采购与付款业务循环内部控制调查表
付款循环
4.保管及储存：入库单或签收单 ❖ 不顺序编号 ❖ 三联：存根、验收、会计
❖ 包括：品名、数量、品质、保管人员、存放 地点
5.编制应付款凭单 ❖ 销售部门或应付凭单部门 ❖ 事先编号 ❖ 两联：存根、会计
❖ 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖 方发票、入库单或签收单
❖ 授权批准制度：实际付款时
❖ 内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复 核的标记）
控制目标5：购货业务的按正确的日期记录（及 时性）
常见控制程序包括：
❖ 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务 （检查工作手册并观察有无未记录的卖方存 在）
❖ 内部核查。（检查有关凭证上内部核查的标 记）
控制目标6：购货业务被正确的记入应付账款 和存货等明细帐中，并被正确汇总（过帐 和汇总）
准，固定资产的取得和处置也均需批准 3.簿记记录制度：明细分类账、分类登记卡 4.职责分工制度：取得、记录、保管、使用、
维修、处置
5.资本性支出和收益性支出的区分制度：范围 和金额
6.处置制度：申请报批，包括对外投资、报废、 出售
7.定期盘点制度：盘盈、盘亏的会计处理 8.维护保养制度：日常维护和定期保养，保险
案例：采购与付款业务内部控制案例分析
❖
甲公司仓库9月5日填制一张未连续编号的请购单，报
公司主管采购工作的副总经理批准后，交采购部。采购部据
此填制连续编号的订货单，与一家老供应商谈判确定品质、
价格、到货时间和地点后，签订了采购合同。货物运达后，
仓库根据订货单的内容，验收了货物，并填制了一式多联的
未连续编号的验收单，一联交采购部编制付款凭单，付款凭
6.确认记录负债： ❖ 会计部门 ❖ 以应付凭单为依据
采购循环内控标准
案例——物流服务协议未经法律评审，货物出险无法获取应有赔偿 我司与EI的物流协议中注明最高赔偿额仅为20USD/KG，而不是按实 际损失进行赔偿。出险后我司无法获取应有赔偿。咨询法务部，该 协议有失公平，存在对我司不利条款。
审计建议—— 物流服务协议在签署前需经过公司法务部门评审，物流协议应体现公 平原则，维护我司利益。
✓采购员认为以上业务操作中他使用了价格比较法选择供应商。
供应商认证与选择必须集体决策，并充分引入竞争，确保能 为公司带来最大利益
采购业务信息必须准确记录、及时传递，并妥善保管
财务结算必须以真实有效的采购交易信息为依据
供应商绩效必须定期评估，推动其持续改进，并作为认证与 选择的依据
采购循环内控标准详解——目录
➢供应商认证与选择（ 6 条） ➢采购计划与申购（3条） ➢执行采购（7条） ➢验收（3条） ➢应付账款（5条） ➢付款（ 2 条） ➢供应商绩效管理（5条）
1.3 必须采用竞争方式选择供应商，若因供应商有限， 或出于业务战略需要采用非竞争性选择方法时，必须提 出充分理据并按预先制定的规则通过审批
具体案例：
XX公司经认证为我司供货摄像头，认证过程如下： XX公司03年6月成立， 公司面积170M2，员工60人。03年10月15日与供应商会谈 记录中供应商说“我们有些文件还没有，营业执照是临时执照，本月20日会拿到正 式执照。税务登记证也可以拿到。”还说：“在上海主要是研发和检验，生产通过 OEM ，华为需要的产品原来是给新加坡一公司提供，用于监控产品使用，在00和01 年出货量较大，现在出货量很少，自7月份以来基本上没有出货，该产品如果有需要 我们会一直生产下去。“ 除该供应商外，CEG同时搜索10余家同类供应商并向产品线（需求部门）推荐，产 品线认为仅XX公司能满足要求，并以工作联络单方式要求采购引进该供应商。为了 不延误公司产品开发，03年11月同意引入该供应商。 后续该供应商在持续供货上出 现严重问题。
【知识点】采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制
第三编各类交易和账户余额的审计——第十章采购与付款循环的审计考情分析本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中属于次重要章节，近年直接命题较少。
但在考试中可以以客观题的方式进行考核，甚至在简答题或综合题中也可涉及到本章的部分内容，如采购与付款循环的内部控制、控制测试，应付账款的实质性程序等方面。
主要内容框架【知识点】采购与付款循环的特点行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费，电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用…………二、涉及的主要单据与会计记录凭证原始凭证采购计划、供应商清单、请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、供应商对账单记账凭证转账凭证、付款凭证账簿明细账应付账款明细账日记账库存现金日记账和银行存款日记账采购与付款循环业务流程【知识点】采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制 一、涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）请购→订货→验收→储存→编制付款凭单→确认与记录负债→付款→记账涉及的主要业务活动（一）制定采购计划生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购 （二）供应商认证及信息维护采购部门只能向通过审核的供应商进行采购（三）请购商品和劳务请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点 请购单（报批）----发生、存在（四）编制订购单经过批准的请购单发出订购单，对每张订购单，采购部门应确定最佳供应来源 订购单（连续编号）----完整性、发生（五）验收商品 验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。
CPA审计讲义采购与付款循环的审计
第十四章采购与付款循环的审计1.命题特点分析2.本章学习要求3.主要内容讲解本章在考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中可以涉及到本章的部分内容，如内部控制或会计知识等；但近年在本章的直接命题较少，自2009年均未直接命题。
考生应关注：1.理解采购付款的内部控制及其控制测试；2.掌握应付账款、固定资产的实质性程序；3.固定资产相关会计知识。
第一节采购与付款循环的特点一、不同行业类型的采购和费用支出二、涉及的主要凭证与会计记录三、涉及的主要业务活动购货付款业务流程如下：第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试一、采购交易的内部控制（一）采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（二）固定资产的内部控制二、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序（一）实质性分析程序（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试1.交易的细节测试2.余额的细节测试二、应付账款的实质性程序（一）应付账款的审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表（二）应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表。
2.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。
对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。
（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
3.函证应付账款。
一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
07第七章采购与付款循环的审计
发生
确定被审计单位资产负债 表中列报的固定资产在资 产负债表日是否确实存在， 是否为被审计单位所拥有。
确定被审计单位所有应
完整性 当记录的固定资产及其
增减变动是否均已记录
完毕，有无遗漏。
列报
确定是否已按照企业 会计准则的规定在财 务报表中做出恰当的 列报。
权利和 确定记录的固定资产是否 义务 为被审计单位拥有或控制。
如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以 及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（三）截止测试
截止测试的目的是检查 应付账款是否计入了正 确的会计期间，是否存 在未入账的应付账款。 测试程序包括：
针对已偿付的应付账款，追查至银 行对账单、银行付款单据和其他原 始凭证，检查其是否在资产负债日
控制活动
（三）确定控制是否得到执行
注册会计师需要运用职业判断，结合被审计单位实际设计和执行穿行测试， 以获取控制是否得到执行的审计证据。评价结果包括：
A
控制设计合 理，并得到 执行。
B
控制设计合 理，未得到 执行。
C
控制设计无 效或缺乏必 要的控制。
三、对采购与付款循环实施 控制测试
控制测试的主要目的是获取控制运行有效性的审计证据。
在检查过程中，注册会计师通常执行下列程序：
结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正 确，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。
检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授 权批准，会计处理是否正确。
检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。
检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处 理是否正确。
（二）函证应付账款
获取适当的供应商相关清单，询问该清单是否完整，选取样本进行测试并 执行如下程序：
采购与付款循环审计知识点总结
采购与付款循环审计知识点总结资产负债表和损益表审计的基础第一节采购与付款循环的特性一、（1）请购商品和劳务；（2）对外订购；（3）验收商品；（4）储存商品；（5）付款；（6）记账二、采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收、付款、记录这些程序采购与付款循环审计中主要经济活动及其相应的凭证记录有：（一）请购单请购单一式三联，填写部门留存一份，送交采购部门一份，验收部门一份。
大额资本支出请购需特别授权批准。
（二）订购单订购单一式五联，正联送交供应商，其余几联送至企业内部的验收部门、付款部门和请购部门，采购部门留存一份。
（三）验收单验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。
定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。
（四）入库单入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部门留传，另一联交会计部门记账。
这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。
（五）付款凭证付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。
付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。
（六）明细账和总账预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细账（七）付款证明付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证（八）对账单第二节采购与付款循环的内部控制测试一、采购与付款循环业务的内部控制（1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效地复核和监督。
采购与付款业务的不相容岗位包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。
（2）企业应当建立采购申请制度，（3）企业应当加强采购业务的预算管理；（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的的权限和程序办理采购与付款业务；（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
第五章 采购与付款循环审计案例分析
主讲：陈 翠 经济系审计教研室
• 案例5-1 美国巨人零售公司审计案
• 案例资料：教材P187
• 思考： • 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计 中无效的审计程序有哪些？ • 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 • 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭 证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处 理？
• 教学难点：固定资产的审计
• 教学时数：6学时
第五章 采购与付款循环审计案例分析
1 2 3 4
采购与付款循环内部控制测试
应付账款审计案例分析 固定资产及累积折旧审计案例
在建工程审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债 采购 验收 复核与记录 仓储 付款
仓库、请购部门 存在或发生
应付凭单部门
保管与采购职责分离
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
记录现金收支的人员不得 应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其 性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及 会计部门 时性及金额正确性 应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的 性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销 财务部门 存在或发生、估价 独立编制银行存款调节表 或分摊 、完整性
对应的凭证和记录 请购单 订购单
相关的主要部门 仓库、有关部门 采购部门
相关的认定
字批准 订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
第11章 采购与付款循环审计
采购与付款循环控制测试案例
【基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册 会计师于20×7年10月25日至11月10日对ABC公司采购与 付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿吕 进行如下记录：2005 （1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填 写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购 单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员 签字批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价 并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号 的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后 ，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门 和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（6）记录资产和负债 会计部门首先检查购货 发票的内容与订购单、 验收单以及运货单是否 一致，并验算购货发票 金额的计算是否正确。 然后根据已审批的付款 凭单及时地编制记账凭 证，登记有关资产和负 债明细账和总账，并由 稽核人员定期进行账证 、账账核对。
支付货款和记录支出
（7）支付货款 会计人员应根据审批后 的付款凭单、供应商的 付款条件以及本企业的 资金状况，采用适当的 结算方式合理地安排付 款。 凭证：现金支票、转账 支票等。
续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。
审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽
查部分付款业务，以测试付款循环的内部控制， 检查付款循环控制环节的设置与执行情况。
付款循环 的控制测试
通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以 查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、 过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折
明细账
：应付账款—东方工厂
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索引号:
（审计机关名称）
采购与付款业务循环内部控制调查表
审计期间 ___________
项目名称：
项目执行单位:
调查内容 是 否
不适 用 评
价
总体情况
1.
请购、采购、验收职责是否与发票传递、应付账款明细账登记、总账登记职责
相分离？
2.
请购、采购、验收职责是否相分离？
3. 发票传递、应付账款明细账登记与总账登记职责是否相分离？
4. 支付准备、批准支付职责与记录现金支付、登记总账分录职责是否相分离？
5. 支付批准职责是否与支付职责相分离？
6.
记录现金支付分录的职责是否与总账分录职责相分离？
请购
1.
项目执行单位是否根据批准的可行性研究报告和年度采购计划，进行采购安排
或向项目办提交货物采购清单？
2.
上报的采购清单是否经授权人员对采购内容、方案和金额等进行审核和批准？
3. 项目执行单位和项目办是否对本部门编制的采购清单预先编号并对编号加以控
制？
4. 请购单位是否在采购清单后附有采购预算？
采购
1.
采购是否经过批准？
2.
对采购定单和合同的签署是否设有控制程序？
3. 是否由采购部门之外的责任人定期复核采购价格？
4. 签发的采购定单和合同是否用编号或其他合适的方式加以控制？
5. 如果是用世界银行贷款资金进行采购， 是否按照世界银行有关货物采购的规定
进行？
6.
在非竞争性招标情况下，下定单之前是否取得足够的报价单？
7. 是否存在为避开上级部门审批程序而分割定单的做法？
8.
采购部门是否保留了价目表和其他相应的报价单？
9. 是否对不符合采购部门所制定质量或业绩标准的供货商予以记录？
10
•是否对公开采购和有关协议保留了足够的记录？
11
•采购中是否禁止为采购人员提供便利或对该类采购实施适当的控制？
12
•合同或采购定单的变更是否遵循了与原协议相同的控制和批准程序？
调查内容 是 否
不适 用 评
价
验收
1 •对所有直接采购或经上级采购部门转来的货物是否均编制验收报告？
2•是否有程序确保就货物短缺或损坏向承运人或供货商索赔，或向上级采购部门 报告？
3.是否对收到的货物进行清点和检查？
4 .是否将收到的货物与采购合同或上报的采购清单加以对比？
5.验收报告是否连续编号？
6•对特定用途的货物或设备采购，是否委派技术专家来监督评价合同的执行情况 并批准验
收？
7.如果没有专门的机构来组织验收，是否有足够的措施来保证由批准付款以外的 人员负责
验收已付款的货物，并确保其质量标准？
发票传递、支付和会计处理
1. 对所收到的货物发票，是否通过以下方式进行了检查：
（1） 是否与收货记录（验收报告）相比较？
（2） 是否将发票上的数量、价格等与采购定单相比较？
（3） 审查发票的小计、计算和总计是否正确？
2. 是否只有在发票和相关文件被审核后才可确定应付款项或予以支付？
3. 付款是否经授权签字人审核？
4. 会计部门是否保存当前有权批准支岀的人员名单？
5. 是否对收到的货物进行了恰当的会计处理？
6. 对于打捆采购的货物，项目办或项目执行单位记账时：
（1） 是否仅根据有关收货记录和上级项目办转来的债务分割单登记账簿？
（2） 是否将收货记录及债务分割单与上报的采购清单加以比较？
♦
调查结论（只能由审计人员填写）：
1、经调查和简易测试后，认为该循环内部控制可信赖程度为：高（ ） 中（） 低（）
2 、该循环是否需要进一步作符合性测试：是（） 否（）
被调查人员: 被调查日期:
审计人员:
复核人员:
调查日期:
复核日期: