【会计知识点】暂时性差异
暂时性差异七要点
暂时性差异七要点【摘要】依据所得税会计准则的基本要求，企业核算所得税只能采用资产负债表债务法，而不能采用其他的核算方法，资产负债表债务法主要核算暂时性差异对所得税费用的影响。
由此可见，正确地理解暂时性差异就成为把握资产负债表债务法的关键所在。
基于上述原因，笔者归纳了学习暂时性差异的七要点，以供读者参考。
【关键词】学习；暂时性差异；七要点一、概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
其数量表达式为：暂时性差异=账面价值－计税基础。
从暂时性差异的数量表达式可以看出，影响暂时性差异的因素有二：一是资产或负债的账面价值；二是资产或负债的计税基础。
（一）账面价值1. 资产账面价值=资产原价－累计折旧（或摊销）－减值准备在理解上述计算公式时，应注意以下两个方面的要点：（1）有累计折旧和累计摊销的资产包括固定资产、无形资产和采用成本计量模式的投资性房地产。
（2）正确区分账面原价、账面净值和账面价值之间的相互关系。
例如，企业购入一台设备，账面原价为100万元，已经累计的折旧为20万元，已经计提的减值准备为10万元，则该项资产的账面原价为100万元，账面净值为80万元，账面价值为70万元。
2. 负债账面价值一般情况下为负债账户的账面余额。
例如，企业取得短期借款300万元，归还短期借款20万元，则短期借款的期末余额280万元就是该短期借款期末在资产负债表上所反映的账面价值。
（二）计税基础1. 资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定，可以从应税经济利益中抵扣的金额。
讲得再通俗一点，资产的计税基础就是税法上所认定的该项资产在资产负债表上应有的账面价值。
例如，企业有一批库存商品，账面余额为100万元，计提的存货跌价准备为15万元，期末资产负债表上存货的账面价值为85万元，而税法上所认可的该项存货在资产负债表上应有的账面价值为100万元。
2. 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来时期计算应纳税所得额时，依税法有关规定可予以抵扣的金额，讲得再通俗一点负债的计税基础也就是税务部门所认可的该项负债在资产负债表上应有的账面价值。
暂时性差异
暂时性差异暂时性差异是由税收法规与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差异。
有“时间性差异”和“其他差异”之分。
前者源于会计准则对收入与费用的确认期间不同于税收法规要求的申报期间；后者则源于会计准则对资产或负债账面价值的确定不同于税收法规规定的收税基础。
暂时性差异不仅影响当期的应税收益，而且影响以后各期的纳税额。
因此，暂时性差异需要进行账务调整。
暂时性差异的种类暂时性差异分为两种：一种是应纳税暂时性差异，一种是可抵扣暂时性差异。
1. 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，就是站在当期这个时间点来看，某一项资产或负债在以后期间计算应纳税所得额时，有导致未来期间应纳税所得额增加的事项，也就是会产生需要多纳税的金额。
简单的说，应纳税暂时性差异就是导致未来期间多缴税的差异。
2. 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异相对应，意思相反。
可抵扣暂时性差异，就是站在当期这个时间点来看，某一项资产或负债在以后期间计算应纳税所得额时，有导致未来期间应纳税所得额减少的事项，也就是会产生可以税前抵扣的金额。
简单的说，可抵扣暂时性差异就是导致未来期间少缴税的差异。
可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异有一个不同的地方，就是可以税前抵扣的前提一定是有足够的应纳税所得额才能被抵扣，如果企业在对应期间都亏了或赚的钱（就是应纳税所得额）不够抵扣的话，就抵扣不了。
需要缴税的金额都没有或没有那么多，那去抵扣什么呢？3.特殊项目产生的暂时性差异有些事项本身不属于资产，也不属于负债，但是按照税法规定可以在以后期间税前抵扣，站在当期这个时点来看，会导致未来期间少纳税，就属于可抵扣暂时性差异。
这类特殊情况主要有两种：（1）广告费和业务宣传费一般情况下，这些费用在发生时计入销售费用，与资产和负债无关。
但是，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
也就是说，未来期间可以少缴税，形成的是可抵扣暂时性差异。
第87讲_暂时性差异,递延所得税资产及负债的确认和计量(1)
第三节暂时性差异一、暂时性差异的含义和种类【手写板】含义暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额种类应纳税暂时性差异含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债（未来多交税）情形①资产的账面价值大于其计税基础②负债的账面价值小于其计税基础负债：账面价值－未来可抵扣金额=计税基础则：未来可抵扣金额=账面价值－计税基础可抵扣暂时性差异含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产（未来少交税）情形①资产的账面价值小于其计税基础②负债的账面价值大于其计税基础负债：账面价值－未来可抵扣金额=计税基础则：未来可抵扣金额=账面价值－计税基础二、特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债的相关项目的暂时性差异。
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
（如：广告费和业务宣传费、职工教育经费）【例20-14】A公司20×7年发生了2 000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
【答案】该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
（1）账面价值=0（万元）（2）计税基础=2 000－10 000×15%=500（万元）相关结论：资产：账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
会计税法暂时性差异一览表
序号暂时性差异项目产生暂时性差异的原因1应收账款、其他应收款、预付账款等(1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认；(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
2交易性金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
3可供出售金融资产会计上按公允价值计量。
税法按历史成本作为计税基础。
但由于公允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。
可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。
4长期股权投资在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。
在权益法下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。
5贷款呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。
6存货(1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除；(2)建造合同资产(建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。
7持有至到期投资持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。
8商誉商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得摊销，但可计提减值准备；税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。
暂时性差异的会计处理程序
暂时性差异的会计处理程序：对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。
其基本程序为：（在应交税金已经确定的情况下）①确定产生暂时性差异的各个项目；②确定各项目的暂时性差异：确定递延项目的期初、期末余额，根据变化情况，判断暂时性差异的发生和转回，作出会计处理。
在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。
另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。
③确定汇总各项差异对纳税的影响；④确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。
根据时间性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。
其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。
根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。
该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。
因此，时间性差异是暂时性差异。
1、时间性差异一定同时是暂时性差异。
例题一：2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。
采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％，第三年起适用税率调整为20％。
方法一：采用资产负债表债务法步骤一，确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。
步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。
步骤四，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。
各年的会计分录：方法二：采用收益表债务法*第3年税率变动时必须对累计时间性差异的纳税影响进行调整。
其计算过程为：1200×（20％－15％）－280×20％＝4。
各年的会计分录：2、暂时性差异有可能不是时间性差异。
例题二企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。
中级会计师考试《中级会计实务》微方法：暂时性差异性质的判断
中级会计师考试《中级会计实务》微方法：暂时性差异性质的判断
分析教材上固定资产、交易性金融资产和预计负债等几个例题时，对暂时性差异是应纳税还是可抵扣的分析，过程很复杂，而且速度很慢，而且很可能出错。
介绍一种简便方法，无需大量分析判断思考的方法。
产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类，暂时性差异也可分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产产生的差异；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债产生的差异。
暂时性差异的符号与性质
计算公式作如下规定：
资产差异＝资产账面价值－资产计税基础；
负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础）×（－1）（注：乘以－1 表示与资产相反）
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应：
正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；
（正号就是加号，增加纳税，即应纳税）
负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。
（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣）
符号表示性质。
中级会计师《中级会计实务》强化预习：永久性差异和暂时性差异
中级会计师《中级会计实务》强化预习：永久性差异和暂时性差异中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章所得税
知识点二永久性差异和暂时性差异
一、永久性差异
教材没有出现永久性差异的概念，但出现了例子。
可能产生永久性差异的12个项目：
（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；
（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；
（3）研发支出加计50%扣除；
（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；
（5）罚款支出；
（6）非广告性赞助；
（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；
可能产生永久性差异的项目
（8）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）；
（9）一年内技术转让所得五百万以下免税，超额减半纳税；
（10）国债利息收入；
（11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）；
（12）关联方交易收益。
了解即可，无需记忆。
二、暂时性差异
产生暂时性差异的项目通常有且仅有两类：资产和负债。
暂时性差异＝账面价值－计税基础
资产的账面价值：
一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备
固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－累计折旧（累计摊销）－减值准备负债的账面价值：
账面价值＝账面余额。
可抵扣暂时性差异的通俗解释
可抵扣暂时性差异的通俗解释在我们的日常生活中，可能很少会听到“可抵扣暂时性差异”这个术语，但在会计和税务领域，它可是一个相当重要的概念。
为了让大家能更轻松地理解它，接下来我会用尽可能通俗易懂的方式来为您解释。
咱们先来想象一个场景。
假设您开了一家小商店，今年您为了扩大生意，花了一大笔钱买了新的货架和设备。
这一笔支出在会计上被记为成本，因为它是为了经营而发生的。
但是在税务上，可能规定这些新的货架和设备不能在今年一次性全部抵扣税款，而是要在未来几年里逐步抵扣。
这时候，就出现了一个差异。
在今年，会计上认为您的成本增加了很多，利润减少了；而税务上却没有认可这么多的成本，认为您的利润比会计上算出来的要高。
这个差异，就是我们说的可抵扣暂时性差异。
简单来说，可抵扣暂时性差异就是在某个时间点，按照会计的计算方法和按照税务的规定计算出来的应纳税所得额不一样，而且是会计上算出来的应纳税所得额比税务上的少。
这种差异只是暂时的，因为随着时间的推移，未来在税务上是可以抵扣的。
再举个例子，您的公司今年计提了一笔坏账准备。
在会计上，这减少了公司的利润。
但税务上可能不承认这笔坏账准备，觉得只有当坏账真正发生的时候才能抵扣税款。
这就又产生了可抵扣暂时性差异。
那为什么会有可抵扣暂时性差异呢？这主要是因为会计和税务的目的和原则不太一样。
会计的目的是要真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。
所以，会计会遵循一些谨慎性的原则，比如提前预计可能的损失。
而税务呢，它更关注的是保证税收的稳定和公平。
所以，税务的规定可能会相对严格一些，有些在会计上被认可的支出或损失，在税务上不能马上被认可。
那可抵扣暂时性差异对企业有什么影响呢？从短期来看，因为税务上认为企业的利润高，所以企业可能要交更多的税。
这对企业的现金流可能会有一定的压力。
但从长期来看，因为未来这些可抵扣暂时性差异可以在税务上抵扣，所以会减少未来的纳税额，相当于给企业节省了税款。
比如说，一家企业今年因为可抵扣暂时性差异多交了10 万元的税。
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第93讲-暂时性差异,递延所得税资产及负债的确认和计量（1）第三节暂时性差异◇应纳税暂时性差异◇可抵扣暂时性差异◇特殊项目产生的暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。
一、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（一）资产的账面价值大于其计税基础（二）负债的账面价值小于其计税基础【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×20年3月31日甲公司购入一台不需安装的设备，购买价款为200万元（不含税），增值税税额为26万元，购入后投入行政管理部门使用。
预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧。
税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计规定相同，则2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（）万元。
A.35.1B.170C.30D.140【答案】C【解析】2×20年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170（万元），计税基础=200-200×40%×9/12=140（万元），2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=170-140=30（万元）。
【例题】2×19年12月1日甲公司因融券业务发生交易性金融负债100万元，2×19年12月31日交易性金融负债的公允价值为80万元，2×20年1月20日，甲公司支付款项80万元终止该交易性金融负债。
2×19年12月1日借：银行存款 100贷：交易性金融负债 1002×19年12月31日借：交易性金融负债20贷：公允价值变动损益202×20年1月20日借：交易性金融负债80贷：银行存款802×20年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调增20万元，站在2×19年12月31日来看，此项负债账面价值为80万元，计税基础为100万元，属于应纳税暂时性差异。
二、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（一）资产的账面价值小于其计税基础（二）负债的账面价值大于其计税基础三、特殊项目产生的暂时性差异（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异（可抵扣暂时性差异）。
【提示】财税[2018]51号企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
注意这里的工资薪金总额指的是实际发放的工资薪金总额的合理部分。
该类费用（职工教育经费支出）与“符合条件的广告费和业务宣传费支出”的会计处理相同，也会产生可抵扣暂时性差异。
【教材例20-14】A公司20×7年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500万（10 000 ×15%），当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
（二）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
【教材例20-15】甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。
20×7年税率33%，从20×8年开始税率为25%（1）未来5年有足够应纳税所得额可利用20×7年12月31日应确认递延所得税资产=2 000×25%=500（万元）以未来暂时性差异转回期间的税率计算递延所得税资产。
（2）未来5年税前会计利润为600万元，20×7年12月31日应确认递延所得税资产=600×25%=150（万元）（3）未来5年无利润不确认递延所得税资产第四节递延所得税资产及负债的确认和计量◇递延所得税负债的确认和计量◇递延所得税资产的确认和计量◇特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量◇适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认1.遵循原则除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
【教材例20-16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧=525000-275000=250000(元）因资产的账面价值350 000元大于其计税基础250 000元，两者之间产生的100 000元差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为15 625元，当期应进一步确认递延所得税负债9 375元，账务处理如下：借：所得税费用 9 375贷：递延所得税负债 9 375（3）20×4年资产负债表日：账面价值=525 000-262 500=262 500 (元）计税基础=525 000-375 000=150 000 (元）因资产的账面价值262 500元大于其计税基础150 000元，两者之间产生的112 500元差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28 125元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应进一步确认递延所得税负债3 125元，账务处理如下：借：所得税费用 3 125贷：递延所得税负债 3 125（4）20×5年资产负债表日：账面价值=525 000-350 000=175 000(元）计税基础=525 000-450 000=75 000(元）因资产的账面价值175 000元大于其计税基础75 000元，两者之间产生的100 000元差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为28 125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3125元，账务处理如下：借：递延所得税负债 3 125贷：所得税费用 3 125（5）20×6年资产负债表日：账面价值=525 000-437 500=87 500(元）计税基础=525 000-500 000=25 000(元）因资产的账面价值87 500元大于其计税基础25 000元，两者之间产生的62 500元差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 625元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应转回递延所得税负债9 375元，账务处理如下：借：递延所得税负债 9 375贷：所得税费用 9 375（6）20×7年资产负债表日：该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，前期已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如下：借：递延所得税负债15 625贷：所得税费用 15 625【例题】甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×19年3月31日。
2×19年3月31日，该写字楼的账面余额为50 000万元，已计提累计折旧10 000万元，未计提减值准备，公允价值为46 000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
2×19年12月31日，该项写字楼的公允价值为48 000万元，甲企业适用的所得税税率为25%。
要求：编制甲企业2×19年12月31日与所得税有关的会计分录。
【答案】2×19年12月31日，投资性房地产的账面价值为48 000万元，计税基础=（50 000-10 000）-（50 000-10 000）/20×9/12=38 500（万元），产生应纳税暂时性差异=48 000-38 500=9 500（万元），应确认递延所得税负债=9 500×25%=2 375（万元）。