企业内部控制要从内部牵制抓起
内部控制的基本制度
内部控制的基本制度：会计信息全面规范1999年新修订的并已颁布实施的《会计法》，其中第27条要求：“各单位应当建立、健全本部位内部会计监督制度”。
2001年财政部颁布了《内部会计控制基本规范》和《加强货币资金会计控制的若干规定》，使得企业“内部会计控制”及“内部控制"成为企业管理专家和会计专家关注的热点问题.纵观内部控制有关文献资料，不难看出,内部控制的关键在于:在企业内部建立一个科学的会计乃至管理信息系统或体系。
因此，笔者试图将内部会计信息规范作为内部控制的基石来加以论述。
（一）内部控制与会计信息规范内部控制是由内部的牵制发展而来的。
最早提及内部控制的职业文献是1929年美国会计师协会和联邦储备委员会(FRB）修订发布的《会计报表的验证》（Verification of Financial Statements）。
最早定义内部控制的是1936年在上述基础上再次修订发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants）。
它将内部控制定义为，“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法".具有权威的COSO委员会这样描述内部控制：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。
由此可见，保证资产安全和会计信息真实是内部控制发展的主线。
长期以来,我们所提及的会计信息,大多是指财务会计信息,也即会计准则所规范的企业对外会计信息，更简化而直接的说，就是指资产负债表、损益表、现金流量表以及相关法律规定的会计报表（如税法规定的应交税金明细表等），充其量包含到对这3张报表形成过程进行评判的审计报告.在一定的情况下，对这3张报表的分析报告也属这一范畴。
企业内部控制基本规范
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我国建立企业内部控制体系基本目标
总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国 际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三 到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制 舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内 部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单 位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨 询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内 部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利 组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经 营管理水平和可持续发展能力。
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四、企业内部控制 应当以内部会计控制为核心
2001年起，财政部为了促进各单位内部会 计控制的建立与健全，加强内部会计监督， 维护社会主义市场经济秩序，发布《内部 会计控制规范》。
内部会计控制是指单位为了提高会计信息 质量，保护资产的安全、完整，确保有关 法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定 和实施的一系列控制方法、措施和程序。
2008年12月31日、2009年1月8日、 2009年1 月16日又分别以财会便[2008]60号、财会便 [2009]4号、财会便[2009]6号发出关于征求内 部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的 通知。
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具有中国特色的企业内部控制体系
企业内部控制基本规范 企业内部控制应用指引
企业内部控制评价
美国《证券交易法》首先使用“内部会计 控制”作为根除经济危机中虚假会计信息 泛滥的根本措施之一。内部会计控制作为 企业内部控制的核心内容开始引起管理当 局的高度关注。
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三、内部控制发展阶段 ——结构三分法
20世纪80年代之后至90年代，内部控制由偏重 研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制 系统的全方位研究，其突出的变化和重要成果是 日益重视对控制环境的研究。在结构上由控制环 境、会计制度和控制程序三个要素组成。
内部控制之内部牵制创新
内部控制之内部牵制创新一、管理需要是内部控制发展的内在动因（一）内部控制起源于以“职责分工”为特征的内部牵制公元前3600年，在当时原始的会计实践活动中,开始出现“点、勾、圈”之类的简单对账符号，用于当时简单的数据核对工作，这标志着内部牵制的萌芽。
14世纪末到15世纪初,会计复式簿记产生，出现了记账和保管的工作分工.15世纪末，随着管理需要,会计借贷记账法的诞生，开始形成“钱、财、物”分管的岗位设置，通过彼此间的相互核对和检查，达到互相牵制、互相监督的目的。
内部牵制的雏形初现。
20世纪初期,生产资料所有者与经营者开始分离，企业的经营规模不断扩大，管理的要求越来越高，组织内部的分工也越来越细。
为了保护资产的安全，保证会计记录的真实、准确，加强对会计工作的管理，一些企业管理者基于“两个或两个以上的人(部门）无意识地犯同样错误的可能性很小”、“两个或两个以上的人(部门)串通舞弊的可能性要远低于一个人（部门）舞弊的可能”的思想认识，逐步摸索并建立起了一套以查错防弊为目的，以岗位分离和交叉核对为手段的控制机制，并称之为内部牵制。
内部牵制的理论和方法很快在会计领域得到广泛的应用和推广,并且成为会计工作的重要基础和原则。
（二）内部控制在财务报告丑闻下“催生”，并与管理不断融合1934年美国《证券交易法》在内部牵制的基础上首先提出了内部会计控制的概念；1936年美国《独立公共会计师对财务报表的审查》对此进行了进一步的发展，提出并定义了内部稽核与控制制度；1949年在美国注册会计师协会（AICPA）的积极研究下，内部控制作为企业加强管理和控制、保证企业各项目标充分实现的一系列方法和措施，逐步形成了一个全新的独立理论和管理体系；1958年，AICPA下属机构审计程序委员会(CAP)对内部控制理论进行了进一步拓展，将内部控制划分为会计控制和管理控制。
1992年，受信息产业和高风险行业迅速发展的影响，加上会计造假的不断发生，在吸收了管理学新理念的基础上，美国COSO委员会发布了影响重大的《内部控制整合框架》。
企业内部牵制制度范本
企业内部牵制制度范本一、总则第一条为了加强企业内部管理，规范企业运营，保护企业资产安全，提高企业经济效益，根据《中华人民共和国公司法》、《企业会计准则》等相关法律法规，结合企业实际情况，制定本内部牵制制度。
第二条本内部牵制制度适用于企业各部门和全体员工的日常工作中，确保企业内部管理体制的科学性、合理性和有效性。
第三条本内部牵制制度的原则：1. 全面原则：企业内部牵制制度应涵盖企业经营管理的各个环节，确保各项业务活动都在制度约束下进行。
2. 制衡原则：通过合理分工和相互制约，确保各部门和岗位之间的权力平衡，防止滥用职权。
3. 透明原则：企业内部牵制制度应具有高度的透明度，确保各项制度得到有效执行。
4. 动态原则：企业内部牵制制度应根据企业发展和外部环境变化进行适时调整。
二、组织结构与职责划分第四条企业应根据业务特点和规模，合理设置部门，明确各部门的职责和权限。
第五条企业各部门负责人应对本部门的内部牵制制度执行情况负责，确保部门内部管理规范有序。
第六条企业应设立独立的风险管理部门，负责对企业内部风险进行识别、评估和监控，确保企业资产安全。
三、资金管理第七条企业应建立健全资金管理制度，确保资金安全、有效运行。
第八条企业财务部门应设立专门的资金管理岗位，负责资金的收付、核对和结算等工作。
第九条企业应实行款项审批制度，明确审批权限和程序，确保资金使用的合规性。
四、会计与信息披露第十条企业应按照《企业会计准则》等相关法律法规，建立健全会计制度，确保会计信息真实、完整、准确。
第十一条企业应设立独立的会计监督岗位，对会计工作进行监督，确保会计信息质量。
第十二条企业应实行定期财务报告制度，及时向管理层和股东披露企业经营状况和财务状况。
五、内部控制与审计第十三条企业应建立健全内部控制制度，确保企业运营合规、有效。
第十四条企业应设立内部审计部门，定期对内部控制制度执行情况进行审计，发现问题及时整改。
第十五条企业应实行内部控制评价制度，对内部控制制度的有效性进行评价，不断完善和优化。
企业内部控制的前世今生
企业内部控制的前世今生目录一、内部控制的前世1、内部控制的由来2、内部控制设计的初衷3、内部控制理论的历史发展二、内部控制的今生1、21世纪初的系列财务假造案2、萨班斯法案的出台3、2013年COSO内部控制框架的更新4、中国财政部的内部控制基本规范和指引5、东西方对内部控制体系的理解差异一、内部控制的前世1、内部控制的由来内部控制（InternalControl）是近代提出来的，最原始的控制思想的雏形来源于内部牵制（Internal Check），牵制思想的体现可以追溯到人类几千年以前的古文明时期，从美索不达米亚到古埃及、波斯、古罗马等地的国库管理职能的分工上，都有内部牵制思想的体现。
在《周礼》的记载中，中国早在西周时代的国库管理中，便分为了职内、职出和职币三个岗位，分别负责收入、支出和盘点登记。
所谓牵制，是指职能和职能之间必要的相互弥补、相互约束，不能由一个职能完全支配一项业务活动而没有交叉检查和约束。
可以看出，牵制思想最早出现在财政管理（财务管理）中，这些牵制思想直至今天还被作为财务管理的基本制度延续了下来。
需要说明一点的是，最开始的牵制思想体现其实不仅仅是在财务管理领域，对于管理领域来说，管理牵制也是一个很古老的话题，只不过是由于财务管理的特殊性和敏感地位体现的突出一点罢了。
今天牵制思想的体现也随处可见，比如重要的场所上两把锁，保险柜的密码分为两段、业务按不同权限授权不同岗位等等。
风险管理发展历史，其中有一个分支是财务管理领域，指的就是内部控制的发展前身内部牵制思想的源头。
随着内部牵制思想的发展，控制一词最早在17世纪被提了出来，含义为“由登记者之外的人对账册进行检查核对”。
在这个阶段，内部控制主要体现在对会计账目和会计岗位的分离和牵制。
2、内部控制设计的初衷从上面的分析我们可以看得出，内部牵制思想的出现是要避免两类问题的出现，一类是无意识的错误、另一类是有意识的舞弊。
无意识的错误，如由于粗心大意或信息遗漏，或信息传输过程中出现误差导致最终的结果和实际情况出现差异；有意识的舞弊，则是指有计划、有预谋的为了达到一定的目的而采取的一系列行动，导致财务数据和真实经营情况不符，最终的公司利益受损。
内部控制管理制度
内部控制管理制度内部控制管理制度在不断进步的社会中，大家逐渐认识到制度的重要性，制度一般指要求大家共同遵守的办事规程或行动准则，也指在一定历史条件下形成的法令、礼俗等规范或一定的规格。
那么制度怎么拟定才能发挥它最大的作用呢？下面是小编帮大家整理的内部控制管理制度，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。
第一章总则第一条为保障公司业务经营管理活动安全、有效、稳健运行，切实防范和化解经营风险，结合公司实际，特制定本制度。
第二条公司内部控制是一种自律行为，是为实现经营目标、防范风险，对内部机构、职能部门及其工作人员从事的经营活动及业务行为进行规范、牵制和控制的方法、措施、程序的总称。
第二章内部控制的目标、原则、结构和要求第三条内部控制的总体目标是：在全公司建立一个运作规范化、管理科学化、监控制度化的内控体系。
具体如下：一、保证法律法规、金融规章的贯彻落实；二、保证全公司发展规划和经营目标的全面实现；三、预防各类违法、违规及违章行为，将各种风险控制在规定的范围之内；四、保证会计记录、信息资料的真实性，保证及时提供可靠的财务会计报告；第四条全公司要按照依法合规、稳健经营的要求，制定明确的经营方针，完善“自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束”的经营机制，坚持“安全性、流动性、效益性”相统一的经营原则。
在内部控制建设方面应遵循以下原则：一、合法性原则。
内控制度应当符合国家法律法规及监管机构的监管要求，并贯穿于各项经营管理活动的始终。
二、完整性原则。
各项经营管理活动都必须有相应的规范程序和监督制约；监督制约应渗透到所有业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门、岗位和人员。
三、及时性原则。
各项业务经营活动必须在发生时进行及时准确的记录，并遵循效率性原则，外简内繁，按照“内控优先”的原则，建立并完善相关的规章制度。
四、审慎性原则。
各项业务经营活动必须防范风险，审慎经营，保证资金、财产的安全与完整。
五、有效性原则。
内控制度应根据国家政策、法律及全公司经营管理的需要适时修改完善，并保证得到全面落实执行，不得有任何空间、时限及人员的例外。
内部控制制度就是指内部牵制制度
内部控制制度就是指内部牵制制度一、什么是内部控制制度？内部控制制度是组织内部为了达到经营、财务报告和法规遵从目标而建立的一系列措施和制度。
它涵盖了组织内部的各种规划、方法和程序，旨在管理和控制组织面临的各种风险，确保资产的安全，财务信息的准确性，以及业务活动的合法合规性。
二、内部控制制度的重要性1. 风险防控：内部控制制度能够帮助组织识别、评估和应对各种风险，包括财务风险、经营风险、合规风险等。
通过建立明确的管控流程和内部监督机制，有助于降低组织在经营活动中所面临的风险。
2. 资产保障：内部控制制度能够有效地保护组织的资产安全，包括现金、设备、知识产权等。
通过建立健全的资产管理制度和监管机制，可以最大程度地减少资产浪费和滥用，确保资产的有效利用。
3. 信息准确性：内部控制制度有助于确保组织的财务信息及时、准确地记录和报告。
通过建立财务核算和报告的标准化流程，以及内部审计和监督机制，可以有效提升财务信息的可靠性和透明度。
4. 法律合规：内部控制制度有助于确保组织在经营活动中的合法合规性。
通过建立合规监督和审查机制，及时发现并纠正违反法律法规和道德规范的行为，确保组织的经营活动符合相关法律法规。
三、内部控制制度的构建要点1. 管理层承诺：组织的高层管理人员应该对内部控制制度的建立和执行承担最终责任，并作出书面承诺。
他们应该明确内部控制的重要性，并提供必要的支持和资源。
2. 风险评估：组织应该建立风险评估和管理的机制，对可能影响组织目标达成的各种风险进行识别、评估和应对。
在风险评估的基础上，设计相应的内部管控措施。
3. 控制活动：组织应该设计并实施各项内部管控措施，包括控制环境的构建、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督机制等，以确保内部控制制度的有效性。
4. 信息与沟通：组织内部应该建立畅通的信息传递和沟通机制，确保内部各个部门之间信息的及时流通，以及对内部控制制度的有效执行和监督。
5. 监督机制：组织内部需要建立独立的内部审计和监督机制，对内部控制制度的有效性进行评估和监管，并及时发现并纠正问题。
公司内部牵制制度模版
公司内部牵制制度模版第一章总则第一条为了规范公司内部行为，维护公司良好发展环境，保护公司合法权益，特制定本制度。
第二条公司内部牵制制度是公司根据国家相关法律法规、公司章程和公司发展需求制定的，是公司内部行为规范的具体体现。
第三条公司内部牵制制度适用于公司内部所有员工和管理人员，任何人不得违反本制度。
第四条公司内部牵制制度由公司领导班子制定，实施主管部门督促执行，定期进行评估和更新。
第五条公司内部牵制制度订立的宗旨是保持公司的稳定发展，促进员工之间的和谐共事，增强公司的凝聚力和团队合作精神。
第二章员工权利和义务第六条公司员工应当严格遵守公司的各项规章制度，服从公司管理和决定，保守公司的商业秘密，忠实履行工作职责。
第七条公司员工应当积极参与公司的各项工作，提高自身的工作技能和综合素质，为公司的发展贡献力量。
第八条公司员工有发表意见和建议的权利，但应当在尊重他人的基础上，遵循公司的工作程序和规定。
第九条公司员工有被提升和奖励的权利，但必须是通过正当程序和途径，取得的业绩和表现。
第十条公司员工有进行学习和培训的权利，公司应当为员工提供相关的学习和培训机会，提高员工的专业技能和综合素质。
第三章管理人员权利和义务第十一条公司管理人员应当严格遵守公司的各项规章制度，模范执行公司管理决策，起到表率和榜样作用。
第十二条公司管理人员应当加强对员工的领导和管理，保护员工的合法权益，关心员工的工作和生活，提高员工的团队凝聚力。
第十三条公司管理人员应当勇于担当责任，做出符合公司利益的决策，提高管理的效率和效益。
第十四条公司管理人员有激励和奖励员工的权利，但必须公平、公正、合理，遵守公司相关规定。
第十五条公司管理人员有改善和提高公司管理水平和工作效率的义务，不断完善管理体制和工作流程，推动公司的发展和进步。
第四章违纪和处罚第十六条公司员工如违反公司规定，影响公司利益和形象，应当根据公司相关规定，受到相应的处理和处罚。
第十七条公司员工如发生违纪行为，包括但不限于违反公司纪律、工作不认真、泄露商业秘密、挪用公款等情况，公司可以采取口头警告、书面警告、记过、降职、解雇等处罚措施。
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一、内部牵制制度发展历史
人类社会经济发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式——内部牵制。
远在公元前３６００年的美索不达米亚文化的记载中，就可找到内部牵制的踪迹。
在当时极为粗糙的财务管理活动中，记录员要核对付款清单，并在付款清单上打上“点、勾、圈”等核对符号，表明检察账目的工作已经完成。
到了１３世纪末，会计上出现了复式簿记之后，内部牵制的发展有了新的进步。
在当时，作为会计控制的复式簿记是以单纯的记账人与保管人相分离的职责分工为基础的。
１５世纪末，借贷复式记账法在意大利出现。
自此，开始对管理钱财物的不同岗位进行分离，并利用其勾稽关系进行交互核对以达到互相牵制的目的。
２０世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展，股份有限公司的规模不断扩大，内部分工越来越细，生产资料所有者和经营者相互分离。
为了保护资产，保证会计纪录的正确性，提高管理水平以在激烈的竞争中获胜，一些企业逐步摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法，即按照人们的主观设想建立内部牵制制度，以防范和揭露错误。
至此，内部牵制开始走向成熟。
二、企业内部牵制制度的方法
１、确定牵制环节。
一般来讲，企业的供应、生产、销售、投资及其管理部门都是相互约束、相互监督的环节。
遗漏某一个环节，就可能在那个环节出现管理“死角”。
２、确定牵制内容。
比如基建投资，其投资规模、项目论证、负责人审批或集体审批、质量验收、款项划转等，都属应受牵制的内容，遗漏某一项，就有可能造成整个投资的失败或资金的浪费。
３、确定牵制主体。
每一笔经济业务的
参与者都是牵制主体，如采购一批家具用
具，其牵制主体就有可能是：使用单位（领
用计划）→行政科（采购计划）→财务科（审
核意见）→供应科（实际采购）→仓库（实
际验收）→行管科（通知结算）→财务科（实
际结算）。
确立了这些主体，责任更明确，透
明度更高，可以避免由一个人签批、承办可
能造成的隐患。
４、明确牵制责任人。
明确哪一类经济
业务应由哪个部门的哪一个人具体经办，这
是很重要的。
很显然，假如应由财务科长签
字的经济业务，而由出纳签字了，应由设备
科长签字的，而由供应科长签字了，其后果
将无法估计。
５、规定牵制手续。
规定牵制手续的意
义，在于做到财务凭证传递规范化，使之有
据可依，以保证内部牵制质量。
例如，一批
原材料采购进厂，财务科可根据质量检验报
告单、验收入库单、结算通知单、供货合同、
采购计划等办理结算。
如果漏掉其中“一
单”，万一发生责任事故，将根据“什么”追
究“谁”的责任呢？
６、规定财务部门内部各岗位的职责。
财务部门内部有些岗位是不宜串岗的，如印
鉴如何分开保管，支票签发如何分工、授权，
帐簿如何登记，档案如何保管，都对企业资
金运作和安全有重大影响。
７、制定内部牵制制度监督检查机制。
有制度就必须执行，有执行就须有监督。
如
果牵制过程脱节或者人员、手续未完全到
位，必须有人来进行检查、督促和处理，这
是牵制制度中应当明确规定的重要问题。
三、合作式牵制及其实现机制
实际上，把内部牵制描述为“不相容职
务分离”或“职责分工”是无法解释所有牵
制方式的。
牵制的实现要依赖分离与合作两
种机制。
实务中，我们常可以看到合作的做
法，那就是同一事项由若干部门或个人共同
实施完成，比如由集体提供决策、由两人共
同采购，等等。
因此，研究内部牵制，合作
牵制与分离牵制是同等重要的。
１、会审。
实务中，会审有参谋性会审
和决策性会审两种类型。
参谋性会审是在最
终决策前进行的，如管理会审、专家会审等。
在一个注重民主管理的企业里，重要事项在
决策审批前往往会在领导班子或更大的范围
内进行会审，以便为最终决策审批提供依
据。
而决策性会审通常是由决策机构组织进
行的，实际上是将有决策权的人员的集体审
查与共同决策有机结合起来。
把会审作为牵
制的一种形式，是因为会审程序中参与者有
相互制衡作用及对舞弊、不合理决策的抑制
作用。
２、会签。
会审是集中进行的，而会签
可以集中进行也可以分散进行。
会签通常
与分离式牵制相关，参与会签的人员通常
是业务权能或性态分离的相关部门或人员。
基于牵制的需要，业务全过程中涉及的不
相容权能或性态被分离出来，而围绕该业
务的合同或协议的条款往往又是覆盖业务
全过程及各种性态和权能的，这就需要在
分离的基础上实现再合作，以有效、完整地
控制合同条款风险。
首先，会签人员应在自
己的责任范围内对合同进行审查并承担责
任。
其次，会签人员对合同责任的大小还与
分离后的权力范围和性质有关。
在直线职
权范围的合同上签字实际上就是审批，而
在参谋职权范围内的合同上签字只是参与
或协助，承担不同的责任。
３、协助。
业务的权能与性态分离后，企
业需要根据业务性质确定主办部门（或岗位）
与协办部门（或岗位）。
在具体业务活动过
程中，需要主办与协办合作完成。
双方的合
作可以在不同程序上实现，但更多的是在同
一程序上实现。
比如投资业务，如企业设置
有专门的投资发展部，则该部门就是投资业
务的主办部门，而投资方案的起草，就可以
采取投资发展部牵头，起协办作用的财务
部、技术部、市场部等参与，共同组织起草
或讨论的方式进行，这样便在主办与协办以
及协办之间形成了制约关系。
４、分析。
在很多企业，经济活动分析
会议是一种习惯性、定期性的制度安排，实
际上也是合作牵制的重要方式。
此外，还有
两个以上的部门或人员共同实施某种业务或
程序。
合作式牵制的效果，取决于参与合作
的人的能力与责任性，实际上也与文化传统
有关。
在合作者中有等级差异时，大权距文
化会降低合作牵制的效果；而不管合作者是
否存在等级差异，面子文化都会降低合作牵
制的预期。
同样是内部牵制，其机制和方式的设
计在手工操作时代与在信息化时代是有差别
的。
信息化改变了一切，对内部牵制的理解
及机制设计也应置于信息化的背景中。
在信
息化的环境下，内部牵制会变得更加直接和
透明，并且一些重要的内部牵制也开始趋于
外部化。
企业内部控制要从内部牵制抓起
【文章摘要】
内部牵制是指：“以提供有效的组
织和经营，并防止错误和其他非法业务
发生的业务流程设计”。
其主要特点是以
任何个人或部门不能单独控制任何一项
或一部分业务权力的方式进行组织上的
责任分工，每项业务通过正常发挥其他
个人或部门的功能进行交叉检查或交叉
控制。
设计有效的内部牵制以便使各项
业务能完整正确地经过规定的处理程序，
而在这规定的处理程序中，内部牵制机
能永远是一个不可缺少的组成部分。
【关键词】
内部控制；内部牵制
牛巍巍 通化公路工程有限公司 １３４００１
【参考文献】
１、李心合．被冷落的内部牵制．财务
与会计， ２００８年第１期
２、吴粒 洪银玉．管理的需要是内部
控制发展的内在动因．中国注册会计
师，２００４年第３期
现代商业
MODERN BUSINESS
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