财产清查结果的账务处理
财产清查结果的处理
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会计主管：
记帐：
审核：
制证： ×××
将上述盘盈结果上报，经审核批准后可转作“营业外收入” 编制会计分录:
审批后：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 贷：营业外收入 100000 100000
企业在财产清查过程中，发现一台账外投影设备,同类设备的重置市 场价格为10万元，作为入账价值，经审核批准后可转作“营业外收 入”编制会计分录: 编制会计分录,编制有关记帐凭证。
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会计主管：
记帐：
审核：
制证： ×××
企业在财产清查中发现短少了台电器设备。账面原值3000元， 已提折旧2000元，编制会计分录： 审批前：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 1000 累计折旧 2000 贷：固定资产 3000 将上述盘亏结果上报,经审核批准,将其净损失转作“营业外支
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会计主管：
记帐：
审核：
制证： ×××
课堂小结：
1、“待处理财产损溢”账户结构内容； 2、固定资产盘盈列入“营业外收入”； 3、固定资产盘亏或毁损，净额列入“营业外 支出”； 4、记账凭证的编制。
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 累计折旧 固定资产 营业外支出 ① ② ①
营业外收入 固定资产 ③ ④
审批前：
要求：编制有关记帐凭证。 转帐凭证 2011年3月8日 摘要 科目 转 字第×号
借方金额
附件×张
贷方金额
过 明细 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十万 千 百 十 元角 分 帐
财产清查结果账务处理的方法
财产清查结果账务处理的方法流动资产的清查主要包括：库存现金和存货（如原材料、库商品、在产品）等。
其清查结果的处理均分为批准前、批准后。
1.批准前的会计处理（1）盘盈流动资产时：借：原材料库存商品生产成本库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）盘亏流动资产时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料库存商品生产成本库存现金2、批准后的会计处理（1）流动资产盘盈批准转销时库存现金盘盈转销：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款（查明原因）营业外收入（无法查明原因）存货盘盈转销：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用（2）流动资产盘盈批准转销时库存现金盘亏转销：借：其他应收款（查明原因）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢存货盘亏转销：借：其他应收款（责任人或保险公司）原材料或银行存款（残料变价收入）管理费用（一般经营损失或定额内损失）营业外支出（非常损失）举例：1.某企业在财产清查中，盘盈库存商品1 000元。
已填制“实存账存对比表”，会计分录如下：（1）在报经批准前：借：库存商品 1 000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 000（2）经批准作冲减管理费用处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000贷：管理费用 1 0002.某企业在清点现金时，发现长余100元。
已填制“现金盘点报告表”，会计分录：（1）在报经批准前：借：库存现金100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100（2）经查明现金长余100元中的60元退还某单位，其余40元无法查明原因，经批准处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：其他应付款60营业外收入403.某企业在财产清查中，盘亏库存商品800元、材料200元。
已填制“实存账存对比表”，做会计分录如下：（1）在报经批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：库存商品800原材料200（2）经查，原材料属于非常损失；库存商品应由责任人赔偿200元，保险公司赔偿500元，其余100元属于定额内损失。
财产清查结果的处理
任务四财产清查结果的处理1.什么是盘盈、盘亏、毁损：账实不符中，“实＞账”为盘盈，“实＜账”为盘亏；实存物资有质量问题，不能使用称毁损。
二、财产清查结果的处理程序：1、账实不符发现盘盈、盘亏，领导未审批前，根据“盘存单”、“实存账存对比表”，调整账项，做到账实相符。
2、领导审批后，根据盘盈、盘亏的原因和性质及处理意见，采用相应的账务处理方法。
3、积极处理积压物资和清理长期不清的债权、债务。
4、总结财务制度，完善财产管理制度。
三、财产清查结果的处理：（一）新账户的学习：名称：“待处理财产损溢”性质：资产类。
核算内容：核算企业在清查财产（实物财产）过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
期末处理完毕后无余额。
明细账户：“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”。
账户结构：待处理财产损溢借方贷方（1）清查时发现的盘亏数（1）清查时发现的盘盈数（2）经批准后盘盈的转销数（2）经批准后盘亏的转销数（二）举例：1、现金长短款的处理：盘亏：企业在清查中发现库存现金短缺11.70元。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11.70贷：库存现金11.70※经查，短款为出纳人员工作疏忽造成，应由其赔偿。
借：其他应收款——×× 11.70贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11.70※若是由非常损失（火灾、盗窃等）造成，报批核销时：借：营业外支出 11.70贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11.70※若是由经营管理不善或无法查明原因的：借：管理费用 11.70贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11.70盘盈：企业在清查中，发现库存现金长款14.80元。
借：库存现金 14.80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢14.80※无法查明原因，转作营业外收入。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢14.80贷：营业外收入14.80【思考】1、请描述“待处理财产损溢”账户的内容。
第九章 财产清查-库存现金清查结果的账务处理
2015年会计从业资格考试内部资料会计基础第九章 财产清查知识点：库存现金清查结果的账务处理● 详细描述：1．库存现金盘盈的账务处理库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。
【例9-2】甲公司在财产清查中，发现库存现金长款25元，其原因无法查明，按管理权限报经批准，列作营业外收入。
库存现金盘盈时，会计分录如下：借：库存现金 25贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 25经批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 25贷：营业外收入 252．库存现金盘亏的账务处理库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。
对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
【例9-3】乙公司在财产清查中，查明库存现金短款22.70元，其原因无法查明，按管理权限报经批准，列作管理费用。
库存现金盘亏时，会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 22.70贷：库存现金 22.70经批准后，会计分录如下：借：管理费用 22.70贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 22.70例题：1.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的的现金短款，经批准后计入（）A.财务费用B.管理费用C.销售费用D.营业外支出正确答案：B解析：企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的的现金短款，经批准后计入“管理费用”2.现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，应计入（）账户A.管理费用B.营业外收入C.营业外支出D.其他应付款正确答案：B解析：3.某企业在财产清查中，盘亏材料10000元，经查实，属非常损失，报经批准后该项损失应计入（）。
第七章财产清查本章学习要求重点掌握： 1、存货的两种盘存
某企业2007年11月30日银行存款日记账账面余额为36 500元；银 行对账单余额为38 750元。经查对发现有以下未达账项： (1)11月28日企业送存银行一张转账支票，金额4 000元，银行尚 未人账； (2)11月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通 知； (3)11月30日企业委托银行收款4 576元，银行已入账，企业尚未 收到收款通知； (4)11月30日企业开出转账支票一张，金额2 100元，持票单位尚 未到银行办理手续。
主要原因有：
1.在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密而发生的计 算上或登记上的错误，如凭证或账簿中出现漏记、重记、错记或计 算错误； 2.在收发财产物资时，由于计量或检验不准确，造成品种、数量 或质量上的差错；
3.由于管理不善或责任者的过失，造成财产物资毁损、短缺等；
4.由于财产物资保管中发生自然损耗或遭受自然灾害造成财产物 资损失；
(二)业务准备
二、财产清查的方法
(一)货币资金清查的方法 1．库存现金的清查 库存现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实 存数，然后与库存现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相 符以及长余或短缺情况。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须 在场；在清点时不能以不具法律效力的借条、收据充抵库存现金。 盘点结束后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报 告表”，并由盘点人员和出纳员签章。“库存现金盘点报告表” 是反映库存现金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证，其格式 见下表
(二)存货的盘存制度及其清查方法
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资，包 括商品、材料、在产品、产成品等。存货核算主要涉及数量和金额 两个方面。确定存货账面结存数量的方法通常有实地盘存制和永续 盘存制两种。确定存货金额的核心是单价。由于购入商品或材料的 单价，可能每次不同，这就引起了存货用什么单价计算的问题。计 算存货的单价通常有先进先出法、加权平均法、个别确认法等方法。
9.3财产清查结果的处理
第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求(1)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议;(2)积极处理多余积压财产，清理往来款项;(3)总结经验教训，建立和健全各项管理制度;(4)及时调整账簿记录，保证账实相符。
二、财产清查结果处理的步骤与方法1.审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。
注意：审批之前处理完毕后，账实一致。
2.审批之后的处理企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明;其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。
三、财产清查结果的账务处理(一)设置“待处理财产损溢”账户借方待处理财产损溢贷方明细核算：该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。
财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数注意：并不是所有资产的盘盈盘亏都通过“待处理财产损溢”核算，如固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”核算，应收账款的盘亏通过“坏账准备”核算，无法偿付的应付账款转入营业外收入。
【例题·单选题】“待处理财产损溢”账户期末（）。
A 、可能有借方余额B 、可能有贷方余额C 、无余额D 、以上都不对【答案】C【解析】企业的待处理财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。
【例题·单选题】财产物资的盘盈额应计入“待处理财产损溢”账户的（）方。
财产清查的账务处理
财产清查的账务处理1、库存现金清查结果的会计处理（1））库存现金盘亏盘盈在批准前的处理盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘亏：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金（2））批准后处理盘盈：——对于无法查明原因的现金盘盈，其批准后的处理是增加营业外收入；——对于应付其他单位或个人的盘盈，应计入“其他应付款——××单位或个人”账户盘亏：——如果是由于经营管理不善造成、非常损失或无法查明原因的，应增加企业的管理费用。
——如果是应有责任人赔偿或由保险公司赔偿的，应转记入“其他应收款——××赔偿人”或“其他应收款——应收保险赔偿”账户；2. 存货清查结果的会计处理（1 ）存货盘盈的会计处理批准前：——将盘盈存货的价值记入“原材料” 、“库存商品”等有关的流动资产账户的借方，另一方面记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方。
批准后：——对于盘盈后的流动资产，经批准后冲减管理费用。
存货盘亏的会计处理批准前：——对于盘亏的流动资产，借记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记入相关的流动资产。
根据增值税暂行条例及其实施细则规定，非正常损失的购进货物及其相应的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
因此，纳税人存货盘亏需具体区分损失的原因，如属于条例和细则规定的非正常损失部份的进项税额应作进项税额转出处理。
新《细则》第二十四条对非正常损失的解释，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
与旧规定不同的是“自然灾害损失”被划出了非正常损失的范围。
批准后：(一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
(二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入( 如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
《基础会计》第六章2
（二）分类p187-188 1.按清查对象的范围划分为 A、全面清查
全部清查 局部清查
对单位所有的财产财产物资毫无例外地进行盘点和核对。 所有财产（所有权属于企业的财产，无论存放在何处） 年终决算前 单位撤销、合并、分立和改变隶属关系时
对外投资合作
清产核资
B、局部清查
对部分财产物资进行盘点和核对。主要是流动性较大的资产 库存现金 贵重物品 银行存款 往来账项 每日 每月 每年
1、将转账支票700元送存银行，企业已记存款增加，银行尚未记账；
2、企业开出转账支票550元，企业已记存款减少，银行尚未记账; 3、企业委托银行支付本月水费250元，银行已记存款减少，企业尚未记账;
4、企业委托银行托收的货款13400元，银行已收妥，企业尚未入账。
根据上述资料编制“银行存款余额调节表” 。
（3）优点： 方法简单
（4）缺点：
手续不严密，不利于加强财物管理（减少数未必为合理减少数）
练习
在实地盘存制下，平时在账簿中对财产物资（ A A． 只记增加数，不记减少数 ）。
B． 只记减少数，不记增加数
C． 先记增加数，后记减少数 D． 同时记增加和减少数
（二）确定实物数量的方法
1、实地盘点法：
期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数=本期减少数（逆算法）
日期
2月 1日
摘要
结存
单价
2.50
数量
2000
金额
5000
2月 4日
2月10日 2月25日 2月28日
购进
购进 购进 清点结存
2.50
2.50 2.50
1000
1500 1000 1500
2500
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财产清查结果的账务处理
（1）现金盘盈300元
第一，批准前
借：库存现金300
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300
第二，批准后
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300
贷：营业外收入300
报经领导批准，现金盘盈计入营业外收入
（2）现金盘亏800元
第一，批准前
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
贷：库存现金800
第二，批准后
借：其他应收款——应收赔款（出纳赔款）300
管理费用(管理不善) 100
营业外支出（自然灾害）400
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
（3）固定资产盘盈重置价值30000元
借：固定资产30000
贷：以前年度损益调整30000
大件盘盈，应增加以前年度利润
固定资产盘盈不使用待处理账户，不计入营业外收入，直接计入以前年度损益调整（4）固定资产盘亏账面原值100000 已提折旧40000
1 批准前
借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢（计净值）60000 累计折旧40000
贷：固定资产100000
2 批准后
借：营业外支出60000
贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢60000
（5）存货盘盈
材料盘盈2000元，车间在产品盘盈3000元，库存商品4000元
批准前
借：原材料2000
生产成本3000
库存商品4000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢9000
批准后
借：待处理财产损溢9000
贷：管理费用9000
存货盘盈冲减管理费用
(6)存货盘亏
原材料盘亏1000元（一般性消耗），在产品盘亏2000元，责任人造成库存商品损毁3000元，属于灾害造成。
第一，批准前
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6000
贷：原材料1000
生产成本2000
库存产品3000
第二，批准后
借：管理费用1000
其他应收款2000
营业外支出3000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6000
(7)确实无法支付的应付账款3000元
借：应付账款3000
贷：营业外收入3000
(8)确实无法收回的应收账款
期末应收账款金额100万元，按5%计提坏账准备
借：资产减值损失5万
贷：坏账准备5万
发生坏账损失3万元
借：坏账准备3万
贷：应收账款3万
坏账准备属于资产类账户，贷方记增加，坏账准备账户是应收账款、应收票据等的备抵账户
（1）企业接受投资人投资，收到存款10万元，收到机器设备20万元；
（2）从银行取得借款，半年期20万元，两年期30万元；
（3）购买材料，买价10万元，增值税17%，运杂费3000元，材料未到，款项用存款支付5万元，其余暂欠；
（4）上述材料运到，已验收入库；
（5）仓库发出材料，其中车间生产产品用3万元，车间一般消耗3000元，企业管理部门用4000元，销售部门用2000元；
（6）分配本人工资，其中车间生产工人工资4万元，车间管理人员工资4000元，厂部管理人员工资2000元，销售人员工资1000元；
（7）用存款发放工资5万元；
（8）用存款支付办公费，财产保险费，报刊费，其中车间3000元，企业管理部门5000元，销售部门2000元；
（9）用存款归还银行短期借款20000元；
（10）计提本月固定资产折旧，其中车间6000元，企业管理部门3000元，销售部门10000元；
（11）计提本月短期借款利息800元；
（12）用存款支付本月广告费4000元；
（13）本月车间发生制造费用共6万元，在A、B两种产品之间分配，按工时比例分配，A 产品生产工时700小时，B产品生产工时300小时；
（14）本月车间生产A产品全部完工，其生产成本12万元，结转完工入库产品成本；（15）销售产品，售价5万元，增值税17%，款项尚未收到；
（16）上述销售产品其生产成本3万元，结转销售成本；
（17）本年形成净利润40万元，按10%计提法定盈余公积；
（18）股东大会决定向投资人分配股利20万元；
（19）通过银行归还前欠货款6万元；
（20）收到甲公司归还的前欠货款3万元；
（21）用存款支付罚款2000元；
（22）用存款对外捐赠5000元；
（23）库存现金盘盈200元；
（24）批准后，结转现金盘盈；
（25）原材料盘亏800元；
(26) 经查明原材料盘亏属于收发、计量不准确造成的，批准后转销；
（27）固定资产盘亏，原值4万元，已提折旧1万元；
（28）批准后转销固定资产盘亏；
（29）应收账款8000元，由于债务人破产，无法收回，经批准注销；
借：营业外支出8000
贷：应收账款8000
（30）应付账款5000元，由于债权单位撤销，无法支付，经批准注销；
借：应付账款5000
贷：营业外收入5000
（31）出差人预借差旅费3000元，用现金支付；
借：其他应收款3000
贷：库存现金3000
（32）出差人员回单位，报销差旅费2600元，其余400元收回。