注会审计之期后事项

第四节期后事项1.期后事项的概念财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

2.期后事项的时段(1)第一时段：财务报表日后至审计报告日；(2)第二时段：审计报告日后至财务报表报出日；(3)第三时段：财务报表报出日后。

图26－1 期后事项分段示意财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期；财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。

对外披露可以是公开方式的，如上市公司公布财务报表；也可以是非公开方式的，如非上市公司将财务报表提供给使用者。

3.期后事项的种类(1)调整事项对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息(2)非调整事项这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露。

(一)调整事项举例1．财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

例如，被审计单位由于某种原因在财务报表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。

因这一负债实际上在财务报表日之前就已存在，所以，如果赔偿数额比较大，注册会计师应考虑提请被审计单位调整或增加财务报表有关负债项目的金额，并加以说明。

2．财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

例1，被审计单位原先[财务报表日]对某库存商品未计提存货跌价准备，在财务报表日后不久的销售情况显示其可变现净值低于库存商品期末成本，表明该库存商品在财务报表日发生了减值，需要在被审计单位的财务报表中补记该项存货的跌价准备。

例2，财务报表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因财务报表日后债务人突然破产而无法收回。

在这种情况下，债务人财务状况[这是上年批准赊销的主要依据]显然早已恶化，所以注册会计师应考虑提请被审计单位计提坏账准备或增加计提坏账准备，调整财务报表有关项目的金额。

3．财务报表日后进一步确定了财务报表日前购人资产的成本或售出资产的收入。

例1，被审计单位在财务报表日前购入一项固定资产，并投入使用。

由于购入时尚未确定准确的购买价款，故先以估计的价格考虑其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等因素暂估人账，并按规定计提固定资产折旧。

如果在财务报表日后商定了购买价款，取得了采购发票，被审计单位就应该据此调整该固定资产原值。

例2，所审计期间被审计单位的一项在建工程达到预计可使用状态并投入使用，并按在建工程余额转入固定资产科目。

财务报表日后完成了工程决算，则应按照决算价值重新调整上年固定资产原值，但无需调整累计折旧。

4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。

例如，在财务报表日以前，被审计单位根据合同规定所销售的商品已经发出，当时认为与该项商品所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，按照收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，即在财务报表日被审计单位确认为销售实现，并在财务报表上反映。

但在财务报表日后至审计报告日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回。

如果金额较大，注册会计师应考虑提请被审计单位调整财务报表有关项目的金额。

考题.(2003年，综合题)在对Y公司2009年度财务报表实施审计的过程中，发现存在以下事项：Y公司为G公司向银行借款提供信用担保。

2010年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。

银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付借款本息3200万元。

2010年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。

考虑到无法向G公司追偿，Y公司在2010年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。

对上述事实，Y公司拟在2009年度财务报表按规定予以披露。

要求：针对上述事项，注册会计师是否需要提出审计处理意见？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。

【答案】所述事项属于需要调整财务报表的期后事项，应建议Y公司作以下调整：借：营业外支出──赔偿支出 3200贷：其他应付款 3200 考题.(2009年，综合题局部，1/12分) A和B注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。

在审计过程中，注意到下列事项：2008年l2月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。

2009年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。

甲公司对2008年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。

要求：针对所述事项，A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示调整分录。

【答案】水灾发生在资产负债表日后，属于非调整事项，甲公司无需调整2008年度财务报表，只需在财务报表附注中披露。

应建议甲公司将已作的调整分录冲销，调整分录为：借：存货——存货跌价准备 5000000贷：资产减值损失 5000000(二)非调整事项举例确定期后事项对财务报表的影响时，应对财务报表日已经存在的事项和财务报表日后出现的事项严加区分，不能混淆。

如果相关事项直到财务报表日后才发生，就不应将财务报表日后的信息并入财务报表中去。

非调整事项不影响财务报表日财务状况，不需要调整财务报表。

但如果财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。

财务报表日后发生的、需要在财务报表中披露的非调整事项包括：1.针对财务报表日后发生的事项的重大诉讼、仲裁、承诺。

2.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

3.财务报表日后因自然灾害[以上期经营无关]导致资产发生重大损失。

4.财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

5.财务报表日后资本公积转增资本。

6.财务报表日后[因次年原因]发生巨额亏损[不是上年的亏损]。

7.财务报表日后发生企业合并或处置子公司。

8.财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的及经批准宣告发放的股利或利润。

考题.(2008年，多项选择题，1分) B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。

B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。

在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有( )。

A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼C.20×9年2月15日，乙公司于20×8年确认的一笔大额销售被退回D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并【答案】ABD考题.(2007年，综合题局部，1/23分) 公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X 公司)系U会计师事务所的审计客户。

A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计。

在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18% 的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本800万元。

在编制20×7年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。

20×8年3月24日，该外国上市公司所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。

要求：针对所述事项，请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录。

【答案】资产负债表日后发生公允价值降低，属于非调整期后事项，建议披露。

对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。

(二)用以识别期后事项的审计程序[下文三次提及的“上述审计程序”]尽量在接近审计报告日实施审计程序。

审计程序通常包括[记忆]：1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；2.询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。

3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项；4.查阅被审计单位最近的中期财务报表。

除这些审计程序外，实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的：1.查阅财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告；2.就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围；3.考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据。

(三)知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑如属于调整事项，应考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。

如属于非调整事项，应考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。

考题.(2008年，多项选择题，1分) （三）B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。

B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。

在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

对于截至20×9年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有( )。

A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项【答案】AC考题.(2009年，新制度，单项选择题) 在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是( )。

A.调查期后发生的长期负债的变化B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债【答案】D考题.(2009年，新制度，单项选择题) 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是( )。

A.是否发生新的担保B.是否发生重要人事变动C.是否签订或计划签订合并或清算协议D.是否计划发行新的债券【答案】B三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。