注册会计师综合阶段讲义- 第十三章 企业合并
第十三章企业合并本章主要内容第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的处理第三节非同一控制下企业合并的处理第一节企业合并概述一、企业合并的概念企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
二、企业合并类型的划分企业合并类型概念同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的非同一控制下企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并第二节同一控制下的企业合并的处理合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
【提示1】合并中不产生新的资产和负债。
【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但合并过程中不产生新的商誉。
【例题】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于2012年6月30日自母公司P处取得B 公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元、市价5元）作为对价，A公司另支付发行费用100万元。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，B公司账面净资产为5000万元（相对于最终控制方而言的账面价值）。
要求：（1）计算合并日A公司个别报表中增加的所有者权益。
（2）计算合并日A公司合并报表中增加的所有者权益。
【答案】A公司个别报表中增加的所有者权益=5000×80%-100=3900（万元）。
A公司合并报表中增加的所有者权益=3900+5000×20%=4900（万元）。
第三节非同一控制下企业合并的处理一、一次交易实现的企业合并企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。
购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益（营业外收入）。
【例题·2013考题（试卷一）部分】资料（七）A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：1.A公司20×3年1月初向T公司（非关联公司）销售一批产品，并在应收账款中相应确认了一笔应收T公司的款项800万元。
在此之后，由于T公司财务发生困难，一直无法支付该款项，A公司已经对该应收款项计提坏账准备400万元。
近期，经与T公司协商，A公司同意T公司以其生产的一批钢材偿还债务。
该批钢材的公允价值为700万元。
财务总监希望注册会计师甲就A公司应如何对该债务重组事项进行会计处理提出分析意见。
2.A公司在20×3年初收购了W公司（非关联公司）下属全资子公司——F公司的全部股权。
根据与W 公司签订的股权转让协议，若F公司20×3年度利润总额达到预定目标，则A公司需向W公司额外支付若干现金作为追加的合并对价；若F公司20×3年度利润总额未达到预定目标，则W公司需向A公司返还之前已经收取对价的一部分。
针对上述企业合并交易，财务总监希望注册会计师甲就上述或有对价安排对A 公司应确认商誉金额的影响提出分析意见。
要求：针对资料（七）第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
【答案】（1）A公司应以抵债钢材的公允价值700万元作为存货入账价值。
重组债权的账面余额800万元与受让的非现金资产（抵债钢材）的公允价值700万元之间的差额为100万元。
坏账准备400万元冲减上述差额后仍有余额300万元，该300万元坏账准备应予转回并抵减当期资产减值损失。
（2）当企业合并协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入合并成本，因此对商誉计算产生相应影响。
若该或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益，相应增加商誉的金额（或减少负商誉的金额）。
若该或有对价符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产，相应减少商誉的金额（或增加负商誉的金额）。
【例题】甲公司为我国境内注册的上市公司，甲公司出于长期战略考虑，2014年1月1日以2400万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80％股份，计1000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。
为此项合并，甲公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。
乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币。
2014年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2500万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。
2014年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为600万欧元。
乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。
其他相关汇率信息如下：2014年12月31日，1欧元=9元人民币；2014年度平均汇率，1欧元=8.85元人民币。
要求：（1）计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额。
（2）计算乙公司2014年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。
（3）计算甲公司2014年12月31日合并报表中列示的外币报表折算差额。
【答案】（1）①购买乙公司股权的成本=2400×8.8=21120（万元人民币）；②购买乙公司股权产生的商誉=21120 -2500×80%×8.8=3520（万元人民币）。
（2）乙公司2014年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额=（2500-600）×9-（2500×8.8-600×8.85）=410（万元人民币）。
（3）甲公司2014年12月31日合并报表中列示的外币报表折算差额=410×80%=328（万元人民币）。
二、通过多次交易分步实现的企业合并（一）个别财务报表购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
（二）合并财务报表合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值。
【提示】（1）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。
（2）比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。
（3）购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。
（4）购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
【例题】甲公司于2013年1月1日以1000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。
甲公司对持有的投资采用成本法核算。
2014年1月1日，甲公司另支付5600万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。
购买日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。
乙公司2013年实现的净利润为1000万元，无其他所有者权益变动。
甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。
2014年1月1日甲公司原取得乙公司股权投资的公允价值为1120万元。
要求：（1）计算2014年12月31日甲公司个别报表中长期股权投资的金额。
（2）计算2014年12月31日甲公司合并报表中应确认的商誉。
（3）计算2014年12月31日甲公司合并报表中应确认的投资收益。
【答案】（1）2014年12月31日甲公司个别报表中确认的长期股权投资的金额=1000+5600=6600（万元）。
（2）2014年12月31日甲公司合并报表中应确认的商誉金额=（5600+1120）-11000×60%=120（万元）。
（3）2014年12月31日甲公司合并报表中应确认的投资收益=1120-1000=120（万元）。
三、反向购买的处理（一）基本原则（二）非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：1.交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。
2.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益。
业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入等，目的在于为投资提供股利、降低成本或带来其他经济利益，有个资产或资产、负债组合是否构成业务，应当由企业结合实际情况进行判断。
【例题】甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下：（1）某上市公司A公司从事机械制造业务，甲集团持有A公司40%股权，乙集团持有房地产公司B企业90%股权，甲集团将持有的A公司40%股权，按3000万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系。
（2）A公司将除货币资金200万元、持有的1000万元股权以外的所有资产和负债出售给甲集团。
出售净资产按资产评估值作价14800万元。
（3）A公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的B企业90%股权。
发行股份总额为5000万股，每股面值1元，发行价格为8元/股。
高级会计师讲义——企业合并【应试精华会计网校】
企业合并（企业会计准则NO.20，对合并日会计处理的规范）（一）企业合并的概述1.企业合并：是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。
【说明】（1）报告主体：我国准则中尚未有明确的定义，可以理解为“是现有及潜在权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的经济活动的特定领域”。
如，一个企业、多个企业组成的集团、企业内部某项特定的经济活动。
（2）业务：是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，即，这些组合具备投入和加工处理过程。
能够独立计算其成本费用或所产生的收入等，能够为投资提供股利、降低成本或带来其他经济利益。
【理解】（1）企业合并一定存在“控制权的转移”，即，合并前后报告主体发生了变化。
（2）被合并方必须构成业务，但，不要求必须具有独立法人资格。
即，企业合并准则是对取得构成业务控制权的会计处理规范。
不适用于企业收购的“不构成业务”的控制权。
应用举例1：（1）甲公司持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变为其全资子公司。
判断：甲公司购买D公司20%股权的交易是否属于企业合并？【解析】甲公司增持D公司20%有表决权股份并没有导致所有权的变化，不形成企业合并，属于母公司购入子公司少数股权。
（2）甲公司与乙公司共同出资设立A合营企业，在合营企业成立以后，由合营各方对其生产经营活动实施共同控制。
判断：该业务是否属于企业合并。
【解析】在因合营企业中，并不存在占主导作用的控制方，因此，不属于企业合并。
（3）甲公司以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。
C公司是新成立的公司，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。
cpa综合考试考点
cpa综合考试考点一、会计部分。
（一）长期股权投资与企业合并。
1. 初始计量。
- 同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。
这是因为在同一控制下，企业合并被视为集团内部的资源整合，交易价格不是按照市场公允价值确定，而是按照集团内部的账面价值份额来计量。
例如，A公司和B公司同受甲集团控制，A公司合并B公司，B公司在甲集团合并报表中的净资产账面价值为1000万元，A公司持有B公司60%股权，则A公司对B公司的长期股权投资初始投资成本为1000×60% = 600万元。
- 非同一控制下的企业合并，初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
这是因为非同一控制下的企业合并是市场主体之间的公平交易，按照公允价值计量更能反映交易的实质。
如C公司购买D公司，C公司付出固定资产公允价值为800万元，同时承担D公司债务100万元，C公司取得D公司80%股权，则长期股权投资初始投资成本为800+100 = 900万元。
2. 后续计量。
- 成本法核算适用于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，被投资单位实现净利润或发生其他权益变动时，投资单位不做账务处理，只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资单位才确认投资收益。
例如，E公司持有F 公司80%股权，采用成本法核算。
F公司实现净利润100万元时，E公司不做账务处理；当F公司宣告分派现金股利50万元时，E公司应确认投资收益50×80% = 40万元。
- 权益法核算适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在权益法下，被投资单位实现净利润、其他综合收益变动、除净损益和其他综合收益以外的所有者权益变动时，投资单位都要相应调整长期股权投资的账面价值。
如G公司持有H公司30%股权，采用权益法核算。
H公司实现净利润200万元时，G公司应确认投资收益200×30% = 60万元，同时调整长期股权投资账面价值。
注会-会计-企业合并-归纳
A. 企业合并范围a) 企业合并：将2个或2个以上单独企业合并形成1个报告主题交易或事项b) 业务：企业内部某些生产经营活动或资产负债组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能独立计算其本钱费用或产生收入，但一般不构成一个企业、不具有独立法人资格c)价值根底上进展分配，不按照企业合并准那么进展处理B. 分类a) 合并方式①控股合并②吸收合并③新设合并b) 合并类型②非同一控制下企业合并C. 合并费用处理a) 直接相关费用〔审计费用，资产评估费用，法律咨询费〕借：管理费用贷：银行存款b) 发行债券佣金、手续费①计入负债初始计量金额②假设债券折价发行，费用增加折价金额；假设债券溢价发行，费用减少溢价金额c) 发行权益性证券佣金、手续费①在发行收入中扣减②假设溢价发行，自溢价收入中扣减〔借：资本公积贷：银行存款〕③无溢价或溢价收入缺乏扣减，冲减留存收益D. 会计处理〔结合“长期股权投资〞归纳文档〕a) A、B公司分别为P公司控制下子公司。
A公司于2011年3月10日自母公司P处取得B公司80%股权。
A公司发行了1 500万股本公司普通股〔每股面值1元〕作为对价。
假定A、B公司采用会计政策一样。
①A公司在合并日会计处理：借：长期股权投资〔A公司享有B公司账面所有者权益份额〕贷：股本〔面值〕资本公积②抵消分录：借：B公司账面所有者权益各项总额贷：长期股权投资〔A公司享有B公司账面所有者权益份额〕少数股东权益〔差额〕此时，合并报表中只表达了A公司留存收益，为同时合计表达B公司留存收益，编制恢复分录③恢复分录借：资本公积〔以A公司资本公积数额为限〕贷：盈余公积〔B公司合并前留存收益〕未分配利润〔B公司合并前留存收益〕b) A、B公司分别为S公司控制下子公司。
A公司于2011年4月10日向B公司股东定向增发1 000万股普通股〔每股面值1元，市价3元〕对B公司进展吸收合并，并于当日取得B公司净资产。
借：B公司各项资产账面价值贷：B公司各项负债账面价值股本10 000 000〔面值〕资本公积〔差额，假设在借方，且不够，那么涉及盈余公积、未分配利润，先冲减盈余公积，再冲减未分配利润〕c) A公司取得B公司全部股份〔非同一控制下企业合并〕，支付银行存款5 500万元，购置日B公司资产账面价值合计为10 000万元，负债账面价值合计为6 000万元，净资产合计为4 000万元，B公司一项资产公允价值高于账面价值1 000万元。
注册会计师考试《会计》知识点：企业合并总结
注册会计师考试《会计》知识点：企业合并总结
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
900/54.55%-900
）
;3\
增发数量X购买方的公允价值=合并成本商誉益等.2\股本数
量反映上市公
司,金额反映
购买方;3\上市
公司公允价计
量
抵消分录,借:上
市公司的权益
（公允价）①商
誉④贷:股本（购
买方假定增发数
量）②资本公积
（合并成本-增
长）③
购买少数投权以购买日开始持续计算金
额反映
借:长投（投出
资产的公允价
值）贷:银行存
款等
1\第二次差额
合并报表进资
本公积;2\第二
次不确认商誉
权益法调整分录,
借:长投（差额X
持股比例）贷:未
分配利润2\抵消
分录借:子公司
所有者权益①
商誉④（第一次
合并时产生）资
本公积（倒挤）
⑤贷:少股权益
②长投③
不丧失控制权的处置借:银行贷:长
投（处置份额）
投资收益
处置时净资产
与取得价款差
额进资本公积
被购买
方
购买方取得100%股权,公允价调账;其他情况不改变原有账面价值。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第十三章金融工具
【4-10分】1.金融资产和金融负债的分类和重分类2.金融负债和权益工具的区分3.金融工具的计量4.金融资产转移5.套期会计【考点一】金融工具相关概念（★）【考点二】金融资产的分类和重分类【考点三】金融负债和权益工具的区分（★★）★企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。
（一）或有结算条款对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。
但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性；（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金【链接】出于防止低估负债和防止通过或有条款的设置来避免对复合工具中负债成分进行确认的目的，除非能够证明或有事件是极端罕见、显著异常或几乎不可能发生的情况或者仅限于清算事件，否则，发行方需要针对这些条款确认金融负债。
【考点四】金融工具的会计处理（★★★）【考点五】金融工具的减值（★★）（一）金融工具减值概述（二）金融工具减值的三阶段★提示：上述三阶段的划分，适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率（即购买或源生时将减值后的预计未来现金流量折现为摊余成本的利率）计算利息收入。
【考点六】金融资产终止确认的一般原则（★★）【提示】企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，按继续涉入的程度继续确认被转移资产，同时，按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债。
cpa会计企业合并
cpa会计企业合并1. 简介CPA（Certified Public Accountant）会计企业合并是指两个或多个会计企业合并成为一个实体的过程。
在这个过程中，各个企业的财务状况和成果将被整合在一起，以便更好地管理和运营新的实体。
本文将介绍CPA会计企业合并的基本概念、流程和主要影响因素。
2. CPA会计企业合并的流程2.1 前期准备工作在进行CPA会计企业合并之前，各个企业需要进行一系列的前期准备工作。
这些工作包括但不限于：•审查各个企业的财务状况和成果，以确定是否具有合并的必要性和可行性；•制定合并计划和时程表，确定合并的具体目标和步骤；•协商并达成合并协议，明确各个企业的权益和义务；•进行尽职调查，评估各个企业的价值和风险。
2.2 合并过程2.2.1 合并协议的执行一旦各个企业达成合并协议，合并的实施就会正式开始。
这个过程包括但不限于：•进行财务调整，合并各个企业的财务报表和账户；•核对各个企业的资产和负债，确定合并后新实体的资产和负债；•更新和整合各个企业的会计政策和会计准则；•审核并编制合并后新实体的财务报表。
2.2.2 组织结构调整在合并过程中，还需要对组织结构进行调整，以适应新实体的运营和管理需求。
这个过程包括但不限于：•确定新实体的管理层和组织架构；•合并各个企业的人员和岗位，优化人力资源分配；•制定新实体的管理制度和流程。
2.3 合并完成后的事项2.3.1 财务报告和信息披露合并完成后，新实体需要根据相关法律法规和会计准则编制和披露财务报告。
这包括但不限于：•编制合并后新实体的年度财务报告；•披露合并前后的财务状况和成果；•提供合并后的信息，如经营情况、风险和前景等。
2.3.2 监督和审计合并完成后，新实体需要接受外部监督和审计。
这个过程包括但不限于：•接受相关监管机构的监督和审计；•进行内部审计和风险管理，确保合规运营。
3. CPA会计企业合并的主要影响因素3.1 经济因素CPA会计企业合并的决策往往与经济因素密切相关。
注册会计师(综合阶段)考试练习及解析
一、单项选择题1.下列关于企业合并的说法中，正确的是（）。
2. A. 同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量3. B. 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益4. C. 企业合并中形成的商誉，在确认时不需要考虑所得税影响5. D. 企业合并中形成的商誉，应当按照其在购买日的账面价值计量答案：B解析：同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益，A 项错误。
企业合并中形成的商誉，在确认时需要考虑所得税影响，C 项错误。
企业合并中形成的商誉，应当按照其在购买日的公允价值计量，D 项错误。
非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益，B 项正确。
1.下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。
2. A. 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量3. B. 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量4. C. 注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷5. D. 审计证据的相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容答案：C解析：注册会计师不能通过获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷，C 项错误。
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，A 项正确。
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，B 项正确。
审计证据的相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，D 项正确。
二、多项选择题1.下列各项中，属于注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段的情形有（）。
2. A. 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性3. B. 提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则4. C. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难5. D. 对两套以上财务报表出具审计报告的情形答案：ABC解析：注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段的情形包括：（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则；（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
高级财务会计企业合并
（1）“参与合并企业先前的独立性” ； （2）强调了“单一的会计主体”——个别报表
——合并报表；
（3）合并的实质是控制，而非法律主体的解散，
自非控制至控制为企业合并。
2024/6/9
8
二、企业合并的种类
（一）按照企业合并所涉及的行业 横向合并（Horizontal integration）也称水平
2024/6/9
2
—— 对外扩张是指以不同的方式直接与其他企业组
合起来，利用其现成设备、技术力量和其他有 利条件，扩大生产经营规模，实现优势互补， 促进企业迅速成长和壮大的行为。
※企业合并（business combination）是企业对外扩张 的主要形式。
2024/6/9
3
美国著名经济学家施蒂格勒所言：纵观 世界上著名的大企业、大集团，几 乎没有哪一家不是在某种程度上以 某种方式，通过资本兼并收购等资 本经营手段而发展起来的，也几乎 没有哪一家是完全通过内部积累发 展起来的。
如：澳大利亚、新西兰禁止使用权益结合法，而采用单一购
买法（the purchase-only approach）； 英国、加拿大和IASB等允许在不能确定购买方时采用权益结合 法(the pooling-as-exception approach) ； 美国的做法可称为“有条件的权益结合法”(the condition-
2024/6/9
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非同一控制下的企业合并(续)
—— 购买法（Purchase Method）
通过发行权益性证券取得另一方 有表决权股份的，发行权益性证券的 一方为购买方；
参与合并一方的管理层能够控制 合并后企业管理人员的任命、并能够 实施主导作用的一方为购买方。(东北
CPA会计之企业合并的处理
CPA会计之企业合并的处理企业合并是指两个或多个独立的企业合并成为一个新的企业。
在会计核算中，企业合并涉及到涉及合并资产、负债、股东权益和综合收益的处理。
本文将介绍CPA会计师在企业合并中的处理方法和会计记账的规定。
1. 合并方式的分类企业可以通过以下几种方式进行合并：1.1 合并方式的分类•合并：两个或多个独立的企业合并成为一个新的企业，合并后的企业是一个全新的法人实体。
•收购：一家企业收购另一家企业的股权或资产，被收购的企业成为收购企业的子公司。
•资产重组：两家或多家企业部分或全部资产互相置换，形成一家或多家新企业。
1.2 合并的类型•纵向合并：两个或多个企业在同一产业链中进行合并，实现上下游一体化。
•横向合并：两个或多个同类型的企业进行合并，扩大市场份额或优化资源配置。
•纵横合并：同时涉及到不同产业层面的合并。
2. 合并准则在企业合并的会计处理中，需要遵循以下准则：2.1 可辨认资产和负债的确认根据国际财务报告准则（IFRS），合并方需要确认可辨认的资产和负债。
可辨认资产是指直接或通过可辨识出的未来经济利益的流入以及可辨认负债是指合并方在合并日具有的现时义务。
不可辨认资产和负债应在资产负债表统一计价。
2.2 净额收益的处理合并日前的盈余或亏损，净额收益应在合并日计算，并合并至合并财务报表中的综合收益中。
2.3 非控制权益的处理对于合并中加入被合并方非控制股权的企业合并，非控制权益应以抵减方式体现在综合收益表中。
3. 企业合并的会计处理3.1 企业合并前的准备工作在企业合并前，需要进行以下准备工作：•制定合并方案，包括合并比例、合并方式等。
•进行风险评估和尽职调查，评估合并的风险和潜在收益。
•编制合并财务报表的格式和指标。
3.2 企业合并后的会计处理企业合并后，需要进行以下会计处理：•合并资产和负债的确认和计量。
•对所得到的控制权进行确认和计量。
•计算合并日的净额收益，并将净额收益体现在合并财务报表的综合收益中。
会计学企业合并概述(PPT 54页)
• 同时，合并报表的程序，是先将母子公司会计报表简单算 数加总，此时，子公司的资产负债均已并入，不需要重新 核算。
• 故：母公司对子公司的长期股权投资，与子公司的股东权 益，两者应相互抵销，且，其抵销的结果，应形同于“同 一企业” 的会计报告结果。
个报告主体的交易或事项 （包含控股合并）
• 合并的分类
–所涉行业分类：横向、纵向、混合 –法律形式分类 –合并各方关联关系分类
• 合并需解决的会计问题
合并的法律形式分类
• 吸收合并（兼并）
–合并方存续，被合并方解散 –A＋B＋C=A
• 新设合并（创立合并）
–新企业存续，合并各方解散 –A ＋B＋C=D
借：银行存款
10万
应收账款
6万
存货
33万
固定资产
85万
贷：流动负债
应付债券
股本
资本公积
8万 20万 100万
6万
1
录入资产负债 账面数据
2
置换股权
3
差额处理
教材P8例题1-1（5）
第一种方式：发行普通股110万股置换
• 合并相关费用的处理（原则）
借：资本公积 12万
管理费用 14万
贷：银行存款
26万
贷：流动负债 应付债券
股本 资本公积
8万 19万
40万 80万
120万
3
差额处理
营业外收入
3万
购买法其他需注意问题
• 合并利润及现金流量：
– 包含在购买对价及相关资产中，不另作合并 – （无合并利润表和合并现金流量表）