2017年政府补助准则最新会计处理
《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读
《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读立信会计师事务所（特殊普通合伙）《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读2017年，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）（以下简称“新政府补助准则”或“新准则”）。
鉴于《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）（以下简称“旧政府补助准则”或“旧准则”）及其应用指南施行至今已有十年时间，随着经济业务日益复杂，旧政府补助准则及其应用指南在实施中存在的问题逐渐显现出来。
为切实解决我国企业相关会计实务问题，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部对政府补助准则进行了修订。
修订后的政府补助准则的主要变化体现在以下几个方面：1、允许选择采用净额法对政府补助进行会计处理（旧准则仅允许采用总额法）。
2、要求企业根据经济业务的实质，确定政府补助在利润表中的列报项目：与企业日常活动相关的政府补助，应当根据采用的不同方法计入其他收益（在“营业利润”项目之上增设）或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，也应当根据采用的不同方法计入营业外收入或冲减营业外支出。
3、修订了财政贴息的会计处理：区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况分别进行会计处理。
4、将财政部《关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知》关于政府补助和收入的区分原则引入到准则正文中，明确了来自政府的经济资源如果是与企业销售商品或提供劳务密切相关，且是企业商品或服务的对价或其组成部分的，应当适用《企业会计准则第14号——收入》。
本项内容并无实质性变化。
继技术标准部在2017年6月发布的第62期谨信计要中对新旧政府补助准则的变化进行比较后，本期谨信计要将结合最新发布的政府补助应用指南，在以下几个方面对新政府补助准则实施中的相关问题做进一步的解读。
一、政府补助的定义和特征一直以来，无论是旧政府补助准则还是新政府补助准则，都将政府补助定义为企业无偿从政府取得货币性资产或非货币性资产。
会计准则第16号解释
会计准则第16号解释
会计准则第16号解释指的是《企业会计准则第16号——政府补助》（财会2017年15号）的解释，该解释主要针对政府补助的会计处理进行了说明和规定。
根据该解释，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助通常包括财政拨款、财政贴息、税收返还等方式。
企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。
同时，企业还应当在附注中详细披露与政府补助相关的信息。
此外，该解释还规定了一些具体的会计处理方法，例如政府补助的确认条件、计量方法、列报要求等。
这些规定有助于规范企业的会计处理，提高会计信息的质量，促进企业的可持续发展。
总之，会计准则第16号解释是一项重要的会计准则，规范了政府补助的会计处理和列报要求，有助于提高会计信息的质量和透明度，促进企业的可持续发展。
企业会计准则第16号-政府补助-新旧对比
直接取得费用化，对应于费用化借款费用的部分，冲减财务费用；对应于资本化利息支出的部分，冲减相关资产价值。
该规定与历史上各项以“财建”文号发布的贴息的财务管理规定一致，通过会计准则规定向财务规定靠拢的方式，消除了两者规定不一致的矛盾。即，对于贴息的会计处理，不论采用何种方式，都不再计入营业外收入。
（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12号一债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18号一所得税》。
第五条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号一一收入》等相关会计准则。
明确从银行取得财政贴息贷款的，可选择处理方式。其中方法（一）的做法与《瑞华研究2010～2016汇编》之问题4-1-49中的做法类似。
但是，如果采用方法（一），则将导致相关借款（金融负债）的入账价值与金融工具准则的规定不一致，这两者之间存在潜在的矛盾。
鉴于IFRS下并没有此处方法（一）的选项，因此建议在境外上市的公司尽可能选择方法（二），以避免出现境内外准则差异。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
定义一致；资本性投入调整到第五条。
第三条政府补助具有下列特征：
（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
财会【2017】15号企业会计准则第16号——政府补助通知
财会【2017】15号企业会计准则第16号——政府补助通知
下列信息：
（⼀）政府补助的种类、⾦额和列报项⽬；
（⼆）计⼊当期损益的政府补助⾦额；
（三）本期退回的政府补助⾦额及原因。
第四章衔接规定
第⼗⼋条企业对2017年1⽉1⽇存在的政府补助采⽤未
来适⽤法处理，对2017年1⽉1⽇⾄本准则施⾏⽇之间新增的
政府补助根据本准则进⾏调整。
第五章附则
第⼗九条本准则⾃2017年6⽉12⽇起施⾏。
第⼆⼗条2006年2⽉15⽇财政部印发的《财政部关于印
发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》
（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第16号——政府补
助》同时废⽌。
财政部此前发布的有关政府补助会计处理规定与本准则不
⼀致的，以本准则为准。
5。
《企业会计准则第16号——政府补助》解读
《企业会计准则第16号——政府补助》解读前言：为进一步规范企业对政府补助的确认、计量和列报，保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于2017年5月10日下发了《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。
事实上，随着企业经济活动的日益复杂，政府补助会计准则在实务执行中存在的问题已逐渐显现出来。
比如对从政府取得的经济资源，究竟应该作为政府补助还是营业收入的界定不明确，部分政府补助资金与企业日常经营活动密切相关，却计入营业外收入已明显不恰当，实务界对财政贴息会计处理持有不同观点引起混乱的问题亟待明确等。
因此，此次对政府补助准则重新修订很有必要性和及时性。
新准则将原准则的总则、确认和计量、披露共三章十条，扩展为总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章共二十条，内容较原准则明显丰富，不仅可以更加合理、正确地反映企业相关经济业务的经济实质，而且将更加真实、公允地反映企业的收入、收益、成本和费用。
【内容要点】●准则修订的背景●准则修订的亮点●准则的后续影响一、准则修订的背景《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）及其应用指南施行至今已近十年时间。
随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。
主要体现在：1.政府补助和收入需明确区分企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。
新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入而不是政府补助进行会计处理。
实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。
2.关于会计科目的使用问题现行应用指南规定，政府补助计入营业外收入。
但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。
企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较
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企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较2017年5月25日，财政部下发了《关于印发修订<企业会计准则第16号政府补助>的通知》财会〔2017〕15号，改文件发布的背景为：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则基本准则》，我部对《企业会计准则第16号政府补助》进行了修订，针对新修订的政府补助，我们做逐条对照:项目新《企业会计准则第16号政府补助》（财会〔2017〕15号） [2017.05.10 发布]旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15 发布]修订内容第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则基本准则》，制定本准则。
第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
新旧一致第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
去掉了但不包括政府作为企业所有者投入的资本的描述，但定义一致。
第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。
对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）无偿性。
即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
新增第三条：不再强调从政府直接取得，明确政府是实际拨付者的代收代付的，也属于来源于政府，明确无偿性无对价。
以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。
第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
政府补助准则
助
助的实际拨付者，其他方只起到代收代
概
付作用的，该项补助也属于来源于政府的
述
经济资源。
一、政府补助的定义
企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
（2）无偿性：简单理解就是企业是否需要支付相应
政
对价（互惠性交易）。
府
如：①研发补贴：研发成果全部归企业所有， 则企业未向政府支付对价（无形资产），
补
属于政府补助；研发成果部分或全部归
理
年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定
用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得
奖励起 10 年内注册地址不得迁离本地区，否则
政府有权追回奖励资金。甲企业于 2017 年 4
月10日收到1000万元补助资金，分别2017年
12月使用了 400 万元用于发放给总裁级高管
年度奖金。
四、政府补助具体会计处理
订
经济业务实质。
背
景
变化3：对政策性优惠贷款贴息的会计处理作
了明确规定，区分财政将贴息资金拨付给贷
款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两
种情况进行会计处理。
PART 02
政府补助概述
一、政府补助的定义
企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
政
府 （1）方向性：政府补助是企业收到的，来源于
补
政府的经济资源。对于企业收到的来源于 其他方的补助，有确凿证据表明政府是补
述
可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为 递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益
（总额法）;二是将补助冲减资产的账面价值，以
反映长期资产的实际取得成本（净额法）。
二、政府补助的分类
政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与
新政府补助准则下会计处理探析
照企业的实际储备量给予每季度每斤
（三）与收益相关的政府补助
0.039 元的粮食保管费补贴，于每个
与收益相关的政府补助，是指除 季度初支付。20×7 年 1 月 l0 日，甲
与资产相关的政府补助之外的政府补 企业收到财政拨付的第一季度补贴款
助。与收益相关的政府补助，应当分 390 万元。
情况按照以下规定进行会计处理：（1）
在 2006 版准则下，政府补助最 终都会计入“营业外收入”科目（或 直接计入或通过“递延收益”科目过 渡分期计入）。“递延收益”科目是 专为核算不能一次而应分期计入当期 损益的政府补助而设置的。新准则规 定，与企业日常活动相关的政府补助， 应当按照经济业务实质，计入其他收 益或冲减相关成本费用。与企业日常 活动无关的政府补助，应当计入营业 外收支。本次修订最大的变化是根据 政府补助的具体性质，分别计入其他 收益、营业外收入，或者冲减资产账 面价值、成本费用。也就是说，新准 则要求企业对政府补助的具体性质进 行判断，根据实际情况确定会计处理 方式。
分析：粮食保管费补贴是与企业
用于补偿企业以后期间的相关成本费 日常活动相关的，应作为经常性损益，
用或损失的，确认为递延收益，并在 应计入其他收益，更加明确了其与日
确认相关成本费用或损失的期间，计 常活动相关的地位。
入当期损益或冲减相关成本；（2）用
(1)20×7 年 1 月 1 日，甲企业确
于补偿企业已发生的相关成本费用或 认应收的财政补贴款
府补助相关会计实务问题，提高会计 法供企业选择，既不违背国际趋同的
信息质量，财政部于 2017 年 5 月 25 原则，也允许企业选择简易方法，满
日公布了修订后的《企业会计准则第 足不同企业的现实需求。同时，对财
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2017年政府补助准则最新会计处理：（一）与资产相关的政府补助会
计处理
为了适应日益复杂的经济活动，财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号一
—政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起施行。
新修改的政府补助准则，在政府补助的确认、计量和列报、以及会计处理等方面，较之前的旧准则都有一个很大的差异。
新修改的准则在政府补助的分类方面较之前没有变化，也是按照政府补助的资金最终的
用途不同，分为与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助。
但是，两种不同的政府补助，在"收到政府补助”和"摊销政府补助”两个方面的会计处理方面有很大的区别。
一.与资产相关的政府补助
1. 在收到政府补助时：新的准则提供了两种会计处理方法供企业选择。
（1）总额法：将实际收到的政府补助，全部计入“递延收益” 。
（2）净额法：将实际收到的政府补助，冲减所形成的长期资产的账面价值。
【例1】甲企业于2017年7月1日从国外购入一项新技术，作为无形资产核算，入账价值为300万元。
同日，收到政府100万元货币资金补助。
假设符合政府补助的确认条件。
（1）总额法：借：银行存款100 0000
贷：递延收益100 0000
（2）净额法：借：银行存款100 0000
贷：无形资产100 0000
2. 摊销政府补助时：新准则新增了一个损益了会计科目“其他收益”，递延收益的后续摊销不再是固定的计入“营业外收入”。
（1）总额法：收到时确认为递延收益的（即采用总额法），应当在相关资产使用寿命
内按照合理的方法分期计入损益。
计入到哪个损益科目，要根据相关的经济业务的实质，区分日常活动与非日常活动。
①与企业日常活动相关的政府补助，应按经济业务的实质，摊销递延收益到“其他收益”
或冲减相关成本费用。
（大多数情况下都是与日常活动相关）
②与企业非日常活动相关的政府补助，摊销递延到“营业外收入”或冲减相关损失。
【提示】大多数情况下，都是与日常活动相关的政府补助。
如何确定是否与日常活动相关，可以根据政府补偿的成本费用是否是营业利润中的相关项目。
（2）净额法：由于采用净额法时，收到的政府补助直接冲减所形成的资产的初始入账成本，在后续处理中，只需要按冲减后的资产的成本进行后续处理即可。
【例2】承【例1】甲企业取得的该无形资产按10 年平均摊销，无残值，摊销的金额计
入“管理费用” 。
对于收到的政府补助，甲公司采用与无形资产一致的方法摊销，不考虑其他因素。
2017年12月31 日相关账务处理：
（1）总额法：
①摊销无形资产：无形资产2017年摊销金额=300 0000/10*6/12=15 0000 元
借：管理费用15 0000
贷：累计摊销15 0000
②摊销递延收益：递延收益2017年摊销金额=100 0000/10*6/12=5 0000 元
借：递延收益 5 0000
贷：其他收益/管理费用 5 0000
【提示】具体是计入其他收益，还是冲减相关成本费用，考试中一般会有说明，实务中可以由企业自行选择。
（2）净额法：
①摊销无形资产：无形资产2017年摊销金额=200 0000/10*6/12=10 0000 元
借：管理费用10 0000
贷：累计摊销10 0000
需要说明的是，与资产相关的政府补助，在相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
二. 与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除了与资产相关的政府补助之外，企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。
在与之相关的会计处理的规定上，新旧准则区别不大，同样也是判断收到的与收益相关的政府补助，是用于补偿以后期间发生的成本费用或损失，还是用于补偿已经发生的成本费用或损失。
（1）总额法：当满足政府补助所附条件时，将收到的政府补助，全部计入“递延收益” 。
在确认相关成本费用的期间，采用合理的方法摊销递延收益，同时计入当期损益或冲减相关成本费用。
（2）净额法：将收到的政府补助，直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
由于与收益相关的政府补助不会形成长期资产，所以采用净额法时不会冲减相关资产成本，而是直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
【提示】计入“其他收益”还是“营业外收支” ，同样也是要区分补助的经济活动实质上是与日常活动相关，还是与非日常活动相关。
与日常活动相关的，摊销递延收益时计入“其他收益”，与非日常活动相关的，摊销递延收益时计入“营业外收入” 或冲减相关损失。
如：企业遭受自然灾害造成损失100万元，政府财政拨款30 万元用于补偿已发生的损失，企业收到此笔政府补助款，可以计入“营业外收入” ，或者冲减自然灾害造成的损失“营业外支出”。
1. 用于补偿企业以后期间发生的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
①满足所附条件收到时：
借：银行存款
贷：递延收益
②摊销递延收益时：
借：递延收益
贷：其他收益/营业外收入/ 成本费用等
2. 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
①收到补助时：
借：银行存款
贷：其他收益/ 营业外收入/ 成本费用等
【例4】甲企业于2017年6月1日遭受自然灾害，造成损失100万元，并于2017年8 月 1 日收到当地政府补助资金30 万元，用于补偿已经发生的损失。
由于是补偿自然灾害的损失，与非日常活动相关的政府补助，应计入“营业外收入” ，且补偿已发生的损失，则不必通过“递延收益” 。
借：银行存款30 0000
贷：营业外收入30 0000 卑微如蝼
蚁、坚强似大象
企业在确认相关政府补助时，应当区分该补助是与资产相关，还是与收益相关，并选择相应的会计处理方法进行处理。
在实务中，对于综合性项目的政府补助，可能同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业应当将其进行区分，且分别进行会计处理。
对于无法区分的综合性政府补助，应当全部作为与收益相关的政府补助进行会计处理。