著作权人可与出版者在合同中约定，在交 付作品时预付总报酬的30%-50%。 除非合同另有约定，作品一经出版，出版 者应在6个月内付清全部报酬。图书如果重印， 应在重印酬方式 付酬的标准和计算方式可参照基本稿酬。 （二）出版报刊的付酬方式 付酬的标准和计算方式可参照基本稿酬。
例题： 2005年2月，王敏与甲出版社签订出版合同， 将其作品《网络信息检索指南》在中国大陆地区 的中文版图书、电子出版物专有出版权授予甲出 版社。合同的约定中包括：甲出版社按50元/千字 的标准向王敏支付基本稿酬；印数稿酬的标准为 5%，当印数超过10000册时，超过部分的印数稿酬 标准提高到8%；稿酬的计算方法均按国家版权局 的有关规定；基本稿酬和第一次印数稿酬均在出 版后
3.实纳税额取“整元”。如按公式计算得 到的各种应纳税额中有不足“1元”的“角” “分”，则实际缴纳税额时，略去“角”“分” 不计，只取“整元”数。
四、销售额增值税计算
我国以纳税人年销售额的大小为依据将增 值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人， 对前者实行纳税抵扣法(或发票抵扣法)；对 后者实行简便易行的计税征收管理办法。 1.增值税税率 对出版社的出版物销售收入增值税，实行 优惠政策，除挂历的销售收入适用17%的税率 外，其他出版物销售收入采用13%的低税率。
2.两次稿酬相加未超过4000元 例题2：2009年基础中级试题的第68题，乙的 第一、二次版税分别为2400元、1478.40元。 1.第一次版税计算个人所得税： （2400-800）×14%=224（元） 2.第二次版税计算个人所得税： 1478.40×14%=206.98（元） 说明：第一次版税计算个人所得税，要首先 减去800元，再乘以14%。第二次版税计算个人 所得税，则直接乘以14%。
（1）字数的计算方式 以千字为单位。付酬字数按实有正文（不 包括书名页文字、出版前言、目录、凡例等辅 文）计算。 总字数=排印版面每行字数×全部实有行数 末尾排不足一行或占行题目，按一行计算。 实有正文总字数中不足千字部分按千字计 算。比如：141.3千字 = 142千字 ≠141千字≠141.5千字。
二、稿酬个人所得税计算
（一）稿酬个人所得税纳税基数 稿酬的个人所得税，按每个人从每个品种 图书（或报刊发表的每篇文章）所取得的稿 酬总收入为纳税基数计算征收。 比如，作者甲的一部著作出版后重印2次， 他除了获得3万元基本稿酬外，还先后获得印 数稿酬1800元、900元和600元。
那么，甲共获得稿酬33300元 （30000+1800++900+600），应按这个数额计 征个人所得税。 出版社所属的非独立法人报刊编辑部的专 业记者、专业编辑在本报刊上发表文章所取 得的稿酬收入，应视同工薪收入，与同月份 个人工薪收入合并后计算工薪的个人所得税。
稿酬及个人所得税计算 专题
重点内容：
1. 稿酬和版税计算； 2. 稿酬个人所得税计算； 3. 销售增值税计算。
一：稿酬和版税计算
（一）出版图书的付酬方式 1.版税方式 （1）版税的计付方式 图书定价×销售数（或印数）×版税率。 （2）版税率的标准 原创：3%～10%； 演绎：1%～7%。10.24
2.增值税计算中的相关项目 （1）当期含税销售额 这是指某个月出版社销售出版物所获得的 总收入。增值税是“价外税”，销售时向购 买方收取的价款中已经包含了国家应获取的 增值税款和出版社应取得的收入。
（2）当期不含税销售额 这是指将某个月含税销售额中所包含的增 值税税款分离出去后，所剩下的出版社应获 取的销售收入部分。它是计算当期销项增值 税税额的依据。 （3）当期销项增值税额 这是指按照当期不含税销售额和规定的增 值税率计算的增值税额。
如果销项税额大于进项税额，计算结果应 该是正数，该数额即为纳税单位当期实际应 缴纳的税款。如果销项税额小于进项税额， 计算结果应该是负数，则当期不必再缴纳税 款，多余的进项税数额还可以留待以后各期 抵扣。
记住这个例题！！！ 某出版社2014年10月图书销售实洋（即含税销 售额）为169.5万元，当期累计进项增值税额共 12万元，则： 当期不含税销售额=169.5÷（1+13%）=150（万 元） 当期销项增值税额=150×13%=19.5（万元） 或：当期销项增值税额=169.5÷（1+13%）×13% =19.5（万元） 当期应纳增值税额=19.5-12=7.5（万元）
3.增值税计算的步骤 出版社实际缴纳的增值税数额不能直接按 销售收入计算，而是采用折扣法计算。计算 增值税的步骤如下： 第一，计算当期不含税销售额。将当期含 税销售额中所含有的增值税款分离出去，便 可得出当期不含税销售额，其计算公式为： 当期不含税销售额=当期含税销售额÷ （1+增值税率）
第二，计算当期销项增值税额。得出当期 不含税销售额后，就可利用以下公式计算当 期销项增值税税额： 当期销项增值税额＝当期不含税销售额× 增值税率 第三，计算当期应纳增值税额。将计算出 的当期销项增值税额与当期累计进项增值税 额相抵，就可计算出当期应纳增值税税额， 其计算公式是： 当期应纳增值税额＝当期销项增值税额当期累计进项增值税额
（2）基本稿酬的标准 原创：80～300元/千字； 改编：20～100元/千字； 汇编：10～20元/千字； 翻译：50～200元/千字； 注释：注释部分参照原创作品的标准付酬。
（3）印数稿酬的计算 注意：以整千册为单位，每整千册增加1%的 基本稿酬，不足按整千册算。 例：3500册的印数稿酬 =4（个千册）×基本稿酬×1% =基本稿酬的4%
2.若个人稿酬总收入超过（含）4000元，扣 除20%的免税额后，按20%的税率计征，并减 征税款30%，计算公式为： 应纳个人所得税额=稿酬总收入额×(120%)×20%×(1-30%) =稿酬总收入额×11.2%
例如，某作者因一部小说出版而可得到1万元一 次性稿酬，计算如下： 应纳个人所得税额=10000×(120%)×20%×(1-30%)=10000×11.2% =1120（元）
著作权，所以请求法院判令甲出版社付足《网络 信息检索指南》一书的基本稿酬并立即结付印数 稿酬。 甲出版社辩称：《网络信息检索指南》一书的 基本稿酬是按照合同约定的标准结算的，并未少 付，王敏的计算方法有误。印数稿酬确实尚未结 付，这是由于合同中约定的印数稿酬标准与国家 版权局的有关规定不一致，需要双方按国家版权 局规定的标准签署补充协议书对原出版合同进行 修改后，才能支付。