财产清查的基本方法与结果处理

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第七章财产清查
第一节财产清查概述
一、财产清查的概念和意义
（一）财产清查的概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（二）账实不符的主要原因
造成各种财产账实不符的原因主要有以下几个方面：
1.在收、发各项财产过程中，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；
2.在财产发生增减变动时，没有填制凭证而登记入账；或者在填制凭证、登账时，发生计算上或登记上的差错；
3.在财产的保管过程中，受到气候等自然因素影响而发生的数量和质量上的变化；
4.由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损、变质或短缺，以及货币资金、债权债务的差错；
5.由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造成的财产物资损失；
6.因为自然灾害或意外事故造成的财产物资损失；
7.由于结算凭证的传递不及时而造成了未达账项。

（三）财产清查的意义
造成账实不符的原因是多方面的，有些是可以避免的，有些是难以避免的，但是无论何种原因造成的账实不符，都会影响会计核算的质量。

所以加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。

二、财产清查的种类
（一）按财产清查的围不同，可分为全面清查和局部清查
方
法
概念及清查对象清查的特点适用的情况
1.
全
面
清
查
是指对全部财产进行盘点
与核对。

全面清查的对象一
般包括：
①属于本单位和存放在本
单位的所有财产物资，包括
属于本单位的固定资产、库
可以准确地掌
握本单位各项
财产物资、货币
资金、债权债务
的真实情况；但
全面清查容多，
①年终决算之前，
要进行一次全面清
查，目的是确保年
度会计报表的真实
可靠。

②单位撤销、合并
要求和围进行不定期清查。

企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。

各单位应定期将会计账簿记录与实物、款项实有数额及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符。

三、财产清查的一般程序
企业应按照一定的流程组织财产清查工作，因此需要规定财产清查的一般程序，企业的财产清查工作一般应按以下程序进行：
第二节
财产清查的基本方法
财产清查是一项非常复杂细致的工作，它不仅是会计部门的一项重要任务，而且是各个财产物资经营部门的一项重要职责。

为了妥善做好财产清查工作，使它发挥应有的积极作用，必须在清查前，特别是全面清查以前，协调各方面力量，做好充分准备，成立清查组织。

财产清查之前的业务准备工作具体包括以下三方面：
1.会计部门应在财产清查之前，将有关账簿登记齐全，结出余额，做好账簿准备，为账实核对提供正确的账簿资料。

会计人员要做好账簿的登记工作，做到账账相符、账证相符；
2.财产物资的保管使用等相关业务部门，应登记好所经管的全部财产物资明细账，并结出余额。

将所保管以及所用的各种财产物资归位整理好，贴上标签，标明品种、规格和结存数量，以便盘点核对；
3.准备好各种计量器具和清查登记用的清单、表格等。

通常有“实存账存对比表”、“未达账项登记表”、“盘存单”、“财产物资清查盈亏明细表”、“库存现金盘点报告表”、“银行存款余额调节表”、“往来款项清查报告单”，以便将盘点结果填入准备好的各种表格，作为调整账面记录的原始凭证和对账记录。

在完成以上各项准备工作以后，清查人员应依据清查对象的特点、预先确定的清查目的，采用合适的清查方法实施财产清查和盘点。

一、货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
库存现金是指存于企业，用于日常零星开支的现钞。

库存现金的清查，首先采用实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存数与实存数是否相等以及盈亏情况。

库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责。

库存现金清查主要包括两种情况：
1.经常性的现金清查，即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，这是出纳人员日常进行的工作。

盘点人（签章）：出纳员：（相关负责人签章）
（二）银行存款的清查
银行存款的清查与库存现金清查不同，银行存款的清查通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。

银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有误；二是存在未达账项。

所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。

对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。

二、实物资产的清查方法
实物资产的清查主要包括存货（如原材料、在产品、库存商品、半成品、周转材料等）和固定资产的清查，清查时主要从数量上进行。

实物资产具有种类繁多、数量大、储存情况复杂、计量单位不统一等特点，在清查时往往需要结合实际情况，合理选择清查围，针对不同的清查对象，选用不同的清查方法。

实物资产的清查方法最常用的有实地盘点法和技术推算法。

（一）实地盘点法
（二）技术推算法
技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法。

这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。

如露天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物资就可以用技术推算法。

使用这种方法时，必须做到测定标准重量
实物保管人：会计：
编表：
三、往来款项的清查方法
往来款项清查的方法一般是：
1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。

2.在保证本单位账簿记录正确、完整的情况下，编制“往来款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。

对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联交对方单位核对账目，另一联作为回联单。

对方单位核对后将回联单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回联单上注明，以便进一步查对。

3.收到回单以后，要据以编制“往来款项清查报告单”，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。

第三节财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的基本要求
企业和经济单位进行财产清查以后，通常都能发现会计工作、财产物资管理工作上存在的问题。

如何妥善处理好这些问题是财产清查工作的主要目的之一，也是财产清查发挥积极作用的最终体现。

对于财产清查的结果进行处理，不应当只仅仅着眼于账务处理，做到账实相符，更重要的是要提出改进财产物资管理的措施，充分实现会计的管理职能。

所以财产物资清查结果的处理应该包括以下几方面要求：
（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议
（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项
（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度
（四）及时调整账簿记录，保证账实相符
二、财产清查结果处理的步骤
为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户。

“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的
各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损（符合小企业标准的小企业按照《小企业会计制度》的规定不设置“待处理财产损溢”账户，对清查结果直接进行处理）。

盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

待处理财产损溢
（一）审批之前的处理
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料编制记账凭证、记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准；同时，对于发生的财产损失应及时向主管税务机关申请备案确认。

（二）审批之后的处理
审批以后，会计人员应根据发生差异的原因和审批处理意见，编制记账凭证、记入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。

（三）财产清查结果的会计核算
库存现金、银行存款以及存货的清查在后面的章节会详细叙述。

本章以固定资产为例说明财产清查结果的会计核算。

企业盘亏的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，同时要及时查明原因写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、经理（厂长）
会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

盘亏的固定资产，在扣除由过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后的净损失应计入当期营业外支出。

盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。