解析制度变迁视角下的政府会计改革路径选择

万方数据
对基建会计与经费会计并轨问题的思考
唐书乐
（河池市职业教育中心学校广西・河池５４７０００）
摘要：当前我国的财政改革力度不断加大，随着财政改革的深入推进，基建会计和经费会计中的问题也逐渐暴露出来。所以， 两种“会计”之间的并轨问题，已经成为研究的重点问题。在文章中，笔者结合自身的工作实际．从基建会计和经费会计的概念 出发，探讨了基建会计与经费会计的并轨问题。 关键词：基建会计；经费会计；并轨ｆ＊－Ｉ题
政府会计是以政府为主体，以政府的资金流动为工作对象， 在履行自己职责过程中对于资金发生的各种活动进行确认、记 录和报告的一科ｔ专属会计。制度变迁是指新制度（或新制度结 构）产生、替代或改变ｉＥｌＮ度的动态过程。并且随着效益更高的 制度代替了旧制度这种变迁形式下，社会的经济环境也发生了 巨大的改变。旧的制度必然会成为阻碍社会经济发展的绊脚石， 因此对于制度的创新成为顺应社会潮流发展的必然趋势。随着 近年来我国政府不断地加大公共管理改革的力度，使政府会计 制度也面临着更新换代的境遇。因此，在适应我围现如今的社 会市场经济条件下，如何进行政府会计改革路径的选择成为了 当务之急，势必要建立起一个完善、规范的政府会计制度。 一、解析政府会计制度改革的必然性 （－－）１１１哽应政府公共管理改革的必然要求 由于社会主义市场经济的不断改革发展，这就提出了政府 不能参与市场竞争，其职能必须由管理型向公共服务型转变的 要求，同时要遵循确保社会稳定秩序、保证公平正义等的原则。 再加上政府在履行职责的时候，必须要对其掌握着的社会公共 资源进行大量的消耗，这个过程必须依靠政府会计才能得以完 成，因此政府会计必须能够严格进行监督、核查，为政府的公共 性服务职能提供真实、合理、全面的会计信息。这也就决定了政 府会计制度的完善必须要符合政府公共管理改革的必然要求。 （－－－）现行会计制度不能全面反映政府的相关信息 １．现行预算会计核算的漏洞 我国现行的预算会计核算方法为收付实现制，政府部门的 固定资产存在不计提折旧的漏洞，因此这就会导致政府的固定 资产实际价值与市场价值有很大的出入。除此之外。在收付实 现制的挞础下，将资金的实际收付作为确认当时收入或支出的 唯一依据，就很难体现出政府或许存在的隐形债务情况，这样就 容易造成将政府的风险意识和责任意识大大的减弱。囚为在这 利一收付实现制的基础上，政府的所有支付只针对于以现金的形 式进行的活动，而对当时虽然已经确切发生的，但是未能采用现 金形式的支付活动则无法体现出来，这些核算存在的漏洞将会 直接威胁到会计信息的真实性，只能导致将政府财政支配的真 正实力进行夸大的不良作用，继而加大政府的财政风险。 ２．会计核算内容无法适应政府实务 从会计的核算内容方面来看，我国的预算会计的工作只是 专门针对于财政部门的收支情况，而没有对其他类型的收支进 行核算的内容，这样就导致了其存在覆盖性不全面的问题。而 且随着社会经济改革发展的变化，会计核算内容由于不能全面
的反映出政府部门的资金、债务、直到支出一系列的财务系统情 况，无法有效的对其资金情况进行管理与使用，因而也可能会造 成一些资金流失、负债累累的问题但是却不能得以及时体现出 来，导致政府会计的核算内容越来越无法适应政府实务的需求。 （三）现行政府财务报告的漏洞疏忽 政府部门的财务报告不仅仅是为了满足其自身的财会审核 要求，而波及的范围相当广泛，例如社会团体、消费者、企业等等。 为了考虑到这些相关的利益者们的诉求，政府部门的财务报告 更应该完整的将其财务状况、运营现状以及各相关情况反映出 来，从而承担起对各方利益者应有的责任。但是，我国现行的政 府财务报告内容只侧重于预算管理，而没能充分的体现出其他 应有的重要财务信息内容。 （四）遏制政府官员贪污腐败的必然要求 由于我国现行的预算会计中存在着很大的漏洞，不能真实 全面的体现出财务信息状况，这就导致社会大众无法真正了解 到政府的财务信息，不能有效的行使自己的监督权利，导致政府 官员的贪污腐败现象严重。因此，只有将政府会ｉ，－Ｉ－Ｎ度进行改 革、完善，将政府财务信息真实全面的展现在公众眼前，使公众 有效行使监督的权力，才能从根本上遏制贪污腐败现象的发生。 二、政府会计改革的路径选择 （一）路径选择的基础：建立集中性的财政改革框架 从长期以来的探索实践中来看，政府会计的实现形式必然 会向集中性的公共财政框架改变，框架的体系包括会计集中核 算、政府集中采购等制度。这是因为，政府会计改革工作本身的 意义就在于由分散型管理向集｜＿ｆ＿Ｉ性管理转变，建立起以集中性 为主要表现特征的公≥∈财政管理框架，因此，在政府会计的改革 中，集中性核算必将是最有利的实现方式。 （二）实旌改革的保障：建立、健全会计法律法规 在我国制度变迁的这种条件一Ｆ，建立、健全符合我国现今国 情的政府会计制度与体系。将政府的会计要素、会计核算的原 则等相关标准都依据我国现今的国情进行重新定义，并且健全 现行的预算会计相关的法律法规，使我国的政府会Ｈ－Ｎ度做到 能与国际接轨的要求，这样不仅有利于政府的财政资金支出使 用等情况都能按照严格的标准制度进行管理，而且也有利于向 公众真实的反映出其承担公共资源的责任与义务。 （三）有效确立针对政府会计的整体范围 由于我国与西方国家的政治体制存在不同，因此依据我国 特殊的政治体制来说，政府会计的核算应当包括司法机构、权力 机构为主的八类公务员管理单位。因为针对于我国独特的国情
的核算范围内的财政报告进行编制，依据相关规范的要求准则， 明确政府的财政报告中应该包含怎样的信息，完善财政报告体 系，确保政府的财政报告可以准确、真实、全面地反映出政府会 计核算的结果。
三、结语
①基于制度的变迁下，政府会计改革的技术问题现已经找 到适Ｊ【｝：Ｉ的解决方案，无论是在框架的构建，还是财务报告的结构 建设，都已经得到了学术界的认证，而且，也都证实了这些改革 措施具有非常的实践价值与意义；②对于我国现行的制度环境 来说，对政府会计改革营造了非常有利的氛围，因此改革不要限 于纸上谈兵，而是要付诸于实践，一定会取得持久的胜利：③采 取文章中探究的这几点政府会计改革的路径，对于我国现处的 新形势下，政府会计的发展有着重要意义。
【４ｌ陈志斌．政府会计概念框架整体分析模型【Ｊ】．会计研究．２００９，（２）． 【５】成小云．寻求政府会计改革的稳定形势【Ｊ】．会计研究，２０１２，（３）． 【６ｌ程晓佳．财政透明度与政府会计改革【Ｊ】．会计研究，２００４，（９）．
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解析制度变迁视角下的政府会计改革路径选择
作者： 作者单位： 刊名： 英文刊名： 年，卷(期)： 吴艳琼 河池市职业教育中心学校 广西·河池547000 行政事业资产与财务 Assets and Finances In Administration and Institution 2014(12)
垦窭
解析制度变迁视角下的政府会计改革路径选择
天千巴塬 吴艳琼
（河池市职业教育中心学校广西・河池５４７０００）
摘要：随着我国市场经济的不断发展，社会经济环境也有了翻天覆地的变化，旧制度已经无法跟上现代化社会经济发展的步伐， 因此，制度的创新成为发展的必然趋势。伴随着政府不断加深公共管理改革，传统的会计制度也面临着新路径改革的选择，加上 由于政府会计制度具有公共品性质的特殊性，也决定了它的改革路径只能是强制性的制度变迁。因此，文章基于制度变迁的视 角，对于政府会计改革路径的选择进行了解析。 关键词：制度变迁；政府会计；改革；路径
参考文献： 【ｌ】陈劲松，石道金，彭珏．论我国政府财务会计目标的定位【Ｊ】．财会
月刊．２００８，（１０）．
ｆ２】陈穗红，金介辉，石英华．论我国政府会计权责发生霈４的应用问题 【Ｊ］．财政研究，２００４，（１１）．． 【３】姜海华．现行政府会计制度的不足及改革设想【Ｊ】．中国管理信息
化，２００６，（１）．
独立的。
其中，施工单位负责的主要是基础设施费用的使用情况，而 由项目的接受单位负责完成项目交付完成后的项目审核工作。 但是建设单位、事业单位和企业单位的会计主体虽然不同，但是 企业机构和基本建设会计核算之间有着比较密切的关系，这主 要是因为在建设项目竣工验收合格后，需要办理过户手续，然后 把各类资产转移到生产单位。但是如果建设单位的建设项目不 属于性行业性质的项目，则企业资产的转移便容易完成。 丽经费会计也被称之为单位会计，‘一般情况下负责事业单 位和一般的行政单位的日常财务的核算。基建会计具有一定的 特殊性，我国的基建会计核算和经费会计长期处于分立状态，但 是随着我国财政改革的进行，其中的问题逐渐暴露出来。 二、基建会计和经费会计分立中存在的问题 （～）会计制度标准不统一 改革开放以来，我国的事业单位中存在两种会计制度，一种
来说，不仅只有政府部门可以履行公共管理的职能，像其它事业 单位等相关的公共部门，在法律上都赋予了它们可以执行行政 管理的职能，从这个层面看来，它们其实都同属于政府部门。因 此，我国政府会计必然不能只单方面的包含政府机构，而对于像 事业单位等这些的公共管理部门都应该包含其中，这样才能全 面的、真实的、有针对性的反映出相关政府资金活动的内容。 （９１）有效确立政府会计核算内容的整体范围 在我国现行发展的新形势下，为了能够将政府部门的资金 使用情况以及政府使用资金的效率情况全面有效地反映ｎｊ来， 应该增加政府会计核算的范围，继而能更全面的进行政府资金 使用情况的监督。政府会计在Ｆ１常工作中除了要对政府的预算 资金收支情况进行核算之外，还要对政府收支分类的其他内容 进行核算，比如说社会保障基金的运行情况、政府受托管理的资 源资金活动情况等等这些政府的全部收支情况进行核算，使其 情况能够全面的显现出来。 （五）改革路径选择的关键：权责发生制 在现代化的政府管理中，将权责发生制引入全权代替收付 实现制具有非常重大的意义，具有着收付实现制无可比拟的优 越性。①实行权责发生制可以将政府资金负债的公允价值真实 地反映出来，并且可以有效避开政府会计信息失真的漏洞；②实 行权责发生制可以真实的将政府部门运行过程中的资金成本等 费用反映出来，有利于政府管理绩效统ｉ，ｔ４工作顺利的开展。 （六）完善政府财政报告体系，规避漏洞 政府会计要坚持以及时、公开、公正性的原则，对政府会计