第四章_货币资金和应收款项

第4章 货币资金及应收款项 章
Cash and Cash Equivalents & Receivables
中国人民大学会计系列教材 教育部推荐教材 国家级优秀教学成果奖
《会计学》 会计学》
学习目标
1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法； 掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法； 掌握 预付账款、其他应收款的会计处理规则。 预付账款、其他应收款的会计处理规则。 2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的 理解：谨慎性原则的含义； 理解 列示方法。 列示方法。 3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法 了解： 了解 现金管理条例、票据法、 应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则； 规；应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应 收款项坏账损失的“备抵法” 收款项坏账损失的“备抵法”。
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三、银行存款的核对
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差 应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。 额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。导 致 二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未 达账项。 达账项。
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4.1.1 库存现金 一、现金收付的日常业务核算
企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。 企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该科 目 借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数； 借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余额在借 反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金”科目， 方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金”科目，贷 记 有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。 有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。
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三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算
企业设“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目核算企 企业设“待处理财产损益 待处理流动资产损益” 待处理流动资产损益 业 在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、 在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理 情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。
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一、转账结算收付款人的会计处理
存入银行。 【例4—4】收到购货单位前欠货款 】收到购货单位前欠货款300 000元,存入银行。 元 存入银行 300 000 借：银行存款 300 000 贷：应收账款 【例4—5】开出支票支付办公用品费6 500元。 】开出支票支付办公用品费 元 借：管理费用 贷：银行存款 6 500 6 500
账户性质： 账户性质：资产类。 账户结构： 对应账户： 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户： 明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢
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【例4—3】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。 】蔡锡勇速记有限公司盘点现金的账务处理如下。 （1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额） ）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额） 发现现金短缺9 元时， 发现现金短缺 000元时， 元时 待处理财产损溢——待处理流动资产损益 9 000 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损益 贷：库存现金 9 000 经查明， 元需向责任人徐永祚追还。 经查明，有3 000元需向责任人徐永祚追还。其余 000元无从追 元需向责任人徐永祚追还 其余6 元无从追 计作管理费用。 还，计作管理费用。 其他应收款——徐永祚 3 000 借：其他应收款 徐永祚 6 000 管理费用 待处理财产损溢——待处理流动资产损益 9 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损益
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三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算
《会计基础工作规范》规定，现金应当定期盘点，实地盘点时出 会计基础工作规范》规定，现金应当定期盘点， 纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查， 纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地 盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。 盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面 余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“ 余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待处理财产 损 溢——待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理 待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余， 待处理流动资产损益 权 限报经批准后进行账务处理。 限报经批准后进行账务处理。
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三、银行存款的核对
发生未达账项的具体情况有四种： 发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账； 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目， 填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调 节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的凭证。 节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的凭证。
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4.1.2 银行存款
企业设“银行存款”科目核算其银行存款的收付和结存 企业设“银行存款” 情 该科目借方登记银行存款的增加； 况。该科目借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存 款的减少；期末余额在借方，反映银行存款的余额。 款的减少；期末余额在借方，反映银行存款的余额。企 业应使用银行存款日记账（订本账簿）， ），按照业务发生 业应使用银行存款日记账（订本账簿），按照业务发生 顺序逐日逐笔登记。 顺序逐日逐笔登记。
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4.1 货币资金
根据《企业会计准则第 号 财务报表列报》 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条的规 财务报表列报 流动资产（ 定，流动资产（current assets）是指满足下列条件之一的资产： ）是指满足下列条件之一的资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的 而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现； 而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现； 自资产负债表日起一年内， 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受 限制的现金或现金等价物。 限制的现金或现金等价物。
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【例4—2】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出 】 借支现金21 差，借支现金 000元。 元 其他应收款——谢霖 21 000 借：其他应收款 谢霖 21 000 贷：库存现金 谢霖差旅费花了15 谢霖差旅费花了 000元，经批准予以报销。交回相关 元 经批准予以报销。 的发票和现金余款6 的发票和现金余款 000元。 元 6 000 借：库存现金 管理费用 15 000 其他应收款——谢霖 21 000 贷：其他应收款 谢霖
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4.1 货币资金
在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金” 在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金” （cash and cash equivalents）项目是根据库存现金、银行存 ）项目是根据库存现金、 款和其他货币资金等三个总账科目的借方余额合计数填 列的。 列的。
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【例4—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分 】 录如下。 录如下。 将现金369 000元存到银行。 元存到银行。 将现金 元存到银行 369 000 借：银行存款 369 000 贷：库存现金 签发支票，从银行存款账户取出12 元现金。 签发支票，从银行存款账户取出 000元现金。 元现金 12 000 借：库存现金 12 000 贷：银行存款
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一、转账结算收付款人的会计处理
主营业务收入 ××× 应交税费 ××× 应收账款 ××× ×××
银行存款 收入数 支付数 ◆销售收入 ◆购办公品 ◆收回欠款 ◆提取现金 期末余额 ×××
管理费用 ××× 库存现金 ××× ×××
账户性质： 账户结构： 账户性质：资产类； 账户结构：见图示； 对应账户： 明细账户： 对应账户：见图示； 明细账户：设立“银行 存款日记账”，按不同币种进行明细核算。
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三、银行存款的核对
【例4—6】假定 ×1年6月30日，甲公司银行存款账面余额为 】假定20× 年 月 日 52 37元，银行对账单余额为 753元。经过逐项核对，发现不符 元 银行对账单余额为51 元 经过逐项核对， 原因如下： 原因如下： 元的转账支票一张， （1）甲公司收到乙公司货款为 000元的转账支票一张，并送存 ）甲公司收到乙公司货款为7 元的转账支票一张 银行，银行因手续尚未办妥，未入账。 银行，银行因手续尚未办妥，未入账。 2）6月18日银行收到 公司汇入甲公司的货款8 800元 日银行收到Ａ （2）6月18日银行收到Ａ公司汇入甲公司的货款8 800元，银行已 经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。 经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。 日开出一张金额为580元支票，并已入账，但 元支票， （3）甲公司 月29日开出一张金额为 ）甲公司6月 日开出一张金额为 元支票 并已入账， 持票人未到银行取款，银行未入账。 持票人未到银行取款，银行未入账。 （4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是甲 ）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用 元 公司没有受到有关凭证而未入账。 公司没有受到有关凭证而未入账。