《审计学》期末复习资料121220课件解析

一、论述题1、如何理解受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础？★考核知识点: 审计产生和发展的客观基础附1.1.1（考核知识点解释）：受托责任是指经管他人财产者所负有的向财产所有者提交说明其行为过程的报告责任。

我国著名会计学家杨时展先生对受托责任的解释为：“受托责任是由于委托关系的建立而发生的。

委托关系可以由于通常的托付行为而建立，可以由于聘请而建立，可以由于任命而建立，可以由于民主选举而建立。

委托关系建立之后，作为受托人，就要以最大的善意、最严格地按照委托人的意志来完成所托付的任务。

这种责任叫受托责任。

受托人在完成受托任务后，向委托人提出报告，经过委托人同意后，责任才能解除。

”可以从以下方面理解受托责任理论：（1）受托责任关系会涉及两个当事人，即委托人和受托人（或代理人）。

委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受了托付后即应承担托付责任。

在现代社会中，受托责任关系无时不在，无处不有，比如：①政府的受托责任。

政府的一切收支活动均应对人民负责，政府的受托责任与民主气氛极为相关，民主愈发达，政府受托责任的内容也愈丰富。

人民要求，一切取之于民的，必须经济而有效地用之于民。

②经营者的受托责任。

经营者的受托责任是一种以“两权分离”为典型特征的受托责任，其范围日趋广泛。

具体体现在：对国家，要认真执行法律，履行应尽义务；对投资者和债权人，应保证资产安全完整，合理利用资源，坚守信用，履行诺言；对劳动者，应坚持按劳分配，提供安全、优越的劳动环境，注重教育、提高职工素质；对社会，要承担对消费者的责任，提供安全、优质的产品和良好的售后服务，保护生态环境，提供均等的就业机会。

③管理者的受托责任。

组织内部的各级责任中心和管理人员对企业的经营者也负有受托责任，这是一种以管理层次为特征的受托责任。

因为各个责任中心都独立地使用企业的一部分资源，因而应承担相应责任。

其承担的受托责任有：局部资源的安全有效运行；目标责任制的顺利完成；各项管理制度的贯彻执行。

（2）受托人所承担的责任可依据法规、合约和惯例等来加以规范，即要有衡量受托责任完成情况的标准。

从道理上讲，受托人接受资源或决策权，只应按委托人的要求和愿望去行事，因此，理论上受托责任机制应该由委托人来控制。

然而，实际上谁能控制受托责任机制和进程是一个相当复杂、难以绝对确定的问题。

（3）受托责任的内容具有可计量性。

这种计量指标既有财务指标，也有非财务指标，既有经济指标，也有社会指标。

这说明会计在受托责任关系中总是连接委托人和受托人的桥梁，也说明会计的本质就是对受委托责任的完成过程及其结果予以认定、计量和报告。

受托人利用会计信息，旨在客观、公正地反映其履行受托责任的过程和结果，并向委托人交代；委托人利用会计信息，旨在判断受托人对受托责任履行得如何，是否可以解除受托人的受托责任。

（4）与前述的控制机制和责任认定直接相关，受托责任内在地要求应由审计师独立地审查各种受托责任报告，并就受托责任的完成情况发表一个客观性意见。

显然，会计是对受托责任的认定、计量和报告，审计是对受托责任的重认定、重计量和重报告。

就会计、审计在受托责任机制中的运作看，管理会计是起始环节，通过计划、预算和控制等手段来确定、分解受托责任目标，并协助受托人完成受托责任目标，提出管理业绩报告；财务会计是在受托人接受托付后，按照公认会计准则的要求，对受托责任的完成情况进行自我认定、自我计量，并定期编制各种财务业绩报告，为委托人审核受托责任的完成情况和结果提供信息；审计是对管理当局自我认定、自我计量、自我编制的受托责任报告，按照职业道德规范和公认审计准则的要求进行重认定、重评定、重判定。

受托责任关系是社会经济乃至政治生活的重要表现形态，而这种形态的实现取决于对履行责任的控制和解除责任的鉴证，于是，便产生了审计。

英国学者戴维·费林特教授指出：“作为一种近乎普遍的真理，凡存在审计的地方必存在一种受托责任关系，受托责任关系是审计存在的重要条件，审计是一种确保受托责任得以有效履行的社会控制机制。

”1所以说，审计事实上是受托责任关系的伴生物，甚至可以说是受托责任关系的内生物。

受托责任的概念是一个动态概念，受托责任中委托方与受托方的关系始终随着社会政治经济生活的变化发展而不断变化发展，其受托责任也因之而变化发展。

社会经济生活中受托责任关系和受托责任内容的不同，决定了社会产生出何种与之相应的审计形态。

传统的受托责任是基本的财务受托责任，它要求受托人尽一个最大善良管理人的责任，诚实经营和履职，保护受托资财的安全完整并合法使用。

与此伴生的审计形态是以鉴证真实、合法为核心的财务审计。

在此基础上发展产生的受托管理责任是一种更高形态的受托责任，它要求受托人不仅应诚实合法经营和履职，而且应有效合理地经营和履职，即受托人要按照经济性、效率性、效果性的原则来使用和管理受托资源。

与此伴生的审计形态是以鉴证效能为核心的管理审计、经营审计、绩效审计等。

伴随着社会主义市场经济体制的进一步确立，我国社会经济生活中的受托责任关系和内1王澹如等译，《审计哲学与审计导论》，中国财政出版社，1994年。

容正进行着鲜明的演进和升级，我国审计形态赖以发展的基础正发生着深刻的转折。

查账仅是审计的属性之一，而非其全部属性，当受托责任超出财务受托之后，审计就不仅仅是查账了，受托责任拓展到哪里，审计的功能就拓展到哪里。

2、阐述审计关系理论。

★考核知识点: 审计关系理论附1.1.1（考核知识点解释）受托经济责任关系产生审计的同时，也形成了审计关系。

审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间所形成的经济责任关系。

审计作为一项独立的经济监督活动，是财产所有权与经营管理权分离的结果，是以所有者与管理者之间特定的经济责任关系为基础的，所以，审计关系是由三方审计关系人组成的。

第一关系人——审计人，是承担审计工作的人。

审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或委托，并代表他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况，实施独立的审计监督。

审计人不经管所有者的资源财产，也不参与被审计人的经济活动，必须处于独立的地位；同时，他与审计授权人或委托人不存在资源财产的利害关系。

在我国，审计人包括国家各级审计机关、内部审计机构和会计师事务所。

第二关系人——被审计人，是接受审计监督的人。

被审计人作为资产管理者对第三关系人承担责任，通过第三关系人授权或委托第一关系人对其责任履行情况进行审计，可以确定责任履行程度及其效果，从而满足第三关系人对其考评的需要。

被审计人包括的范围十分广泛，既可以是国家各级行政机关、事业单位，也可以是各种类型的企业。

第三关系人——审计授权人或委托人，是授权或委托审计、接受审计报告的人，是资源财产的所有者或主管人员。

他向被审计人提出履行经济责任的要求，而使两者之间存在着明确的受托经济责任关系，并授权或委托第一关系人对第二关系人进行审计，接受第一关系人出具的审计报告。

目前，第三关系人的含义已扩展到社会公众。

3、如何理解审计是一种经济监督？★考核知识点:审计的本质附1.2.1（考核知识点解释）在市场经济中，资源的配置在生产、分配、交换、消费各环节中主要依靠市场调节。

为保证市场经济的正常运行，各国政府都已认识到，国家必须对市场秩序予以管理和监督。

这样，国家就成为市场经济的宏观调控者与经济监督者。

经济监督是指国家以监督者的身份，通过各级政府，依靠政策、法律及各项制度中的规定，对社会再生产过程中的各个环节进行的监察和督促。

在我国，经济监督与党纪监督、法制监督、行政监督共同构成一个完整的监督体系。

（1）我国的经济监督体系在我国，以政府职能部门为主体对经济活动进行监察和督促是有明确分工的，各个部门各负其责并有机联系，共同构成我国社会主义市场经济条件下的经济监督体系。

我国具有经济监督职能的部门分工如图所示。

在我国社会主义市场经济监督体系中，各项经济监督共同承担的任务是：维护党和国家所确定的经济发展的方针、政策、计划和法规，发现和纠正一切违背有关法规制度以及危害社会根本利益的市场行为，从而保证宏观经济按客观规律的要求顺利发展。

此外，随着市场经济的建立和发展，具有社会监督与评价职能的机构与组织的建立健全是市场经济正常运行所必不可少的。

法律的、会计的等具有规范市场经营者行为的中介组织是我国社会监督的重要方面，如律师事务所、会计师事务所等。

（2）审计是经济监督体系中的重要组成部分审计是一种经济监督工作。

从宏观上讲，在经济决策、计划、组织、调节和监督五个环节中，审计工作属于监督环节，而且它不参加其他环节的活动，但要对其他各个环节实施监督；同时，与其他经济工作的调节和监督环节相联系，成为国家宏观经济调控的组成部分。

从微观上讲，审计也不参加一个组织中的经济决策、计划、组织和调节活动，而只从事经济监督工作。

审计在经济监督体系中占有重要位置。

这不仅因为实施审计是实现国家职能的重要保证，体现统治者的意志，也可以明确经济责任、严肃财经法纪、改善被审计单位的经营管理、提高经济效益，进而规范市场经济秩序。

审计活动可以从宏观的高度对综合管理部门（如财政、金融、各级政府等部门）的经济活动进行监督，也可以从微观的角度对具体的经营者进行检查；可以专门监督特定经济建设项目，也可以普遍检查存在于生产、经营各环节中的具体经济行为。

审计监督具有独立性和客观性，是其他任何经济监督形式都不可能替代的。

审计所具有的特殊位置使其成为我国社会主义市场经济条件下经济监督体系中的重要组成部分。

应该指出，审计作为一种经济监督，不能狭义地理解它是以权力为保证的一般意义的“监督”，这样会构成监督者与被监督者的对立关系。

应当广义地理解经济监督的含义，在通常情况下，审计者与被审计者没有根本利害冲突。

以各种组织形式存在的审计监督是社会经济生活中的一种正常的制约机制，其目的是维护市场经济的正常运行。

4、为什么说审计是具有独立性的经济监督？★考核知识点：审计的本附2.1.1：（考核知识点解释）审计属于经济监督的范畴。

区分审计与其他经济监督的关键是审计具有独立性，因此，独立性是审计监督最本质的特征。

（1）审计独立性的表述审计的独立性是指审计师公正不倚地进行审查并表达意见的状态。

公正不倚如果仅是对被审计人而言，审计人保持的独立状态称为“单向独立”。

如果审计人对于审计委托人也保持独立的状态，这种独立称为“双向独立”。

审计的独立性实质上是要求审计人在实施审计的过程中与被审计人之间不能存在经济利害关系，并且在行使审计职能时，他人不得进行干涉。

这种实质上的独立性已为审计理论界所确认，并在实践中予以遵守。

在理论上，美国学者莫茨和夏拉夫认为，审计的独立性状态应从四个方面得到反映：①在“财务利益”方面，他们认为审计人的活动经费应该独立，应有自己专门的经济来源，不得受他人的影响，同时审计人不得参与被审计人的经营管理活动；②在“精神状态”方面，审计人应保持精神上的独立，既不使自己的判断从属于他人，也不以个人偏见而左右判断，要以公正无私、不带偏见的考察来保证审计结果的客观公正；③在“组织地位”方面，组织上的独立性是指审计机构必须是独立的专职机构，与被审计人没有组织上的隶属关系；4）在“自由调查”方面，审计人的计划、检查与发表意见等各项工作均应是自由的，不受他人的控制与干扰。