政府新会计制度解析
浅谈行政事业单位新会计制度的双基础改革
龙源期刊网
浅谈行政事业单位新会计制度的双基础改革
作者：贾勇
来源：《智富时代》2019年第04期
《政府會计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《新制度》）于2019年1月1日实施，重新确立了我国新的行政事业单位会计处理标准。该制度适用于各级各类行政事业单位，采用收付实现制和权责发生制双基础，实现预算会计和财务会计核算双功能，并建立同时编制财务报告和决算报告的双报告体系。目前，政府会计制度经过试点实施阶段，并将陆续出台更多具体准则，事业单位要做好相应的工作准备。
由于新制度的核算体系和报表体系较为复杂，对事业单位财务人员专业性提出较高要求。本文全面分析了实施政府会计制度对事业单位的背景、重大意义和行政事业单位面临的挑战，梳理了事业单位执行政府会计制度的重点和难点问题，例如“双基础”会计核算对会计核算及编制会计报告的影响，包括权责发生制和收付实现制并行会计报表之间的协调与衔接等，并提出了新旧制度报表期初数据衔接的若干问题。
政府会计准则制度的实施工作涉及面广，技术性、政策性强，对会计人员的要求高。文章从实际出发，结合实际工作中的典型交易和准则制度的特点，深度解析新会计制度产生的背景、核心及新旧制度衔接，以供同行参考。
一、行政事业会计准则改革背景：
改革前我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度等。这一体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的，为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要的基础性作用，随着经济社会发展，预算会计标准体系难以适应新形势新情况的需要，主要表现为：
1.不能如实反映政府“家底”，不利于政府加强资产负债管理；
2.不能客观反映政府运行成本，不利于科学评价政府的运营绩效；
新事业单位会计制度下固定资产确认和计量解析
新事业单位会计制度下 固定资产确认和计量解析 习贯彻新制度
文／赵竹明神瑞英 摘要：财政部修订发布了《事业单位会计制度》，并规定自２０１３年１月１日起全面施行。新制度对固定资产的确认和计量作出了新 的规定。本文拟对固定资产的初始确认和后续计量进行初步探讨。 关键词：事业单位；固定资产确认；固定资产计量 为了适应财政改革和事业单位体制改革的需要，提高事业 单位财务管理和预算管理水平，２０１２年ｌ２月１９日财政部修订发 布了《事业单位会计制度》（以下简称《会计制度》），并规定自 ２０１３年１月１日起全面施行。新《会计制度》对固定资产的确认和 计量作出了新的规定：进一步明确了固定资产的分类，要求计 提固定资产折旧并计人非流动资产基金，强化了固定资产的计 价和入账管理等。 固定资产作为事业单位资产的一个重要组成部分，是其开 展业务活动的基本条件，也是事业单位赖以生存发展的物质基 础。近年来，随着固定资产的增加，固定资产的确认和计量已经 成为事业单位会计核算的一个重要方面。因此，探讨事业单位 固定资产的确认和计量，对事业单位固定资产的管理具有重要 的现实意义。那么，如何对事业单位的固定资产进行确认和计 量呢？本文拟对这两个方面的内容进行初步阐述，以期对事业 单位固定资产管理产生积极影响。 一、事业单位固定资产的确认 新《会计制度》指出：“固定资产是指事业单位持有的使用 期限超过１年（不含１年）、单位价值在规定标准以上（一般固定 资产单位价值在１０００元以上；专用设备单位价值在１５００元以 上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值 虽未达到规定标准，但使用期限超过１年（不含１年）的大批同类 物资，作为固定资产核算和管理。包括房屋及构筑物；专用设 备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动 植物”。 与旧制度相比，新制度提高了固定资产的价值标准，同时 也明确了固定资产的分类．指出固定资产还应包括通用设备、 档案、家具、用具、装具及动植物。但是，新旧会计制度都没有对 固定资产会计确认的本质条件作出规定，给出的仅仅是事业单 位固定资产确认的定义和大概范围。 随着市场经济活动的发展和财政体制改革，越来越多的事 业单位开始从事经营活动。因此，事业单位应该参照企业会计 准则，对固定资产会计确认的本质条件作出规定，如对固定资 产的成本能够可靠计量等。 二、事业单位固定资产的后续计量 固定资产的后续计量是指资产在使用过程中进行的再次 会计计量。固定资产后续计量的内容主要包括固定资增加的计 量、固定资产使用期间的计量、固定资产减少的计量和固定资 产清查的计量。 （一）事业单位固定资产增加的计量。事业单位固定资产增 加的形式有：购人固定资产、融资租入固定资产、接受捐赠固定 资产等。不论何种形式都按照取得时的实际成本入账，包括买 价、相关税费以及运输费、装卸费等。 １．事业单位购入的固定资产。 （１）购入不需安装的固定资产。旧《会计制度》规定：事业单 位购入不需安装的固定资产，一方面增加事业支出减少，银行 存款等，同时，增加固定资产和固定基金。而新《会计制度》新设 了“非流动资产基金一固定资产”科目进行核算，代替了原“固 定基金”科目，具体账务处理如下： 借：事业支出、经营支出或专用基金—修购基金等 贷：银行存款、财政补助收入或零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金一固定资产 中国农业会计２０１３＿＿
解析政府会计准则和政府会计制度的特点及意义
ACCOUNTING LEARNING
121解析政府会计准则和政府会计制度的特点及意义文／孙晓婷摘要：随着政府会计改革的推进，政府会计准则、具体会计准则和会计制度相继出台，政府会计准则确立了权责发生制的会计核算基础，政府会计制度引入了“8要素”的会计核算思路。本文讨论了政府会计准则和会计制度的实施背景和意义，解读了政府会计准则和政府会计制度的创新之处，并分析了对行政事业单位的影响。关键词：政府会计改革；政府会计准则；收付实现制；权责发生制一、政府会计准则和会计制度实施的背景政府会计准则的推行是在政府会计改革的背景下出台的，政府会计改革是响应党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制政府综合财务报告”的号召，建立符合现行部门预算管理的政府会计体系。2014年底，财政部发布的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》正式开启了我国政府会计改革的进程。2015 年10 月23 日，财政部发布第78 号文《政府会计准则——基本准则》(以下称《基本准则》)，自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日财政部印发的存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则和2016年8月份发出《政府会计制度(征求意见稿)》，政府会计标准体系正在逐步完善的过程中。政府会计改革的推进对我国的财政体系和行政事业单位有着深远的影响。权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是要建立健全政府会计核算体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度。二、政府会计改革的必要性目前我国现行政府会计制度体系中统驭性的法规是《会计法》和《预算法》，具体的会计制度主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度与事业单位会计制度等，以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位等特殊行业的事业单位会计制度和有关基金会计制度等。自2012年起，财政部相继对行政事业单位会计准则和会计制度进行了全面修订，在某些方面引入了权责发生制的核算办法，为进一步推行财政体制改革打好了基础。以收付实现制为主的会计核算体系是我国政府会计工作领域的基本核算基础。收付实现制在我国财务管理体系中发挥了至关重要的作用，构成了财政体系的核算基础。收付实现制能够完整反映政府部门的预算收支执行情况，能够为决算报告提供数据支持，为政府的财政资金的合理合规使用和政府职能的有效运行起到了关键性的作用。但是随着我国国情的变化，经济的高速发展，政府部门职能的改变和政府部门机构改革的需求下，仅仅以收付实现制为基础的政府会计核算制度已经远远满足不了日渐繁杂的政府会计经济事务。例如，修订后的事业单位会计准则和会计制度要求事业单位对固定资产计提折旧、无形资产进行摊销，但是计提折旧、摊销后都是“虚提”，折旧费、摊销费用都是计入基金项目并不直接计入成本，所以不能真实反映行政事业单位的成本费用的实际状况，这就违背了会计核算中的收入与成本匹配的原则。成本费用核算的不准确就会影响政府资产负债的真实情况的披露，也会影响政府的实际运行成本情况、科学评价政府绩效等方面的反映，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。因此，在新的形势下，现行政府会计规则和会计制度的改革势在必行。当旧的制度和准则不能适应层出不穷的新需求新问题的时候，《政府会计准则——基本准则》的制定及发布成为政府会计体系变革必然要求，这也会是政府会计工作准则的一个新突破和新发展。“一石激起千层”，政府及社会各界对政府会计基本准则进行了广泛的讨论和调研。而四项具体准则和政府会计制度(征求意见稿)的发布，为具体落实实施政府会计改革提供了行动的指南。三、对政府会计准则和会计制度的创新性解读(一)财务会计与预算会计的统一性政府会计准则和政府会计制度打破了政府部门的性质差异，一般情况下，不再区分行政和事业单位。将行政事业财务规则以及行业事业单位会计制度进行了统一，基本实现了会计科目统一、核算内容和报表统一，为各级政府财政部门编制权责发生制政府综合财务报告和各部门、各单位编制财务报告及进行成本核算打好了坚实的会计核算基础，有利于不同行业、不同背景的政府部门之间的对比。(二)财务会计与预算会计核算“二元化”政府会计准则和政府会计制度中二元化特征最为鲜明，为了满足政府预算会计与财务会计核算的双重功能，在核算基础上，预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制，。会计要素也体现了“二元结构”，创新性的引入了“8要素”的会计核算思路，将会计要素分为两大类：一类是预算收支表会计要素，以收付实现制为主要核算基础的会计科目，应准确完整反映政府预算收入、预算支出和结转结余等预算执行信息；另一类是资产负债表会计要素，以权责发生制为主要核算基础的，应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等政府主体的财务信息。(三)政府预算会计与财务会计具有互补性政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接是此次政府会计准则的突出特点。所谓适度分离是指实现预算会计和财务会计的双重功能，同时提供决算报告和财务报告，能够全面反映政府部门的预算下接(第151页)Copyright©博看网 . All Rights Reserved.ACCOUNTING LEARNING
解析政府会计制度改革对公立医院食堂账务的影响
龙源期刊网
解析政府会计制度改革对公立医院食堂账务的影响
作者：夏静
来源：《经济研究导刊》2019年第24期
摘 要：随着2019年的到来，公立医院已正式落地实施政府会计改革。作为非独立法人运营的医院食堂，在新政府会计制度下将如何进行账务处理，在政府会计制度中鲜有论述。以乙医院食堂业务为例，对新制度下公立医院食堂业务核算的两种模式（直接在“大账”中进行核算和食堂账合并入“大账”）进行探讨与比较，分析其优劣势及相应关注点，以期为会计人员实务操作提供思路。
关键词：政府会计;医院食堂业务;会计核算
中图分类号：R197.3; ; ; ; 文献标志码：A; ; ; 文章编号：1673-291X（2019）24-0113-02
2011年7月颁发的《医院财务制度》及《医院会计制度》中明确要求，非独立法人运营的医院食堂的财务核算须并入医院大账。笔者所在单位的上级主管部门为了更好地落实制度，专门制定《？菖？菖省医疗卫生单位食堂会计核算指导意见》，要求医疗卫生单位下属独立核算非法人食堂（包括职工食堂、营养食堂）应及时将食堂账并入单位事业账统一核算，每月至少并1次;有条件的单位，可直接在单位事业账户中统一核算。在上一轮会计改革前，笔者所在省具一定规模医院的食堂都以自主经营为主，设有独立食堂账号及独立的食堂账套，并且每月出具独立的财务报告。因此，每个月末并账成了大多数公立医院的首选。
根据2018年8月财政部印发《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知（财会[2018]21号）》要求，自2019年1月1日起，政府会计准则制度在包括公立医院在内的各类行政事业单位全面施行。执行政府会计准则制度的公立医院，将不再执行《医院会计制度》（财会[2010]27号）。这项改革最大变化便是构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，即“双功能、双基础、双报告”，要求设置财务会计与预算会计两套科目体系，分别按权责发生制和收付实现制进行平行记账，最后分别生成互补互联的财务报告与决算报告两套报表。新的政府会计制度对医院食堂的财务管理及會计实务操作均没有做出明确和详细的规定。那么，2019年食堂会计核算如何以目前的权责发生制为基础核算的“单体系”并入“双体系”的大账中，这成为会计实务人员的盲点。本文对食堂业务直接在“大账”中进行核算和食堂账合并入“大账”这两种模式阐述相应原理、方法和实务列举，并进一步进行优缺点比较，为制度落地提供实务操作思路。
政府会计制度下事业单位坏账准备的相关会计核算要点解析
ACCOUNTING LEARNING
01基金项目：中国地质调查项目“地质调查预算标准动态更新与支出绩效管理机制研究”资助(编号：D20190467)
。政府会计制度下事业单位坏账准备的相关会计核算要点解析
田华秀 自然资源部中国地质调查局青岛海洋地质研究所
摘要：为适应我国政府会计改革的现
实需要，进一步提高政府会计的信息质
量，新的政府会计制度首次在我国事业单
位的会计核算中引入了坏账准备制度。本
文从事业单位引入坏账准备制度的背景和
必要性出发，就坏账准备的计提范围、计
提方法、账务处理、新旧制度衔接等问题
进行了解析，并对事业单位坏账准备制度
执行过程中可能存在的问题进行了探讨。
关键词：政府会计制度；坏账准备；
事业单位
2019年起实施的政府会计制度首次
采用“双功能”、“双基础”、“双报告”的
核算模式，将原先行政事业单位的会计核
算模式分离为财务会计和预算会计。根据
《政府会计制度——行政事业单位会计科
目和报表》(财会[2017]25号)的规定，
事业单位应当对应收账款和其他应收款项
计提坏账准备，这也是我国政府会计制度
的一大亮点和重要创新。因此，事业单位
全面推进政府会计制度的落地实施，坏账
准备制度的贯彻执行是一项重要工作。
一、引言
为积极贯彻落实党的十八届三中全会
提出的“建立权责发生制政府综合财务报
告制度”的重大举措，新预算法在附则
中明确要求各级政府应按年度编制以权
责发生制为基础的政府综合财务报告，为
此国务院印发了《关于批转财政部权责发
生制政府综合财务报告制度改革方案的通
知》(国发[2014]63号)，对此次改革的
具体实施作出了部署。我国的行政事业单
位以往执行的《行政单位会计制度》《事
业单位会计制度》《科学事业单位会计制
度》等一系列会计制度体系一般均采用收
付实现制的核算基础，主要目的是为了反
映政府年度预算执行情况的结果，行政事
业单位也无需计提坏账准备，只在有确凿
证据表明确实无法收回该款项时，按照行政事业单位国有资产管理的有关规定报经
浅析政府会计制度下事业单位长期股权投资的会计处理
AI KUAI GUAN LI财会管理C
- 11
-2019年对行政事业单位的会计人员来说，是一个会计制度改革的重要年份。改革前预算会计制度的执行，对于加强预算管理和监督发挥了重要作用。经过一年的实践工作，从陌生到熟悉，会计人在不断成长，应该说对政府会计制度已经有了一定的认识。相对于其他业务，长期股权投资的会计处理较为复杂，《解释1号、2号》都涉及此方面的内容。而且行政事业单位的会计处理和财务会计中的长期股权投资处理也不完全相同，本文梳理工作中“长期股权投资”的会计处理过程，并就一些业务举例加以说明。一、长期股权投资的核算范围与方法（一）核算范围“长期股权投资”是指持有时间超过1年的股权性质的投资。在实际工作中，其核算范围包含两个要点。①行政单位不准开展长期股权投资业务，这是因为行政单位的钱，属于政府行政拨款，不准许开展投资业务，而一些事业单位使用非财政拨款资金开展一些专项业务活动，事前经有关部门批准，可以开展此项业务。②股权性质投资主要是区分债权投资，投资方作为股东，参与利润分享，其无固定的投资收益。投资方可以转让该类资产而不能撤资，相对于债权投资其风险及收益都较高。而债权投资可以到期收回本金及利息，持有目的主要是为了获得高于银行存款的利息收益，如购买公司债券、国库券等。（二）政府会计制度与企业会计制度下核算方法的对比分析“长期股权投资”核算方法包括“成本法”与“权益法”，政府会计制度与企业会计制度，在上述两种核算方法的选择上是有所不同的，下面我们就两种制度下，具体核算方法的选择展开对比解析。1.政府会计制度下成本法（1）成本法的适用范围政府会计制度下，当投资方会计主体无权决定或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。那么实际工作中我们选择核算方法的关键就是判定本单位是否有决策权或参与权，关于有决策权或参与权通常有四种情况。①投资方持股，占被投资方50%以上份额的，这属于完全控制被投资方，即我们通常所说的母子公司或单位的关系。②双方各占50%份额，这属于共同控制即双方是联营关系。③投资方持股20%—49%份额，属于投资方可以实施重大影响也是联营关系。④投资方持股20%份额以下，这种情况下投资方不具备上述三种情况的权利。相对于企业来说，控股情况在两头，即控股份额在20%以下，及50%以上的情况下，应采用成本法进行核算。而事业单位仅在一头，即控股份额在20%以下时采用成本法进行核算。 （如图1、2所示） 图1 事业单位的成本法核算范围 图2 企业的成本法核算范围（2）成本法的账务处理成本法账务处理较简单，单位仅需通过“长期股权投资”一级科目，来进行经济业务核算。账务处理按工作状态，分为取得时、持有期间及出售转让三个过程。在取得时按初始成本计入该科目。在持有期间仅在收到对方发放现金股利或利润的情况下做账务处理，计入投资收益。这里特别强调成本法下，被投资单位无论是发生盈利或亏损，投资方都不需做任何账务处理。这主要是因为在经营决策上，投资方不能对被投资方施加影响，所以其账面价值，也不应随被投资方盈亏变动而改变。处置时事业单位应报经批准后出售，同时按长期股权投资取得时的方式分别进行账务处理。摘 要：2019年伊始，我国所有行政事业单位开始实施新政府会计制度，为确保政策落地实施，财政部依据政府会计准则和制度，陆续发布了《政府会计准则制度解释第1号、第2号》，就具体工作中一些业务的会计处理给予了官方解读和指导，本文依据准则、制度及解释，系统的解读了长期股权投资的会计处理过程，以期能解决实际工作中出现的重点、难点，以及不确定的问题。关键词：政府会计制度；长期股权投资；成本法；权益法中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1671-6728（2020）26-0011-03浅析政府会计制度下事业单位长期股权投资的会计处理王 东（沈阳广播电视大学，辽宁 沈阳 110000）
总会计要点解析
1 新《财政总预算会计制度》要点解析
一、新《制度》与原《制度》相比，发生以下变化：
一是核算目标发生了变化。原制度只反映预算执行情况，着重服务于预算管理需要，新制度除反映预算执行情况外，还提供资产、负债等财务状况。二是会计核算基础发生了变化。原制度只采用收付实现制核算，新《制度》第十一条规定“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算”。新制度对应付国库集中支付结余、应收股利、应收应付利息等部分业务采用权责发生制核算。三是会计核算方法发生了变化。新制度采用了“双分录”核算方法，在核算收支业务及预算执行的同时反映随收支变化资产负债的增减情况。四是补充完善了资产、负债、净资产的核算内容。增设了“预算稳定调节基金”“资产基金”“待偿债净资产”等科目，规范了财政对外借款、股权投资、地方政府债券转贷、财政代管资金等业务的核算。新制度为推动权责发生制政府综合财务报告创造了条件，奠定了预算执行改革的制度基础。
三、新《制度》难点业务解析
新《制度》中难点业务主要表现两个方面：
一是会计核算方法发生变化，采用了“双分录”的会计核算方法，如股权投资、应收主权外债转贷款、借入款项、应付主权外债转贷款等内容的核算均涉及“双分录”核算方法的运用；二是应收转贷款、借入款项、股权投资、应付转贷款等内容的核算比较复杂，在学习中应当作为重点加以理解。
难点一：股权投资。股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等。新制度要求股权投资一般采用权益法进行核算。权益法是指政府持有的各类股权投资要按照其在被投资单位拥有的权益比例和被投资单位净资产的变化来调整“股权投资”账户的账面价值。使用这种方法时，政府应将被投资单位每年获得的净损益按投资权益比例列为自身的投资损益，并表示为投资的增减。如果收到被投资单位发放的股利，政府要冲减投资账户的账面价值。应当在“股权投资”科目下按照“国际金融组织股权投资”“投资基金股权投资”“国有企业股权投资”设置一级明细科目，在一级明细科目下，可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。对被投资主体还可按“投资成本”“收益转增投资”“损益调整”“其他权益变动”进行明细核算。其主要账务处理如下：
2019新政府会计制度下预算会计科目新旧衔接转换(事业)
1 附件5 预算会计科目衔接转换 （事业单位） 一、 分析填列事业单位原会计科余额明细表 事业单位原会计科目余额明细表二 总账科目 明细分类 金额 备注 应收票据、应收账款 发生时不计入收入 如转让资产的应收票据、应收账款 发生时计入收入 其中：专项收入 其他 预付账款 财政补助资金预付 非财政补助专项资金预付 非财政补助非专项资金预付 其他应收款 预付款项 如职工预借的差旅费等 其中：财政补助资金预付 非财政补助专项资金预付 非财政补助非专项资金预付 需要收回及其他 如支付的押金、应收为职工垫付的款项等 库存材料 购入存货 其中：使用财政补助资金购入 使用非财政补助专项资金购入 使用非财政补助非专项资金购入 非购入存货 长期投资 长期股权投资 其中：用现金资产取得 用非现金资产或其他方式取得 长期债券投资 2 应付票据、应付账款、应付职工薪酬、长期应付款 发生时不计入支出 发生时计入支出 其中：财政补助资金应付 非财政补助专项资金应付 非财政补助非专项资金应付 预收账款 预收专项资金 预收非专项资金 应缴税费─应缴增值税 非财政补助专项资金应交 非财政补助非专项资金应交 应缴税费─应缴其他税费 财政补助应交 非财政补助专项资金应交 非财政补助非专项资金应交 其他应付款 支出类 确认其他应付款时确认支出 其中：财政补助资金应付 非财政补助专项资金应付 非财政补助非专项资金应付 周转类 如收取的押金、保证金等 专用基金 从非财政补助结余分配中提取 从收入中列支提取 其他 二、预算结余类科目新旧会计制度转换思路解析 2019年1月1日，衔接转换时新制度预算会计仅预算结余类科目有年初余额，应当以原账中净资产相关科目年末余额为基础，并根据原账净资产与新账预算结余口径不一致的事项所涉及的金额，对新账预算结余类科目年初余额进行调整。 （一）口径不一致的主要事项： 1.原账确认收入，增加了净资产，但尚未收到资金，不应计入预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚增。因此，对于这类事项，在衔接转换3 时应当以原账相关净资产科目余额为基础，调减这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：应收票据、应收账款、其他应收款中的应收账款等。 2.原账未确认支出，未减少净资产，但已支付资金，应减少预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚增。因此，对于这类事项，在衔接转换时，应当以原账相关净资产科目余额为基础，调减这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：短期投资、预付账款、其他应收款中的暂付款、存货等。 3.原账未确认收入、未增加净资产，但已收到资金，应计入预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚减。因此，对于这类事项，在衔接转换时，应当以原账相关净资产科目余额为基础，调增这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：短期借款、预收账款、长期借款等。 4.原账确认支出，减少了净资产，但尚未支付资金，不应减少预算结余，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余虚减。因此，对于这类事项，在衔接转换时，应当以原账相关净资产科目余额为基础，调增这类事项涉及的金额，确定新账预算结余年初数。这类事项主要包括：应付职工薪酬（贷方余额）、应付账款、其他应交税费、其他应付款中的质量保证金等。 4 5.应交增值税。原制度规定，增值税属于价外税不计入收入和支出：但新制度规定，收取的增值税销项税额计入预算收入，支付的增值税进项税额和缴纳的增值税计入预算支出，以原账相关净资产为基础确定新账预算结余，导致预算结余少计。为保持新账年初余额与本年发生额账务处理的一贯性，应在原账相关净资产科目余额的基础上，对原账“应缴税费——应缴增值税”科目余额进行分析，划分出与非财政补助专项资金相关的金额和与非财政补助非专项资金相关的金额，根据应缴增值税（贷方余额），调增非财政拨款结转或非财政拨款结余，如果应交增值税原科目年末余额为借方，则应当调减非财政拨款结转或非财政拨款结余。 （二）重点关注事项： 1.周转类的其他应收款（暂付押金）和其他应付款（暂收押金），由于在未来收回或支付时不计入预算收支，因此衔接转换时，不需要调整。 2.应交增值税中，如果应收票据应收账款中科目余额可能包含增值税，为简化衔接转换工作，可不必区分应收应付的价款和增值税，按照规定进行处理。 3.各单位应认真分析2018年末资产负债类往来科目及短期投资、长期投资、短期借款、长期借款、存货等科目余额形成原因，结合新制度下预算会计记账原则，根据导致预算结余虚增虚减的事项所涉及的金额，对新账预算结余类科5 目年初余额进行调整。 三、预算结余类科目新旧衔接 （一）“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，单位应当对原账的“财政补助结转”科目余额进行逐项分析，加上各项结转转入的支出中已经计入支出尚未支付财政资金（如发生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付财政资金尚未计入支出（如购入的库存材料、预付账款等）的金额，按照增减后的金额，登记新账的“财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；按照原账“财政补助结余”科目余额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方。 按照原账“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资金结存——财政应返还额度”科目借方；按照新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额合计数，减去新账的“资金结存——财政应返还额度”科目借方余额后的差额，登记新账“资金结存——货币资金”科目借方。 “财政拨款结转”科目调整表 调整 内容 调整原因 原账“财政补助结转”科目余额 加： 应付票据、应付账款（财政拨款结转资金应付部分） 原已列支，减少净资产，资金未付，虚减预算结余 其他应付款（财政拨款结转资金应付部分） 原已列支，减少净资产，资金未付，虚减预算结余 6 应付职工薪酬（财政拨款结转资金应付部分） 原已列支，减少净资产，资金未付，虚减预算结余 其他应交税费（财政拨款结转资金应付部分） 原已列支，减少净资产，资金未付，虚减预算结余 减： 预付账款（财政拨款结转资金预付部分） 原未列支，未减净资产，资金已付，虚增预算结余 其他应收款（财政拨款资金暂付部分） 原未列支，未减净资产，资金已付，虚增预算结余 存货（财政拨款资金购入且尚未领用） 原未列支，未减净资产，资金已付，虚增预算结余 等于： 新账“财政拨款结转”科目余额 解释说明： 1.“原已列支，减少净资产，未付资金，虚减预算结余”是指业务发生时，按原制度要求借记各类支出，同时贷记往来负债科目，各类支出在年末结转时冲减了事业基金；但由于资金尚未支付，新制度执行后如果发生资金支付，要求必须列入预算支出并与年末冲减预算结余，使同一笔业务两次减少了单位预算结余，因此需在新旧衔接转换时予以调增。 2.“原未列支，未减净资产，资金已付，虚增预算结余”是指业务发生时，原制度要求借记往来资产科目，同时贷记“银行存款”等科目，这些资金已实际支付，但未反映为各类支出，年末支出结转时无法冲减事业基金；由于资金已经支付，新制度执行后没有现金流出，按新制度要求无法列入预算支出并于年末冲减预算结余，造成同一笔业务从未减少单位预算结余，因此，在新旧衔接转换时予以调减。 （二）“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额 7 新制度设置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，事业单位应当对原账的“非财政补助结转”科目余额进行逐项分析，加上各项结转转入的支出中已经计入支出尚未支付非财政补助专项资金（如发生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付非财政补助专项资金尚未计入支出（如购入的库存材料、预付账款等）的金额，加上各项结转转入的收入中已经收到非财政补助专项资金尚未计入收入（如预收账款）的金额，减去已经计入收入尚未收到非财政补助专项资金（如应收账款）的金额，按照增减后的金额，登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；同时，按照相同的金额登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。 “非财政拨款结转”科目调整表 调整 内容 原因 原账“非财政补助结转”科目余额 加： 应付票据、应付账款（非财政补助专项资金应付部分） 原已列支，减少净资产，未付资金，虚减预算结余 其他应交税费（非财政补助专项列支部分） 原已列支，减少净资产，未付资金，虚减预算结余 应付职工薪酬（非财政补助专项列支部分） 原已列支，减少净资产，未付资金，虚减预算结余 其他应付款（非财政补助专项列支部分） 原已列支，减少净资产，未付资金，虚减预算结余 预收账款（预收非财政补助专项部分） 原未列收，未增净资产，已收资金，虚减预算结余 应交增值税（未来非财政补助专项列支部分） 原未计入净资产，已收资金，少记预算结余 减： 应收票据、应收账款（计入非财政补助专项资金部分） 原已列收，增加净资产，未收资金，虚增预算结余 其他应收款（确认收入类计入非财政补助专项资金部分） 原已列收，增加净资产，未收资金，虚增预算收入 8 预付账款（非财政补助专项资金预付部分） 原未列支，未减净资产，已付资金，虚增预算结余 其他应收款（确认支出类，非财政补助专项资金暂付部分） 原未列支，未减净资产，已付资金，虚增预算结余 存货（使用非财政补助专项资金购入） 原未列支，未减净资产，已付资金，虚增预算结余 等于 新账“非财政拨款结转”科目余额 解释说明： 1.“原已列支，减少净资产，未付资金，虚减预算结余”是指业务发生时，按原制度要求借记各类支出，同时贷记往来类负债科目，各类支出在年末结转时冲减了非财政补助专项资金；但由于资金尚未支付，新制度执行后一旦发生资金支付，按新制度要求必须列入预算支出并于年末冲减预算结余，使得同一业务两次减少了单位预算结余，因此，需要在制度转换时予以调增。 2.“原未列收，未增净资产，已收资金，虚减预算结余”是指业务发生时，按原制度要求借记银行存款等资产科目，同时贷记往来类负债科目，这些资金已实际收到，但未反应为各类收入，使得在年末收入结转时无法增加非财政拨款结转；由于资金已经收到，新制度执行后没有现金流动，按新制度要求无法列入预算收入并于年末增加预算结余，使得同一业务从未增加单位预算结余，因此，需要在制度转换时予以调增。 3.“原未计入净资产，已收资金，少记预算结余”是指增值税业务发生时，按原制度规定不确认收入和支出；不影9 响净资产，但这些资金已经收支，新制度执行后将有现金流出，按新制度要求列入预算支出并于年末减少预算结余，因此，需要在制度转换时予以调增。 4.“原已列收，增加净资产，未收资金，虚增预算结余”是指业务发生时，按原制度要求借记往来类资产科目，同时贷记收入科目，这些资金尚未收到，但反应为各类收入，使得在年末收入结转时增加非财政拨款结转；由于资金尚未收到，新制度执行后将有现金流入，按照新制度要求列入预算收入并于年末增加预算结余，使得同一业务两次增加单位预算结余，因此，需要在制度转换时予以调减。 5.“原未列支，未减净资产，已付资金，虚增预算结余”是指业务发生时，按原制度要求借记往来类资产科目，同时贷记“银行存款”等科目，这些资金已实际支付，但未反映为各类支出，使得年末支出结转时无法冲减非财政拨款结转；由于资金已经支付，新制度执行后没有现金流动，按新制度要求无法列入预算支出并于年末冲减预算结余，使得同一业务从未减少单位预算结余，因此，需要在制度转换时予以调减。 （三）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 1.登记“非财政拨款结余”科目余额 新制度设置了“非财政拨款结余”科目及对应的“资金
政府会计丨政府会计制度期末结转流程解析（财务会计5个步骤预算会计12个步骤）
政府会计⼁政府会计制度期末结转流程解析（财务会计5个步骤预算会计12个步骤）
⾏政事业单位会计管理致⼒于⾏政事业单位⾏业热点资料制作分享、业内交流、⼯作实操技巧、资源共享。3篇原创内容公众号
⼩额付费qq群223611693 +⼩编微信yz3580748⼊群学习交流分享
政府会计制度“平⾏记账”及会计期末结转流程分析
卢绳恩
福建省⽂化厅
⼀、“双功能、双基础、双报告”核算模式剖析
新制度“双功能、双基础、双报告”的会计核算模式，是基于相同的会计原始凭证，在同⼀会计账套下实现账账、账证、账表、账实相互衔接并核对相符的模式。
⼆、“平⾏记账”及会计期末结转科⽬关联性梳理
(⼀)具有关联性的收⼊类、费⽤和⽀出类科⽬对照
在表1中，财务会计的11个收⼊类科⽬和8个费⽤类科⽬，分别与预算会计的9个收⼊类科⽬和8个⽀出类科⽬⼤体上相关联(表1中加*科⽬为⾏政单位可能⽤到的科⽬名称)。
(⼆)货币资⾦类科⽬“平⾏记账”关联性分析
如表2，由于新制度将“库存现⾦”、“银⾏存款”、“其他货币资⾦”、“零余额账户⽤款额度”和“财政应返还额度”等科⽬纳⼊了财务会计科⽬体系，⽽在预算会计中核算相关预算收⼊和预算⽀出时，⼜要求必须以相应的货币资⾦类科⽬来复式记账加以对应。
表1具有关联性的收⼊类、费⽤和⽀出类科⽬对照表
表1具有关联性的收⼊类、费⽤和⽀出类科⽬对照
序号财务会计（权责发⽣制）预算会计（收付实现制）科⽬名称科⽬名称1财政拨款收⼊☆财政拨款预算收⼊☆2事业收⼊事业预算收⼊3上级补助收⼊上级补助预算收⼊4附属单位上缴收⼊附属单位上缴预算收⼊5经营收⼊经营预算收⼊6⾮同级财政拨款收⼊☆⾮同级财政拨款预算收⼊☆7投资收益投资预算收益8捐款收⼊☆其他预算收⼊☆9利息收⼊☆10租⾦收⼊☆11其他收⼊☆12短期借款 长期借款债务预算收⼊13业务活动费⽤☆⾏政⽀出☆（⾏政单位专⽤）14单位管理费⽤事业⽀出15经营费⽤经营⽀出16上缴上级费⽤上缴上级⽀出17对附属单位补助费⽤对附属单位补助⽀出18所得税费⽤⾮财政拨款结余-累计盈余19其他费⽤☆其他费⽤☆20资产处置费⽤☆21短期投资投资⽀出22长期股权投资23长期债券投资24短期借款 长期借款债务还本⽀出
政府会计制度
政府会计制度——准则、科目、报表及新旧衔接解读及案例分析
一、单选题
1、政府会计主体，非大批量购入、单价小于（ ）元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用。
A、500
B、1000
C、1500
D、2000
A B C D
【正确答案】B
【您的答案】B [正确]
【答案解析】政府会计主体，非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用。
2、（ ），是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。
A、收入
B、费用
C、净资产
D、利润
A B C D
【正确答案】C
【您的答案】C [正确]
【答案解析】净资产，是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。
3、政府会计主体确定公共基础设施折旧年限，应当考虑下列因素（ ）。
A、设计使用年限或设计基准期
B、预计实现服务潜力或提供经济利益的期限
C、预计有形损耗和无形损耗
D、以上均正确
A B C D
【正确答案】D
【您的答案】D [正确]
【答案解析】政府会计主体确定公共基础设施折旧年限，应当考虑下列因素：
（1）设计使用年限或设计基准期；
（2）预计实现服务潜力或提供经济利益的期限；
（3）预计有形损耗和无形损耗；
（4）法律或者类似规定对资产使用的限制。
4、政府会计主体购入的政府储备物资，其成本不包括（ ）。
A、购买价款
B、运输费
C、保险费
D、增值税
A B C D
【正确答案】D
【您的答案】D [正确]
【答案解析】政府会计主体购入的政府储备物资，其成本包括购买价款和政府会计主体承担的相关税费、运输费、装卸费、保险费、检测费以及使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的归属于政府储备物资成本的其他支出。