基础会计教案—财产清查结果的处理

第二节财产清查结果的处理

【教学重点、难点】

财产清查结果的具体处理方法。

【教学用具】多媒体

【教学过程】

导入新课：

如果经过财产清查我们发现了账实不符，应该怎么处理呢？

新课讲授：

“待处理财产损益”账户的设置：（重点）

“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的账户。该账户的借方登记各种财产盘亏、毁损数及按规定程序批准的盘盈转销数；贷方登记各种财产的盘盈数及按规定程序批准的盘亏、毁损转销数；处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后，本账户应无余额。该账户属于双重性质的账户。在该账户下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细核算。

现举例说明财产清查结果的账务处理方法。

（一）财产盘盈的财务处理

[例一]某公司在财产清查中，发现E材料盘盈1000公斤，价值5000元。

1、财产清查中发现材料盘盈应先调整账面记录，做到账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：

借：原材料——E材料 5000

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢 5000

2、上述E材料盘盈经董事会批准后予以转销。

经查明E材料的盘盈是由于计量不准造成的，经董事会批准，直接冲减期间费用计入“管理费用”账户，根据批准文件作会计分录如下：

借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢 5000

贷：管理费用 5000

[例二]某公司在财产清查中，发现账外设备一台，其重置价值为68000元，估计已提折旧20000元。

1、发现固定资产盘盈时，先根据“实存账存对比表”调整账簿记录，按现行《企业会计会计制度》规定，“盘盈固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值”这笔经济业务应作会计分录如下：

借：固定资产 48000

贷：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢 48000

2、上述盘盈的设备，报经批准后予以转销。

企业盘盈的固定资产报经董事会批准后，应按净值转作“营业外收入”处理。根据批准文件作会计分录如下：

借：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢 48000

贷：营业外收入 48000

（二）财产盘亏的财务处理

[例三]某公司在清查盘点现金时，发现短缺800元，其中500元系由出纳员过失造成，300元系无法查明的其他原因造成。

1、财产清查中发现现金短缺应先调整账簿记录，做到账实相符，根据“库存现金盘点报告表”作会计分录如下：

借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢 800

贷：现金 800

2、上述现金短缺董事会批准后予以转销。

根据批准文件短缺现金应由出纳员赔偿500元，其余300元记入“管理费用”作会计分录如下：

借：其他应收款

——应收现金短缺款 500

管理费用 300

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢 800

[例四]某公司在财产清查中，发现B材料短缺和毁损价值7000元。

1、在清查中发现盘亏材料，在报经批准前应先调整账面记录，使账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：

借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢 7000

贷：原材料——B材料 7000

2、上项盘亏的材料，报批准后予以转销。材料盘亏，报经董事会批准分别作如下处理：

a材料短缺的800元由过失人赔偿。

B由于非常灾害造成的材料毁损3500元，列入“营业外支出”。

C2700元材料短缺是由于经营不善造成的，列入“管理费用”。

根据上述处理意见，作会计分录如下：

借：其他应收款

——应收材料短缺 800

营业外支出 3500

管理费用 2700

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢 7000

[例五]某公司在财产清查中发现短缺设备一台，原价80000元，已提折旧20000元。

1、发现盘亏固定资产，报经批准前应先调整账面记录。应作会计分录如上：

借：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢 60000

累计折旧 20000

贷：固定资产 80000

2、经董事会批准盘亏设备列“营业外支出”处理。根据批准文件作会计分录如下：

借：营业外支出 60000

贷：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢 60000

需要指出的是，如果企业清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。

作业：

根据所给业务编制会计分录。