中财第七章 无形资产与其他资产
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中级财务会计第七章无形资产
1.外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发 生的其他支出.
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款,实 质上具有融资性质的,应按所购无形资产购买价款 的现值,借记"无形资产"科目,按应支付的金额,贷 记"长期应付款"科目,按其差额,借记"未确认融资 费用"科目.
a.企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究 阶段支出与开发阶段支出
b.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当 于发生时计入当期损益
c.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应确 认为无形资产
d.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,可能 确认为无形资产,也可能确认为费用
例5：某企业自行研究开发一项新产品专利 技术,在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元,以及其他 费用30 000 000元,总计80 000 000元,其 中,符合资本化条件的支出为50 000 000元, 期末,该专利技术已经达到预定用途.
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
30 000 000 50 000 000 40 000 000 10 000 000
30 000 000
期末：
借：管理费用
30 000 000
无形资产
50 000 000
贷：研发支出——费用化支出 30 000 000
例3：20##1月1日,甲公司购入一块土地的使用权, 以银行存款支付20,000,000元并在该土地上自行 建造厂房的工程,发生材料支出80,000,000元,工 资费用50,000,000元,其他相关费用50,000,000元 .该工程已经完工并达到预定可使用状态.假定土 地使用权的使用年限是50年,该厂房的使用年限为 20年,两者都没有净残值,都采用直线法进行摊销 和计提折旧.不考虑其他相关税费.如何进行会计 处理？
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款,实 质上具有融资性质的,应按所购无形资产购买价款 的现值,借记"无形资产"科目,按应支付的金额,贷 记"长期应付款"科目,按其差额,借记"未确认融资 费用"科目.
a.企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究 阶段支出与开发阶段支出
b.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当 于发生时计入当期损益
c.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应确 认为无形资产
d.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,可能 确认为无形资产,也可能确认为费用
例5：某企业自行研究开发一项新产品专利 技术,在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元,以及其他 费用30 000 000元,总计80 000 000元,其 中,符合资本化条件的支出为50 000 000元, 期末,该专利技术已经达到预定用途.
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
30 000 000 50 000 000 40 000 000 10 000 000
30 000 000
期末：
借：管理费用
30 000 000
无形资产
50 000 000
贷：研发支出——费用化支出 30 000 000
例3：20##1月1日,甲公司购入一块土地的使用权, 以银行存款支付20,000,000元并在该土地上自行 建造厂房的工程,发生材料支出80,000,000元,工 资费用50,000,000元,其他相关费用50,000,000元 .该工程已经完工并达到预定可使用状态.假定土 地使用权的使用年限是50年,该厂房的使用年限为 20年,两者都没有净残值,都采用直线法进行摊销 和计提折旧.不考虑其他相关税费.如何进行会计 处理？
中级财务会计7无形资产及其他资产
2017/10/6 第七章 无形资产及其他资产 第一节 无形资产概述 6
二、无形资产的内容与分类
（一）无形资产的内容（6项） 1.专利权
是指依法批准的发明人或权利受让人在法定期限内 对某项发明创造性所享有的独占权和专有权。 根据《中华人民共和国专利法》及其实施细则规定， 发明创造包括：（1）发明是指对产品、方法或者其改进 所提出的新的技术方案；（2）实用新型是指对产品的形 状、构造或者其结合所提出的适于实用的新的技术方案； （3）外观设计是指对产品的形状、图案或者其结合以及 色彩与形状、图案的结合所做出的富有美感并适于工业应 用的新设计。
第七章 无形资产及其他资产
第一节 第二节 无形资产概述 无形资产的会计处理
第三节 其他资产
2017/10/6
第七章 无形资产及其他资产
1
第七章在会计学2课程体系中的位置
2017/10/6
第一章 总论； 第二章 货币资金； 第三章 应收及预付款项； 第四章 存货； 第五章 投资； 第六章 固定资产； 第七章 无形资产及其他资产； 第八章 投资性房地产 第九章 资产减值 第十章 流动负债； 第十一章 非流动负债； 第十二章 所有者权益； 第十三章 收入、费用、利润； 第十四章 会计调整； 第十五章 财务会计报告
2017/10/6 第七章 无形资产及其他资产 第一节 无形资产概述 4
三个特征： 1、企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的 资源。 2、没有实物形态。 3、具有可辨认性 要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于 其他资产可单独辨认的。 4、属于非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定 或可确定金额收取的资产以外的其他资产。无形资产 由于没有发达的交易市场，一般不容易转化为现金， 在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定， 不属于以固定或可确定金额收取的资产，属于非货币 性资产。
二、无形资产的内容与分类
（一）无形资产的内容（6项） 1.专利权
是指依法批准的发明人或权利受让人在法定期限内 对某项发明创造性所享有的独占权和专有权。 根据《中华人民共和国专利法》及其实施细则规定， 发明创造包括：（1）发明是指对产品、方法或者其改进 所提出的新的技术方案；（2）实用新型是指对产品的形 状、构造或者其结合所提出的适于实用的新的技术方案； （3）外观设计是指对产品的形状、图案或者其结合以及 色彩与形状、图案的结合所做出的富有美感并适于工业应 用的新设计。
第七章 无形资产及其他资产
第一节 第二节 无形资产概述 无形资产的会计处理
第三节 其他资产
2017/10/6
第七章 无形资产及其他资产
1
第七章在会计学2课程体系中的位置
2017/10/6
第一章 总论； 第二章 货币资金； 第三章 应收及预付款项； 第四章 存货； 第五章 投资； 第六章 固定资产； 第七章 无形资产及其他资产； 第八章 投资性房地产 第九章 资产减值 第十章 流动负债； 第十一章 非流动负债； 第十二章 所有者权益； 第十三章 收入、费用、利润； 第十四章 会计调整； 第十五章 财务会计报告
2017/10/6 第七章 无形资产及其他资产 第一节 无形资产概述 4
三个特征： 1、企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的 资源。 2、没有实物形态。 3、具有可辨认性 要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于 其他资产可单独辨认的。 4、属于非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定 或可确定金额收取的资产以外的其他资产。无形资产 由于没有发达的交易市场，一般不容易转化为现金， 在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定， 不属于以固定或可确定金额收取的资产，属于非货币 性资产。
中级财务会计无形资产及其他资产PPT课件
7 无形资产及其他资产
二、股票发行费
股票发行费指与股票发行直接有关的费用
（指股票按面值发行时发生的费用，或股票溢价不足以 支付的费用），一般包括股票承销费、注册会计师费 (包括审计、验资、盈利预测等项费用)、评估费、律 师费、公关及广告费、印刷费及其他直接费用等。 1、支付股票发行费： 借：长期待摊费用——股票发行费 贷：银行存款 2、按月摊销时： 借：管理费用 贷：长期待摊费用——股票发行费
一、无形资产的定义
（一）无形资产的定义
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可
辨认非货币性资产。
可辨认性标准
能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、 资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从 企业或其他权利和义务中转移或者分离。
由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，
因此，对于不可辨认的无形资产——商誉，本章暂不讨论。
.
6
中 级会计学 Intermediate Accounting
7 无形资产及其他资产
（二）无形资产的特征
没有实物形态 能在较长时期内使企业获得经济效益 持有的目的是使用而不是出售 无形资产给企业提供未来经济效益的大小具有
.
10
中 级会计学 Intermediate Accounting
7 无形资产及其他资产
（二）自行开发无形资产（P161）
自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得 时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际
成本，还包括准予资本化的开发费用。
区分研究阶段支出与开发阶段支出
研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化
第七章无形资产与其他长期资产
•已超过法律期限，且 •已超过法律期限，但有部 不能带来经济利益 分使用价值
•其他证明已丧失使用 •其他证明实质上已发生减
与转让价值情形
值的情形
•当期市价大幅下跌，且不 会恢复
2.无形资产减值——无形资产可收回金额低于其账面价值
减值迹象 的判断
在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？
银行存款
30 000 000
◆期末：借：管理费用 30 000 000
无形资产 50 000 000
贷：研发支出——费用化支出30 000 000
——资本化支出50 000 000
四、 无形资产的后续计量
（一）无形资产后续计量的原则 ◆使用寿命为有限的——应在使用寿命内系统合理摊销，
应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等 类似计量单位数量。 （1）无形资产来源于合同性权利或是其他法定权利，而 且合同规定或法律规定有明确的使用年限。合同性权利 或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据 表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使 用寿命。 （2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各 方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益 的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经 验、或聘请相关专家进行论证。 ◆使用寿命不确定的——不摊销。无法预见无形资产为企 业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无 形资产
10 000 000
练习题：甲股份有限公司2007年至2013年无形资 产业务有关的资料如下： （1）2007年12月1日，以银行存款300万元购 入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产 的预计使用年限为10年。 （2）2011年12月31日，预计该无形资产的可 收回金额为142万元，该无形资产发生减值后， 原预计使用年限不变。 （3）2012年12月31日，预计该无形资产的可 收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准 备后，原预计使用年限不变。 （4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售， 取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税 费）。 要求：编制无形资产业务的相关会计分录。
中级财务会计第7章无形资产
8
▪ 借：无形资产 ▪ 贷：银行存款
注意土地使用权 的特殊规定
[例7—1、2]
9
（二）投资者投入的无形资产
▪ 投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价 值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的 价值作为入账价值。无形资产的入账价值与折合 资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公 积。
借：无形资产 贷：股本（或实收资本） 资本公积
生产前或使用前的原 型和模型的设计、建
造和测试，
14
二、内部研究开发费用的确认与计量的原则
《企业会计准则第6号无形资产》规定： ➢企业内部研究开发项目研究阶段的支 出，应当于发生时计入当期损益。
➢企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 满足规定条件的，才能确认为无形资产。
有条件的资本化
➢无法区分研究阶段和开发阶段的支出， 应当于发生时计入当期损益。
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备
贷：无形资产
处置非 流动资 产利得 或损失
应交税费 —应交营业税
营业外收入（或借:营业外支出）
[例7—8] 25
（二）无形资产出租 借：银行存款 贷：其他业务收入
借：其他业务成本 贷：累计摊销
满足收入 准则的规 定，确认 相关的收 入和成本
26
（三）无形资产的报废
提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管 理 ▪ 4.所提供的末来经济利益具有高度的不确定 性
4
（二）无形资产的分类
▪ 1.按取得来源分类 购入的
为初始计量 服务
自行开发的
投资者投入的 企业合并取得的
债务重组取得的 政府补助取得的
以非货币性资产交换取得的
5
▪ 2.按使用寿命是否有期限
▪ 借：无形资产 ▪ 贷：银行存款
注意土地使用权 的特殊规定
[例7—1、2]
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（二）投资者投入的无形资产
▪ 投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价 值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的 价值作为入账价值。无形资产的入账价值与折合 资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公 积。
借：无形资产 贷：股本（或实收资本） 资本公积
生产前或使用前的原 型和模型的设计、建
造和测试，
14
二、内部研究开发费用的确认与计量的原则
《企业会计准则第6号无形资产》规定： ➢企业内部研究开发项目研究阶段的支 出，应当于发生时计入当期损益。
➢企业内部研究开发项目开发阶段的支出， 满足规定条件的，才能确认为无形资产。
有条件的资本化
➢无法区分研究阶段和开发阶段的支出， 应当于发生时计入当期损益。
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备
贷：无形资产
处置非 流动资 产利得 或损失
应交税费 —应交营业税
营业外收入（或借:营业外支出）
[例7—8] 25
（二）无形资产出租 借：银行存款 贷：其他业务收入
借：其他业务成本 贷：累计摊销
满足收入 准则的规 定，确认 相关的收 入和成本
26
（三）无形资产的报废
提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管 理 ▪ 4.所提供的末来经济利益具有高度的不确定 性
4
（二）无形资产的分类
▪ 1.按取得来源分类 购入的
为初始计量 服务
自行开发的
投资者投入的 企业合并取得的
债务重组取得的 政府补助取得的
以非货币性资产交换取得的
5
▪ 2.按使用寿命是否有期限
财务会计第七章无形资产及其他资产24页PPT
入开发、开发后是否会形成无
形资产等均具有较大的不确定 性
开发是指在进行商业性生产或 使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。相对 于研究阶段而言，开发阶段应 当是已完成研究阶段的工作， 在很大程度上具备了形成一项 新产品或新技术的基本条件。
摊销时： 借：管理费用 （制造费用）
贷：累计摊销
2. 使用寿命不确定的无形资产
使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但需 要至少于每一会计期末进行减值测试。 发生减值时，借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
六、无形资产的处置
1. 无形资产的出售 1>转让所有权(营业税)
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 （营业外支出 ）（差额）
研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用） 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化
无法区分时，费用化
财
务
会
计
基
本
无形资产研究与开发阶段的区分
理
论
研究是指为获取并理解新的科 学或技术知识而进行的独创性 的有计划调查。研究阶段是探
索性的，为进一步开发活动进 行资料及相关方面的准备，已
进行的研究活动将来是否会转
款支付6000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，工程耗用工
程物资8000万元，工资费用5000万元，其他相关费用6000万元。该 工程完工达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50
年，厂房的使用年限为30年，两者都没有净残值，都采用直线法摊
销和折旧。
四、无形资产的取得 1〉企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。
⒂与当地政府良好的关系。
形资产等均具有较大的不确定 性
开发是指在进行商业性生产或 使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。相对 于研究阶段而言，开发阶段应 当是已完成研究阶段的工作， 在很大程度上具备了形成一项 新产品或新技术的基本条件。
摊销时： 借：管理费用 （制造费用）
贷：累计摊销
2. 使用寿命不确定的无形资产
使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但需 要至少于每一会计期末进行减值测试。 发生减值时，借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
六、无形资产的处置
1. 无形资产的出售 1>转让所有权(营业税)
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 （营业外支出 ）（差额）
研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用） 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化
无法区分时，费用化
财
务
会
计
基
本
无形资产研究与开发阶段的区分
理
论
研究是指为获取并理解新的科 学或技术知识而进行的独创性 的有计划调查。研究阶段是探
索性的，为进一步开发活动进 行资料及相关方面的准备，已
进行的研究活动将来是否会转
款支付6000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，工程耗用工
程物资8000万元，工资费用5000万元，其他相关费用6000万元。该 工程完工达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50
年，厂房的使用年限为30年，两者都没有净残值，都采用直线法摊
销和折旧。
四、无形资产的取得 1〉企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。
⒂与当地政府良好的关系。
财务会计第七章无形资产及其他资产的核算
财务会计第七章无形资产及其他资产的核算第一篇：财务会计第七章无形资产及其他资产的核算财务会计第七章无形资产及其他资产的核算一、什么是无形资产？它的特征是什么？主要包括什么内容？无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产的特征：1、没有实物形态2、非货币性长期资产3、为企业使用而非出售的资产4、无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性5、有偿取得的无形资产的主要内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。
二、无形资产的确认条件是什么？无形资产确认需要符合的两个条件：1、无形资产所包含的经济利益很可能流入企业。
2、无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产使用寿命如何确定？1、有使用年限的无形资产，按照以下顺序确定（1）有法律法规规定的，如商标权、专利权、著作权；（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。
2、无形资产购入后，有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。
实务中需要财务人员的职业判断。
3、无形资产使用寿命能够合理确定的，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。
期末进行减值测试。
4、使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。
四、无形资产减值如何确定？无形资产减值，是指无形资产因给企业带来未来经济利益的能力下降等原因，导致其可收回金额低于账面价值。
企业应当在资产负债表日，对无形资产逐项进行检查，如果存在市价大幅度下跌、经营环境以及资产市场发生重大变化、已被其他新技术等所替代、已经或者将被闲置等减值迹象，表明无形资产可能已经发生了减值，企业应当估计无形资产的可收回金额。
可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
中级财务会计第7章无形资产
◦ 处置无形资产时
无形资产
×××
累计摊销
×××
无形资产减值准 备
×××
营业外收入——处 营业外支出——处 置非流动资产利得 置非流动资产损失
××× ×××
银行存款
×××
应交税费—— 应交营业税
×××
◦ （二）无形资产的出租 租金收入： 确认为“其他业务收入” 摊销的成本： 确认为“其他业务成本” 计算应缴纳的营业税 确认为“营业税金及附加”
借：无形资产——专利权 贷：股本（50 000×1）
280 000 50 000
资本公积——股本溢价
230 000
第三节 内部研究开发费用的确认与计量
争论焦点
三种处理方法：
◦ 一是全部费用化 ◦ 二是全部资本化 ◦ 三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）
一、研究阶段和开发阶段的划分
针对性和形成成果的可能 形成一项新产品或新技术
性较大
的基本条件已经具备
很有可能
二、内部研究开发费用的确认与计量的原则
◦ 研究阶段： 费用化，计入当期损益。
◦ 开发阶段： 满足无形资产的定义及费用资本化的条件，资本化， 计入无形资产的成本。
开发阶段费用支出的资本化条件包括：
• 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性。
• 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
• 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无 形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。
• 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无 形资产的开发。
• 有能力使用或出售该无形资产
• 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
三、内部研究开发费用的账务处理