第七章财产清查

第一节 财产清查的意义、种类和一般程序
三、财产清查的一般程序
组织准备
——制定清查计划； ——学习有关文件； ——清查过程中检查、督促工作；
——对财产清查的结果进行处理。
第一节 财产清查的意义、种类和一般程序
三、财产清查的一般程序
业务准备
——会计人员进行账证核对、账账核对； ——财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整 理各项实物； ——准备好各种必要的度量衡器具； ——取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及 债权、债务的函证材料； ——准备好各种清查使用的表册。
会计从业资格考试辅导教材之七
会计基础
刘建中
第七章 财产清查
第一节 财产清查概述
第二节 财产清查的方法
第三节 财产清查结果的处理
一、 财产清查的概念
概念
——财产清查，是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点 或核对等，确定其实存数量与价值，查明其账面记载与实存数量、 金额是否相符的一种专门方法。 货币资金
按财产清查的时间可将财产清查方法分为（ ）
A.定期清查 B.不定期清查 C.局部清查 D.全面清查 『正确答案』AB
【例题· 单选题】
对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行 财产清查，通常采用（ ） A.定期清查 B.分期清查 C.不定期清查 D.集中清查
『正确答案』C
对银行存款进行清查的方法是将企业银行存款日记 账与银行对账单相核对，如果两者不符，下列各项 中，可能属于不符原因的有（ ） A、企业账务记录有误 B、银行账务记录有误 C、企业已记账，银行未记账 D、银行已记账，企业未记账
『正确答案』ABCD
未达账项调节举例
某企业2012年1月31日的银行存款日记账的账面 余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余 额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账 项：
金额
项目
银行对账单余额 加：企业已收银行未收款项 减：企业已付银行未付款项 调整后的余额
金额
银行存款余额调节表
2012年1月31日
项目 金额 项目
银行对账单余额
金额
186 500
企业银行存款日记账余额 192 000
某企业2012年1月31日的银行存款日记账的账面余
额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为 186 500元。
日
项目 金额
186 500
金额
192 000 5 700 9 800
银行对账单余额
银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企 业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。
银行存款余额调节表
2012年 1 月 31
项目
企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款项 减：银行已付，企业未付款项
日
31
日
项目 金额
186 500 4 200 2 800
金额
192 000 5 700 9 800
银行对账单余额 加：企业已收，银行未收款项 减：企业已付，银行未付款项
企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款 减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未 入账。
银行存款余额调节表
2012年 1 月 31 日
银行存款余额调节表
2012年 1
项目
企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款
月
31
日
项目 金额
186 500
金额
192 000 5 700
银行对账单余额
银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，
企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。
银行存款余额调节表
2012年 1 月 31
项目
企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款项 减：银行已付，企业未付款项
【例题· 多选题】
下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（ ) A.库存现金只需要定期清查 B.库存现金清查时出纳人员应该回避 C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金 D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存 现金日记账 『正确答案』ABCD


（二）银行存款的清查
——银行存款的清查采用与银行核对账目的方法；
（4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚 未收到银行的付款通知，所以尚未记账。
银行存款余额调节表

——存在未达账项可通过编制银行存款余 额调节表进行调节
银行存款余额调节表
年 月 日 单位： 元
项目
银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收款项 减：银行已付企业未付款项 调整后的余额
第七章 财产清查
第一节 财产清查的意义、种类和一般程序
第二节 财产清查的方法
第三节 财产清查结果的处理
第二节 财产清查的方法
一、 货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
——库存现金的清查采用实地盘点法 ——首先确定库存现金的实存数，将现金实存数与现金日记账 的账面余额进行核对，以查明账实是否相符，并根据盘点结果， 填制现金盘点报告表。
——在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企 业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结 存数往往不一致 。
账实不符的原因
在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、 数量和质量上的差错 在账务处理中，出现漏记、错记和计算上的错误 在财产物资保管过程中发生的自然损耗 因未达账项引起的账实不符
账 簿
实物资产 债权债务
账面结存数 核对 实际结存数
全面清查 财 产 清 查 的 种 类 按清查对象 的 范 围 局部清查 定期清查
按清查的 时 间
不定期清查
财产清查的种类
（一）按清查范围分类
全面清查的特点和范围
特点：范围广；内容多；工作量大；不易经常进行 全面清查的情况主要有： 1.年终决算之前 2.单位撤销、合并或改变隶属关系前 3.中外合资、国内合资前 4.企业股份制改制前 5.开展全面的资产评估、清产核资前 6.单位主要领导调离工作前等
下列情况下、企业需要进行财产全面清查的有（ ） A、企业股份制改制前 B、企业合并前 C、出纳人员调离工作前 D、公司总经理Hale Waihona Puke 离工作前 『正确答案』ABD
第一节 财产清查的意义、种类和一般程序
二、财产清查的种类
（一）按清查时间分类
定期清查
定期清查一般在期末（月末、季末、年末） 结账时进行 它可以是全面清查，也可以是局部清查
——将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核 对，以查明账实是否相符。
（二）银行存款的清查
调整相符 银行存款余额 调节表
企业银行存款 日记账
调整不符 逐笔 核对账目
账目不符 错账漏账
银行对账单
查明更正
第二节 财产清查的方法
企业与银行对账
——企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余 额相等，但在实际工作中，两者往往不一致
其原因包括： （1）双方本身记账有误 （2）存在未达账项 ——在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。
第二节 财产清查的方法
未达账项
——未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证 传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一 方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。
【例题· 多选题】
现金清查账务处理
发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过 “待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批 准后，分别以下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司 赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其 他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的， 计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业 外收入。
项目 金额
186 500 4 200
金额
192 000 5 700 9 800
银行对账单余额 加：企业已收，银行未收款项
企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银
行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。
银行存款余额调节表
2012年 1 月
项目
企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款项 减：银行已付，企业未付款项
不定期清查
不定期清查一般有： 1.财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时 2.财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时 3.上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行 查账时 4.按照上级规定，企业改组股份制，进行临时性 的资产评估等核资工作时 5.发现有贪污行为时
【例题· 多选题】
三、财产清查的一般程序
1、建立财产清查组织 2、组织学习有关政策、法律、法规等，提高工作质量 3、确定清查对象、范围，明确清查任务 4、制定清查方案：清查内容、时间、步骤、方法、清查 前准备等 5、先清查数量、核对有关账簿，后认定质量的原则 6、填制盘存清单 7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表
由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺 由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失 发生的自然灾害或意外损失
二、 财产清查的意义
• 一、意义 （一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量， 确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便 采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提 高会计资料的准确性 （二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是 否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者 被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理， 切实保障各项财产物资的安全完整 （三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用 情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速 资金周转，提高资金使用效果