金融资产比较(已打)

均属于金融资产，主要区别在于以下几个方面： 1、持有的目的不同：这是决定一项金融资产划定类型的基础:交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。

持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。

这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！ 2、对象是不同的，交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的对象工具则必须是债券。

不可是股票。

可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

（与交易性金融资产是一致的） 3、核算的原则不同：交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。

长期股权投资成本法和权益法核算。

4、初始确认核算不同。

交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。

5、减值的计提与转回的方法与渠道是不同的。

交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。

长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产需要计提减值准备，但是计提减值时的会计处理有一定差别，持有至到期投资和可供出售金融资产所计提的减值准备可以转回，可供出售金融资产的减值准备的转回因其所持有的金融工具的不同，转回的渠道不同。

类别 交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资成本法权益法取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未发放的股利） 应收利息（已到付息期未付息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期未付息） 贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利） 贷：银行存款借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款初始成本＞占有份额（不调整成本） 初始成本＜占有份额（计营业外收入） 借：长期股权投资--成本贷：银行存款 营业处收入持有期间分配现金股利 借：应收股利 贷：投资收益1、实际利率法确认投资收益 借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方） 贷：投资收益借：应收股利 贷：投资收益宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 派发时 借：银行存款 贷：应收股利（1）持有期间被投资单位实现收益时： 借：长期股权投资---损益调整 贷：投资收益 （2）被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利公允价变动借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益2、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 资本公积—其他资本公积借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积注：被投资方发行亏损，不作财务处理。

被投资单位发生净损益以外的所有者权益： 借或贷：长期股权投资--其他权益变动 借或贷：资本公积--其他资本公积注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。

处置借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—成本公允价值变动 投资收益借：银行存款持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 投资收益借：银行存款公资本公积—其他资本公积 贷：交易性金融资产—成本 公允价值变动 减值准备 投资收益投资收益=处置价款-账面价值 借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（差额，借或贷）注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

借：银行存款（实际收到的金额） 贷：长期股权投资--成本（账面余额） －损益调整 －其他权益变动 投资收益（差额）同时结转原计入资本公积的金额： 借或贷：资本公积--其他资本公积 借或贷：资本公积--其他资本公积交易性金融资产持有到期投资长期股权投资可供出售金融资产定义目的是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金（非货币性资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益，投资收益包含衍生工具和非衍生工具到期日固定、回收金额固定或可确定的持有至到期投资的债券（货币性资产）非衍生金融资产1、对子公司（成本法）2、合营企业（权益法）3、联营企业的权益性投资（权益法）4、企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且活跃在市场中没有报价、公允、公允价值不能可靠计量的权益性投资（成本法）目的不是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金，准备长期持有，且对被投资单位在没有重大影响，但可随时变售。

（非货币性资产）以公允价值计量且其变动不计入当期损益，资本公积非衍生金融资产入账成本买价（公允价值）－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）买价－到期未收到的利息＋交易费用（期初债券的实际价值、初次摊余成本）成本法：买价、相关费用、税金买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用入账的处理借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）（已经到期未收到的利息）贷：银行存款（支付的总价款）借：持有至到期投资——成本（面值）——应计利息（债券买入时所含的未到期利息）——利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款成本法：借：长期投权投资应收股利（已经到期未收到的利息）货：银行存款权益法：1、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位公允价值份额不调整初始成本借：长期股权投资（初始投资成本）贷：银行存款2、初始投资成本小于可辨认公允价值份额的借：长期股权投资（公允价值）贷：银行存款（初始成本）营业外收入（差额）股权投资：比照“长期股权投资的成本法”借：可供出售金融资产——成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：银行存款债券投资：比照“持有至到期投资”借：可供出售金融资产——成本（面值）——应计利息——利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产——利息调整（折价时）后续计量宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）借：应收利息（中间付息）或持有至到期投资——应计利息（票面利息）（中间不付息）持有至到期投资——利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。

）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）（实际价值是摊余成本，实际利率是内含报酬率）持有至到期投资——利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）成本法：持有期间宣告发放现金股利或利润借:应收股利贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利权益法发生净利润时借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益发生亏损（长期股权投资减至零为限、指成本、损益调整、其他权益变动余额为零）借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整宣告发放股利或利润（股票股利不进行账务处理，但在备查簿登记）借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整被投资方涉及到实收资本、资本公积增减变动按持股比例记入长期股权投投资借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积被投资单位提取盈余公积所有权益总额并未变动，不影响投资企业长期股权投资的账面价值债券投资：利息计提比照“持有至到期投资”股权投资：借：应收股利贷：投资收益发生减值处置时公允价值（可收回价）变动当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动可收回价小于摊余成本时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧实际利率(内含报酬率)可收回价大于摊余成本时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失权益法可收回金额低于账面价值的，将账面价值减记至可收回金额，借：资产减值损失——计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回公允价值波动时：1、股权投资期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积期末公允价值低于此时的账面价值时：反之即可。

2、债券投资期末公允价值高于摊余成本时借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积如果是低于则反之。

需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

资产减值确认时：（比公允变动减得多）借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积（当初公允价值净贬值额）可供出售金融资产——公允价值变动反冲时：如果是债券，借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失债券投资的话：减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧实际利率(内含报酬率)如果是股票，借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积到期时处理借：银行存款（净售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）到期时：借：银行存款贷：持有至到期投资——成本（——应计利息）（中间不付息）未到期前出售持有至到期投资时：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——利息调整（也可能记借方）——应计利息投资收益（可能记借也可能记贷）成本法借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利（尚未领取的股利）投资收益（取得价款与账面差额，也可能在借方）处置时;借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益（也可能在借方）同时结转借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（1）债券投资借：银行存款资本公积——其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）——利息调整——应计利息投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。