《审计学》七至八章重点笔记

第七章审计流程1、审计流程的涵义审计流程是审计人员在审计过程中所采取的行动和步骤。

审计流程可以划分为准备阶段、实施阶段和终结阶段。

2、准备阶段准备阶段的工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书、初步评价被审计单位的内部控制、确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。

3、实施阶段在审计的实施阶段，审计人员要根据计划阶段确定的审计范围、重点、步骤、方法，收集证据并进行评价，以形成审计结论。

实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作内容包括：对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。

4、终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。

5、审计流程的延续后续审计和复审是相对独立的一个审计过程，后续审计和复审的目的不一样，但它们都和前一次审计的结论有关，因此，它们与前一次审计有密切联系，可以认为是前一次审计流程的延续。

第一节审计流程的意义一、审计流程的概念审计流程是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。

广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，狭义的审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。

二、审计流程规范化的意义审计人员所采用的审计流程必须符合审计准则的要求。

审计流程规范化对于开展审计工作的重要意义，表现在以下几方面：1.有利于审计工作有条不紊地进行，防止工作中的忙乱。

2.有利于发现和抓住被审计单位存在问题，减少审计人员失误的可能性。

3.避免工作中的疏漏，保证审计工作的质量。

4.提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。

此外，规范化的审计流程还有利于审计机构和审计人员避免审计过程中的纠纷和法律诉讼，保护审计机构和审计人员的合法权益。

三、制度基础审计的流程所谓制度基础审计，是指审计人员的审计工作建立在对内部控制制度评审的基础上。

制度基础审计的流程简要说明如下：（一）确定审计的目标。

（二）了解内部控制制度，并予以描述。

（三）内部控制制度的初步评价。

如果评价的结果说明内部控制制度很差，则可直接采用实质性测试。

（四）符合性测试。

（五）符合性测试结果的评价，并据以决定实质性测试的水平。

（六）实质性测试。

（七）实质性测试结果的评价。

（八）撰写审计报告。

制度基础审计的优点是：一方面能大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约审计人力和时间，降低审计成本；另一方面能够较好地避免失误，保证审计工作的质量。

制度基础审计的缺点是：将审计人员的注意力集中到内部控制上，会使审计人员过分地强调和依赖内部控制制度，而忽视其他一些重要的方面。

第二节准备阶段审计流程的准备阶段的工作一般包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。

一、了解被审计单位的基本情况审计人员可以通过多种方法，了解被审计单位的基本情况，主要包括：（一）查阅上一年度的工作底稿；（二）查阅行业业务经营资料；（三）查阅公司章程、重要的合同及协议、董事会和股东大会的会议记录等；（四）实地察看被审计单位的生产经营环境；（五）询问内部审计人员和管理当局等。

二、签订审计业务约定书审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。

审计业务约定书具有法定的约束力。

审计业务约定书应当包括以下基本内容：（一）签约双方的名称。

（二）委托目的。

（三）审计范围。

（四）会计责任与审计责任。

业务约定书要明确委托双方的责任。

其中，建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任；而按照独立审计准则的要求按时出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。

应当注意的是，审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。

（五）签约双方的义务。

委托人应履行的义务包括：（1）及时提供审计人员所要求的全部资料；（2）为审计人员的审计提供必要的条件及合作；（3）按照约定条件及时足额支付审计费用。

而被委托人即审计机构应当履行的主要义务包括：（1）按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；（2）对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。

（六）审计报告的使用责任。

业务约定书应当明确正确使用审计报告是委托人的责任，由于使用不当所造成的后果，与审计人员及其所在的审计机构无关。

（七）审计收费。

（八）违约责任。

（九）应当约定的其他事项。

在国家审计和内部审计的准备过程中，一般不会涉及到签订审计业务约定书。

三、初步评价被审计单位的内部控制制度初步评价实际上就是评价企业的内部控制制度在防止或发现重要的错报或漏报中有效性的过程。

其目的在于判断被审单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制确定所执行符合性测试的性质、时间和范围。

内部控制制度的初步评价主要包括对其健全性和合理性的评价。

四、确定重要性我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

”理解这一定义，必须注意以下几点：第一，重要性概念针对会计报表而言的。

判断一项错报或漏报重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。

第二，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的。

这里，会计报表使用者是指具有一定的理解能力并能够理性地做出判断和决策的使用者。

第三，重要性和判断离不开特定的环境，不同企业面临不同的环境，因此判断重要性的标准也不相同。

重要性的概念贯穿于整个审计过程。

五、分析审计风险审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。

固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。

审计人员在准备阶段，要对审计风险进行分析，并制定相应的审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平。

审计人员在审计终结阶段，应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对审计风险进行最终的评估，确定其是否控制在可以接受的水平上。

如果审计人员发现审计风险高于可接受的水平，应考虑是否追加审计程序。

如果经过追加审计程序后，审计风险仍没有降低到可接受的水平，那么审计人员就应考虑发表保留意见或拒绝表示意见。

六、编制审计计划审计计划是审计人员为了达到预期的审计目的，在具体实施审计流程之前编制的工作计划，是审计人员在审计实施阶段的工作指南。

审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。

（一）总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。

（二）具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计流程的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。

具体审计计划的编制可以通过编制审计流程表完成。

第三节实施阶段实施阶段是审计全过程中的中心环节，其主要工作内容包括：对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。

一、符合性测试符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是验证准备信赖的内部控制是否有效，并根据测试的结果确定或修订实质性测试的程序。

符合性测试并不是每个特定的审计项目都必须执行的。

若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程。

（一）相关内部控制不存在。

（二）相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。

（三）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测度所减少的实质性测试的工作量。

二、实质性测试实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。

所谓实质性测试，是对被审计单位的会计信息及搜集的经济信息的真实性、正确性做进一步的审核，将审核的结果作为审计证据，并据以作出有关的审计结论。

实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。

实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。

审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：（一）盘点实物；（二）检查凭证；（三）核实账户记录的余额；（四）核对有关记录；（五）对相关资产和负债的期末余额进行函证；（六）对计算结果进行复算；（七）向有关人员进行查询；（八）其他必要的工作；关于审计实施阶段的工作，还有几点需要加以说明：1.实质性测试是实施阶段必不可少的工作。

2.实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。

3.实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉，因为在绝大多数会计报表审计中，追加的符合性测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，但是，在允许期中工作时，执行有关交易的某些详细实质性测试，以检查出报表中的重要错报或漏报。

如果发生这种情况，注册会计师可同时针对相同交易执行符合性测试。

我们把这类测试称为双重目的测试。

另外，实质性测试中的有些工作，可以在符合性测试之前进行。

4.实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段，对各阶段中的工作及其结果都应作好审计工作底稿，以便进一步对所取得的证据进行分析与综合，据以发表审计意见。

第四节终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。

一、编制审计报告此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。

首先，审计人员要对所收集的审计证据进行分析、整理、使审计证据具有充分的证明力，为发表审意见提供有力的依据。

审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。

其次，审计人员应对审计工作底稿进行复核，汇总审计差异，并对重大差异提请被审计单位调整或披露。