企业会计准则第18号----所得税

例1 某企业期末持有一批存货，成本为1000 万元，
按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，
对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌
价准备200万元，计算其暂时性差异。

税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允
许税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000 万元，
其账面价值为800 万元，差额200 万元即为可抵扣 暂时性差异。
初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影
响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳
税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是， 同时满足下列条件的除外：

（1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； （2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。


5、列报
递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流
动资产和非流动负债在资产负债表中列示。

所得税费用应当在利润表中单独列示

应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：
所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用
（收益）与会计利润关系的说明；未确认递延所得税资
产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金

额（如果存在到期日，还应披露到期日）；对每一类暂 时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税 资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的 依据；未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企 业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。
三、重点、难点分析

1、新旧理论的差异认识 例：甲企业于20X1年12月28日购入一机器设备，账面金
资产或递延所得税负债。”

新准则第5条：“资产的计税基础，是指企业收回资产 账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以自应税经济利益中抵扣的金额。”

新准则第6条：“负债的计税基础，是指负债的账面价 值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予 抵扣的金额。”

（2）时间性差异与暂时性差异的区别 企业会计制度使用的是时间性差异的概念： 指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时 间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差
异。

该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延 所得税费用以及所得税费用如下：

递延所得税负债＝600×33％＝198（百万元） 递延所得税资产＝300×33％＝99（百万元） 递延所得税费用＝198－99＝99（百万元） 所得税费用＝700＋99＝799（百万元）

新准则使用了暂时性差异的概念： 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未
作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其
计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属
于暂时性差异。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳
税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

新准则第8条：“应纳税暂时性差异，是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产
存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应
当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资
产。”


对递延所得税负债的确认要求：
下列交易中产生的递延所得税负债以外 ，企业应当确
认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：

（1）商誉的初始确认；
（2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的
生应税金额的暂时性差异。”
新准则第9条：“可抵扣暂时性差异，是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生可抵扣金额的暂时性差异。”


3、对所得税资产和所得税负债的确认
新准则第10条：“企业应当将当期和以前期间应交未交
的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的
部分确认为资产。
额与计税基础均为10万元。该机器采用直线法计提折旧， 企业采用的年折旧率是10％，而在计税时，年折旧率为 15％。企业所得税税率为30％，比较两种方法的处理如 下表所示：

收益表债务法
资产负债表债务法
20×2年会计计提折旧1 万元，20×2年计税折旧 1.5万元，20×2年生产 0.5万元应纳税时间性差 异，则当期产生递延所 得税负债 0.15万元
广西大学商学院财务与会计系
例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200 万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得 税税率为33% 会计处理:2004年计入损益
税收处理:实际发生时允许税前扣除
广预计保修费用 应纳税所得额 会计: 所得税费用 净利润 2003 1000 200 1200 (396) 604 2004 1000 (200) 800 (264) 736
来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

4、对递延所得税负债和递延所得税资产的计量 计量的时间：资产负债表日 要求： （1）对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或
资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还） 的所得税金额计量。

（2）对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根 据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的 适用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资 产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权 益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延 所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得 税费用。

（3）在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应 当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率 和计税基础

（4） 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债 进行折现

（5） 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账
面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用
以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税
2、新准则引入新的计税基础的概念 （1）计税基础的引入
企业会计制度没有计税基础的概念，而只在纳税影响会
计法下定义了时间性差异

新准则引入了资产的计税基础和负债的计税基础的概念
新准则第4条：“企业在取得资产、负债时，应当确定
其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在
差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税

（2）予以确认： 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵 扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的 递延所得税资产：


暂时性差异在可预见的未来很可能转回；
未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所 得额。

企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减， 应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未
20×2年末，该机器设备帐 面价值为9万元，计税基础 为8.5万元，20×2年产生 0.5万元应税暂时性差异， 企业应确认0.15万元的递 延所得税负债

从上例可以看出，在某些事项的会计处理上，利润表债 务法与资产负债表债务法会产生相同的结果，但两种方 法的会计原理却完全不同。



资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额
时，减记的金额应当转回。

（6）企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费
用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所
得税：企业合并；直接在所有者权益中确认的交易或
者事项。

（7） 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当 期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

理论基础的改变导致新准则与企业会计制度的所得税会 计内容有了完全的改变：

计税基础不同与差异的概念不同，如： 企业会计制度：时间性差异 新准则：暂时性差异 会计处理方法不同，如： 企业会计制度：应付税款法；纳税影响会计法（递 延法、损益表负债法）

新准则：资产负债表负债法


4、所得税费用的计算 企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税费用
（或收益）以后，利润表中的所得税费用为两者之和。
即：

所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用（－递
延所得税收益）
广西大学商学院财务与会计系
5、递延所得税资产和负债的确认的意义及其对企业净利 润的最终影响：

递延所得税资产和负债的确认体现了： 权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认， 与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用 应相互配比

对递延所得税资产的确认要求： 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应 纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延 所得税资产。


（1）不予确认的递延所得税资产：
该项交易不是企业合并；

交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得 额（或可抵扣亏损）。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获 得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的， 应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
金额及其计税基础如下表所示（单位：百万元）：
项目 1、存货
账面 价值 2000
计税 基础 2200
暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 200
2、无形资产
3、预计负债 4、合计
600
100
0
0
600
100 600 300

除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税 基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存 在期初余额，适用的所得税税率为33％。假定当期按照税法 规定计算确定的应交所得税为700 万元。该企业预计在未来