2014年会计继续教育《企业会计准则第13号--或有事项》
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南一、或有事项的特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。
这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。
这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认为预计负债应当同时满足的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5% （三）该义务的金额能够可靠地计量。
企业会计准则第13号--或有事项
(二) 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
第六条 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险，不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
第七条 企业清偿预计负债需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
第八条 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条 规定的，应当矽为一项负债。
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行同等义务的合同。
亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
第九条 企业不应当就未来经营亏损确认为预计负债。
第十条 企业承担的重组义务满足本准则第四条 规定的，应当确认一项预计负债。
同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： (一) 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； (二) 该重组计划已对外公告。
重组，是指企业制定和控制的，将显改变企业组织形式，经营范围或经营方式的计划实施行为。
第十一条 企业应当按照与重级有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括员工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
第十二条 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
第十三条 企业不应当确认或有负债和或有资产。
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实。
141508企业会计准则—或有事项
或有事项的披露内容
预计负债
预计负债的种类、形成原因、经济利益流出不确定性的说 明。 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿 金额。
或有事项的披露内容
或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）
披露内容：
1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、 未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 2.经济利益流出不确定性的说明。 3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无 法预计的，应当说明原因。 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披 露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须 披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以 及没有披露这些信息的事实和原因。
预计负债的计量
初始计量
原则：现时义务所需支出的最佳估计数 具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2
单个项目，最可能金额
多个项目，可能结果X概率
考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/
未来事项/不考虑预期处置资产利得
预期补偿：基本确定收到时，确认为资产
金额小于等于预计负债金额
预计负债的计量——具体应用
亏损合同和重组义务
重组义务
属于重组的事项主要包括： （一）出售或终止企业的部分经营业务。 （二）对企业的组织结构进行较大调整。 （三）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地 区迁移到其他国家或地区。
重组/债务重组/企业合并：异与同 重组义务满足条件的，确认预计负债： 详细正式的重组计划\对外公告 重组义务示例：关闭事业部 第十一条 企业应当按照与重组有关的直接支 出确定预计负债金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、 新系统和营销网络投入等支出。
企业会计准则第13号──或有事项
企业会计准则第13号──或有事项【字体：大中小】【打印】前言或有事项，简而言之，就是在未来可能有也可能没有的事项，这完全取决于市场经济活动中的不确定性因素，如何在经济交往和市场竞争中把握这种不确定性，使其服务于企业的决策，就对企业会计提出了一种挑战。
随着我国市场经济的发展与经营风险的产生，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生不可忽视的影响。
或有事项对企业的潜在影响有多大，企业因此而承担的风险又有多少，这些都有必要通过会计报表予以反映，以使会计报表使用者获得充分、相关的信息。
为了充分的披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，规范或有事项的会计核算，有必要制定或有事项会计准则。
具体地说，或有事项是由于过去的交易或事项而形成的经济事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
比如经济生活中常见的未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等。
在我国，或有事项这一特定的经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的经营活动中，但是如何处理这类重要事项，在此以前缺乏统一的处理规定，存在随意性较大的情况。
比如，企业对商品提供售后担保，即在商品售出后一定期间内，如果发生质量问题，将无偿提供修理服务，从而发生费用。
至于这笔费用是否确实发生，发生金额又是多少，取决于将来是否发生修理请求和修理工作量。
按照权责发生制原则的要求，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小做出判断。
但是，将这类事项记录与相关会计期间内一方面企业缺乏相应的依据，另一方面又出于粉饰报表的需要，在或有事项的处理上各不相同，导致会计信息缺乏可比性，不利于会计相关决策。
所以，研究和制定或有事项准则，对此相关事项进行规范和指导，就显得十分重要。
从我国会计领域对于或有事项的关注度看，1999年重新修订并于2000年7月1日起开始实施的《会计法》中，就开始明确规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务报告中予以说明”。
《企业会计准则第13号——或有事项》的探讨
、
或 有 事 项 在 运 用 中存 在 的 问 题
发生或不发生才能决定 ， 不像确 定性负债那样相 当肯定 。而 而
与或有事 项相关 的义务在最终 发生之前 ， 不可能取得 像确 （） １或有事项确认标准不 明确 。 预计负债 的定义 不规范 。 与 且 ，
因而是不 可能可靠地计量 的 ， 只能 或有事项有关 的义务 同时满足下列条件的， 当确认 为预计负 定性负债那 样 的原始 凭证 ， 应 债 ： 一， 第 该义务是企业承担的现时义务 。第二 ， 履行 该义务很 合理地估计 。 不能忽视或有事项所产生的权利 。 我国 的 或有事项 可 能导致经济利益流 出企业 。第三 ， 该义务 的金 额能够可靠地 准则》 第七条涉 及到资产的确认 问题， 显然 ， 于或有 事项 相关 对 计量 。这里预计 负债 的确认条件并不科学 ， 因为预计负债和确 资产 的确认还显得不够 ， 对于与或有事项相关的资产 的确认条 定性负债是不同的。企业是否承担该义务须 由某些未来事项 的 件规定得不太 明确 ， 尚存 在缺 陷。（） ２ 或有事项 的计理依据不客 个 国有企业集 团而言 ，要 实现 对整个企业 财务活动 的有效监 防风 险的发生 ， 内应 该加强对财 务人员的管理和教 育 ， 对 加强 控， 必须有 健全 的 、 科学 的、 具有较强 执行力 的财 务组织机 构。 企业财 务管理人 员职 业道德 建设 ， 少因交易对象违 约、 减 投机 国有企业应成立财务风 险管理委员会 ， 根据 企业经营管理各职 取巧等给企业带来 的重大损失 。开展会计职业道德教育是培养 能部 门的职责 下设各专业风险 防范小组 ， 过不 同层面制度 的 会计人员具有 良好职业道德 ， 通 规范他们的职 业行 为不 可缺少的 设 计， 形成 了互相 牵制的管理体系 ， 制定 与企业愿景 相适应 的 环节 。企业财务 管理人 员要恪 守这道底线 ， 最主要 的是必须 自 战略 目标 ， 保证企业 的各项财务符合企业的财务管理制度和企 觉 做到“ 五个坚持 ” 第一必须坚 持学习和修养 ； ： 第二 必须 自觉 业 战略 目标 。另一方面 ， 企业还要建立财 务风 险评估体系 ， 通过 坚 持廉洁 自律 ； 第三 必须坚持 依法规范用权 ； 四必 须 自觉坚 第 分析评价潜 在的财务资金风 险可能对 目标实现产 生的影响 ， 对 持接受监督 ； 第五必须 自觉坚持履行双责 。会计教育要坚持 以
《企业会计准则第13号――或有事项》预计负债浅析
《企业会计准则第13号――或有事项》预计负债浅析2019-10-16⼀、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产⽣的符合负债确认条件的时间或⾦额不确定的现时义务。
预计负债的确认应满⾜下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务⽽不是潜在义务。
所谓现时义务是指因过去事项⽽产⽣的现时的法定义务或推定义务，企业除了履⾏该义务⽽别⽆选择。
(2)履⾏该义务很可能导致企业的经济利益的流出。
所谓很可能是指该事项发⽣的可能性⽐其不发⽣的可能性⼤。
(3)该义务的⾦额能够可靠地计量。
如果该义务的⾦额⽆法可靠地计量，那么即使该义务符合前⾯两个条件，也不能将其确认为负债。
另外，待执⾏合变成亏损合同的，该亏损合同产⽣的义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债。
⼆、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，⽽新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表⽇对预计负债的账⾯价值进⾏检查，如有客观证据表明该账⾯价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计⼈当期损益。
(⼀)初始计量预计负债应当按照履⾏相关现时义务时所需⽀出的最佳估计数进⾏初始计量。
所需⽀出存在⼀个连续范围，且该范围内各种结果发⽣的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。
[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，⾦额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。
按照以往经验估计，该机器的售后维修费⽤通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的⾦额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。
如果所需⽀出不存在⼀个⾦额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。
企业会计准则第13号——或有事项
Accounting Standard for Business Enterprises No. 13 - Contingencies企业会计准则第13号——或有事项Chapter I General Provisions第一章总则Article 1or2or3These Standards are formulated in accordance with the Accounting Standards for Enterprises - Basic Standards for the purpose of regulating the recognition and measurement of Contingencies, and the disclosure of relevant information.第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
Article 2 The term " Contingencies" refers to the conditions that formed by past transactions or events, and the outcome of which will be confirmed only by the occurrence or non-occurrence of future events.第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
Article 3 Other accounting standards shall apply to the Contingencies formed by events such as employee wages and salaries, construction contracts, income taxes, business combination, leases, original insurance contracts, and re-insurance contracts.第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。
企业会计准则第13号——或有事项
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13.2 预计负债的确认和计量
或有事项的确认和计量通常是指预计负债的确认和计 量。或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能 够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而应当予 以确认。 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确 认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行 该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额 能够可靠地计量。
2013-9-9
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(二)预期可获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的， 补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是 否真的会转化为企业真正的资产(即企业是否能够收到这项 补偿)具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到 补偿时才能对其进行确认。其次，根据资产和负债不能随意 抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当 确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。 补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间，补偿只有在 “基本确定”能够收到时予以确认；二是确认金额，确认的 金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负 债的金额。例如，甲企业因或有事项确认了一项预计负债 50万元，同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得 35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。此时，甲企 业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。
2013-9-9
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B公司如无特殊情况很可能败诉。为此，B公司不仅 须偿还贷款本金和利息，还需 要支付罚息、诉讼费 等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等 费用估计为 20万元至24万元之间，而且这个区间 内每个金额的可能性都大致相同。根据或有事项准则 的规定，B公司应在2008年12月31 确认一项预计 负债22万元[(20+24) ÷2＝22，其中支付的诉 讼费为3万元]，同时在资产负债表附注中进行披露。 有关账务处理如下： 借：管理费用——诉讼费 30 000 营业外支出——罚息支出 190 000 贷：预计负债——未决诉讼 220 000
《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南
《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南一、或有事项的基本特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。
这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。
这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认预计负债应当同时具备的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%.履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0 但小于或等于5%（三）该义务的金额能够可靠地计量。
方案-《企业会计准则第13号——或有事项》预计负债浅析
《企业会计准则第１３号——或有事项》预计负债浅析'\r\n 一、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。
预计负债的确认应满足下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务而不是潜在义务。
所谓现时义务是指因过去事项而产生的现时的法定义务或推定义务，企业除了履行该义务而别无选择。
(2)履行该义务很可能导致企业的利益的流出。
所谓很可能是指该事项发生的可能性比其不发生的可能性大。
(3)该义务的金额能够可靠地计量。
如果该义务的金额无法可靠地计量，那么即使该义务符合前面两个条件，也不能将其确认为负债。
另外，待执行合变成亏损的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债。
二、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计人当期损益。
(一)初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务时所需支出的最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。
[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，金额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。
按照以往估计，该机器的售后维修费用通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的金额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。
如果所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。
\xa0第一，当或有事项涉及单个项目时，按最可能发生金额确定。