中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置
会计实务：金融资产分类和重分类,这样整理一下就更容易明白了!
金融资产分类和重分类,这样整理一下就更容易明白了!本文主要分析金融资产分类和重分类相关准则规定，希望能帮助大家。
对于金融资产分类问题，是学习《金融工具》一章的基本理论点，这个点不清晰，后面整个学习思路会混乱。
一、债券投资金融资产确认，体现了企业业务模式和现金流量特征的分析，这一准则制定思路并不是新鲜玩意，比如房地产公司商品房属于“存货”、一般企业自用建筑物叫“固定资产”、用于出租和资本增值房地产叫“投资性房地产”，其实就是根据企业业务模式和获取现金流量特征不同而进行不同的确认。
二、股票投资按照准则，都是分析业务模式，但是对于权益工具投资，不可能存在“合同现金流”。
对于以“收取合同现金流为目标”和“兼顾收取合同现金流和出售为目标”以外的金融资产，作为交易性需要而持有的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以权益工具投资一般就分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这样的问题是：公允价值变动计入当期损益，带来的结果就是其公允价值忽高忽低，导致企业利润跟着坐过山车，对利润指标敏感的企业，将会受不了。
与资本市场有密切关系的企业，利润就像大姑娘相亲，总想把该丰满的地方垫高一些才诱人，可是一旦权益类金融资产跌到底点，出现巨额的公允价值变动损益亏损，经营上的利润就会全部被吞噬。
比如一家企业，2018年经营损益1000万，而权益工具投资公允价值下跌1200万，利润表就是亏损200万，看上去不诱人，不利于和投资者相亲。
怎么办呢，就网开一面，企业可以将股票投资命名为“非交易性权益工具投资”，准则说指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，反正这就是“留口子”，让上市公司和有业绩考核的国有企业能承受。
三、衍生工具衍生工具很特殊，通俗说就是双方在赌。
衍生工具价值随其他变量而变。
比如两个人，签了一个合同，2018年年底，以本公众号发原创文章达到200篇为标的，如果超过200篇，每超过一篇，A给B 1000元，如果低于200篇，每低一篇B给A 1000元。
金融资产重分类的处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义7
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义7金融资产重分类的处理八、金融资产重分类的处理1.重分类的原因：（1）意图改变；（2）能力不够。
当企业没有能力将债券投资持有至到期，将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大（“较大”的比例一般为10%以上）。
且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
注意：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，且在重分类当年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
2.会计处理：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积――其他资本公积（差额，也可能在借方）注意：借贷方的差额均计入资本公积，等到可供出售金融资产出售时，再将“资本公积——其他资本公积”转到“投资收益”科目中。
●与投资性房地产核算的区分：在非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，账面价值大于公允价值的差额，记入“公允价值变动损益”科目，账面价值小于公允价值的差额，记入“资本公积——其他资本公积”科目。
【例题25·单选题】（2011年考题）企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。
A.长期股权投资B.贷款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产[答疑编号3265090502]『正确答案』D『答案解析』企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应当将其重分类为可供出售金融资产，所以选项D是正确的。
【例题26·计算题】20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。
中级会计师《中级会计实务》考点：不同类金融资产之间的重分类
中级会计师《中级会计实务》考点：不同类金融资产之间的重分类
1.企业在初始确实时将某金融资产划分为交易性金融资产，不得重分类为其他类金融资产。
其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产
2.持有至到期投资，贷款和应收账款，可供出售金融资产三类金融资产之间也不得随意分类
3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他金融资的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（就是全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产
除外情况
第一、出售日或重分类日举例该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内）且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
第二、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有的初始本金。
第三、出售或重分类是企业无法控制，预期不会重复发且难以合理预计的独立事件所引起的。
因监管部分要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将其出售。
会计实务：金融资产重分类题
金融资产重分类题A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年12月31日，到期日一次归还本金和最后一期利息。
A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005.35万元，另支付相关费用10万元。
A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为6%。
假定按年计提利息。
2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。
2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。
2008年12月31日，B公司发生严重财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。
2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，以下说法正确的有（）。
A．重分类日，可供出售金融资产按照公允价值925万元入账B．重分类日，可供出售金融资产应按照债券面值1 000万元反映C．重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过其他综合收益反映D．重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过“利息调整”明细科目反映【正确答案】AC【答案解析】重分类日，可供出售金融资产应按照公允价值925万元入账，该项金融资产公允价值与账面价值的差额应通过其他综合收益体现。
（1）2007年1月1日借：持有至到期投资——成本 1000应收利息 50贷：银行存款 1015.35持有至到期投资——利息调整34.65（2）2007年12月31日借：应收利息 50持有至到期投资——利息调整 7.92贷：投资收益 57.92摊余成本=1000-34.65+7.92=973.27借：资产减值损失 43.27贷：持有至到期投资减值准备 43.27（3）2008年1月2日借：可供出售金融资产——成本 1000持有至到期投资减值准备 43.27持有至到期投资——利息调整 26.73其他综合收益 5贷：持有至到期投资——成本 1000可供出售金融资产——利息调整 26.73 ——公允价值变动 48.27（4）2008年12月31日借：应收利息 50可供出售金融资产——利息调整 5.8贷：投资收益 55.8摊余成本=930+5.8=935.8借：资产减值损失 25.8贷：其他综合收益 5可供出售金融资产——公允价值变动 20.8 （5）2009年借：银行存款 905可供出售金融资产——利息调整 20.93——公允价值变动 69.07投资收益 5贷：可供出售金融资产——成本 1000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理导读：距离中级会计师考试的时间越来越接近了，大家一定要争分夺秒，不可虚度时光。
下面是应届毕业生店铺为大家搜集整理出来的有关于中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理，想了解更多相关资讯请继续关注考试网!可供出售金融资产的会计处理假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：(59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+ 1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000由此计算得出r≈9.05%。
据此，调整上述表9-3中相关数据后如表9-4所示：表9-4 单位：元根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1)20×9年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产——利息调整 250 000(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整31 500贷：投资收益90 500借：可供出售金融资产——公允价值变动 109 500贷：其他综合收益 109 500(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 39 690.25贷：投资收益 98 690.25借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 309.75贷：其他综合收益 1 309.75(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 48 621.72贷：投资收益107 621.72借：其他综合收益157 621.72贷：可供出售金融资产——公允价值变动157 621.72(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 58 361.48贷：投资收益117 361.48借：其他综合收益167 361.48贷：可供出售金融资产——公允价值变动167 361.48(6)2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益A公司债券的成本=1 250 000(元)A公司债券的利息调整余额=-250 000+31 500+39 690.25+48 621.72+58 361.48=-71 826.55(元)A公司债券的应计利息余额=59 000+59 000+59 000+59 000=236 000(元)A公司债券公允价值变动余额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)借：银行存款 1 260 000可供出售金融资产——利息调整 71 826.55——公允价值变动214 173.45贷：可供出售金融资产——成本 1 250 000——应计利息236 000投资收益60 000同时：借：投资收益214 173.45贷：其他综合收益214 173.45应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)。
2024中级实务金融工具会计分录
2024中级实务金融工具会计分录在中级会计实务中，金融工具的会计处理是一个重要且具有一定难度的知识点，其中会计分录的编制更是关键。
接下来，让我们一起深入探讨金融工具相关的会计分录。
一、金融资产的分类与初始计量金融资产主要分为三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1、以摊余成本计量的金融资产企业购入债券作为以摊余成本计量的金融资产时，初始计量的会计分录为：借：债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产购入债券作为此类金融资产时，会计分录为：借：其他债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）其他债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产购入股票或债券作为此类金融资产时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款二、金融资产的后续计量1、以摊余成本计量的金融资产在持有期间，按照实际利率法计算利息收入，会计分录为：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（债权投资的摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入）债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产资产负债表日，公允价值变动：借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录）确认利息收入的会计处理与以摊余成本计量的金融资产相同。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产负债表日，公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）持有期间收到现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息三、金融资产的减值1、以摊余成本计量的金融资产计提减值准备时：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备转回减值准备时：借：债权投资减值准备贷：信用减值损失2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值准备时：借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备转回减值准备时：借：其他综合收益——信用减值准备贷：信用减值损失四、金融资产的重分类1、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（账面余额）公允价值变动损益（差额，也可能在借方）2、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（账面余额）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（差额，也可能在借方）3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（重分类日的公允价值）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资（账面余额）其他综合收益——信用减值准备4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时，比较重分类日债权投资的账面价值和公允价值，将差额计入“债权投资——利息调整”科目。
2017中级职称《会计实务》考点精编：金融资产之间重分类的处理
2017中级职称《会计实务》考点精编：金融资产之间重分类的处理只有非常努力，才能看起来毫不费力，中级会计师备考不要羡慕别人的效率和成绩，你的努力和付出将给你想要的自信和底气。
金融资产之间重分类的处理根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
【例】20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100000份，支付价款11000000元，债券票面价值总额为10000000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。
20×9年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20000份。
当日，每份B 公司债券的公允价值为101元，摊余成本为108.21元。
假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。
甲公司出售B公司债券20000份的相关账务处理如下：(1)20×9年1月1日，出售B公司债券20000份借：银行存款2020000投资收益144200贷：持有至到期投资——成本2000000持有至到期投资——利息调整164200每份B公司债券面值=10000000÷100000=100(元)20000份B公司债券的成本=20000×100=2000000(元)20000份B公司债券的利息调整余额=20000×(108.21-100)=164200(元)出售20000份B公司债券取得的价款=20000×101=2020000(元) 出售20000份B公司债券的损益=2020000-(2000000+164200)=-144200(元)(2)20×9年1月1日，将剩余的80000份B公司债券重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本8000000——利息调整80000其他综合收益576800贷：持有至到期投资——成本8000000持有至到期投资——利息调整656800重分类为可供出售金融资产的入账金额=80000×101=8080000(元)剩余80000份B公司债券的成本=80000×100=8000000(元)剩余80000份B公司债券的利息调整余额=80000×(108.21-100)=656800(元)因重分类而计入所有者权益的金额=8080000-(8000000+656800)=-576800(元)【例题•单选题】下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是()。
中级会计实务(金融资产)金融资产的分类(DOC页)
作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途第三章：中级会计实务（金融资产）--金融资产的分类一、金融资产的分类金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途（一）金融资产分类的原则企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，以下对各类金融资产的分类原则予以说明：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产此类金融资产可以进一步划分为，交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途①交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途②直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需要等，而将其直接指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途（2）持有至到期投资此类金融资产是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途①到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如投资利息和本金等）的金额和时间。
因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
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中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置”，仅供考生们参考学习，小编预祝大家取得优异的成绩！
本章主要考察的是主要考察金融资产的分类、计量和资产减值等内容，容易与所得税、差错更正及长期股权投资一起出题。
历年考试中本章基本各种题型均有考察，平均分值在4-10分之间。
(一)金融资产的具体分类
1.以摊余成本计量的金融资产
金融资产同时符合下列条件的，应当分类为摊余成本计量的金融资产：
(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
(1)企业管理该金融资产的业务模式即以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在规定日期产生的现金流量，仅为对本金和和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资女孩那，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
，比如股票、基金、可转换债券等。
此外，为减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
(二)金融资产分类的特殊规定
权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
(三)不同类金融资产之间的重分类
企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。
企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。
重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
注意：以下情形不属于业务模式变更：
1.企业持有特定金融资产的意图改变。
企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。
2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。
3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
会计实务真题回顾
1、【单选题】2019年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为800万元，账面价值为780万元;2019年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为830万元，则出售时确认的投资收益为( )万元。
A.20
B.50
C.80
D.30
答案：C
解析：将债券投资重分类为其他债权投资，分录如下：
借：其他债权投资800贷：债券投资780其他综合收益20
借：银行存款830贷：其他债权投资800投资收益30同时：借：其他综合收益20贷：投资收益20。