人大第五版管理会计学课件(孙茂竹)第2章

--------------------------------------------固定成本部分 业务量（件）
半变动成本的特征

半固定成本。其特征是在一定业务量范围 内其发生额的数量是不变的，体现固定成 本性态；但当业务量的增长达到一定限额 时，其发生额会突然跃升到一个新的水平； 然后在业务量增长的一定限度内(即一个新 的相关范围内)，其发生额的数量又保持不 变，直到另一个新的跃升为止。
例2-2
假定例2—1中单位产 品的直接材料成本为20元。 当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件 时，材料的总成本和单位 产品的材料成本如表2-2。
例2-2
例2-2
若以v表示变动成本总额、m表示业务 量、b表示单位变动成本，则变动成本的 性态可以通过v=b×m这样一个数学模型来 表达。
约束性变动成本是指企业管理当局 的决策无法改变其支出数额的变动成本。 这类成本通常表现为企业所生产产品的 直接物耗成本，以直接材料成本最为典 型。
(三) 是指那些“混合”了固定成本和变 动成本两种不同性质的成本。根据其发 生的具体情况，通常可以分为：
1、半变动成本
2、半固定成本
3、延伸变动成本

历史成本法通常分为高低点法、散 布图法和回归直线法三种。

高低点法 其基本做法是以某一期间内最高 业务量(即高点)的混合成本与最低业 务量(即低点)的混合成本的差数，除 以最高与最低业务量的差数，以确定 业务量的成本变量(即单位业务量的 变动成本额)，进而确定混合成本中 的变动成本部分和固定成本部分。
成本 按性态 的分类
成本性态也称成本习 性，是指成本的总额对 业务总量(产量或销售量) 的依存关系。
按成本性态可以将 企业的全部成本分为固 定成本和变动成本。
（一）固定成本
是指总额在一定期间和一定业 务量范围内，不受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。
固定成本总额虽不受业务总量变 动的影响，但若站在单位业务量所负 担固定成本多寡的角度来考察，单位 产品所负担的固定成本与产量成反比 关系，即产量的增加会导致单位产品 负担的固定成本的下降，反之亦然。
某企业生产一种产品， 其专用生产设备的月折旧 额为10 000元，该设备最 大加工能力为4 000件/月。 当该设备分别生产1 000件、 2 000件、3 000件和4 000 件时，单位产品所负担的 固定成本如表2—1。
例2-1
例2-1
例2-1
从上例中可以看出，单位产品所负担
的固定成本与产量呈反比关系，即产量的 增加会导致单位产品负担的固定成本下降， 反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表 示业务量，a表示单位业务量所负担的固定 成本，则上述关系(即固定成本的性态)可 以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表 达。
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院
孙茂竹
文光伟
杨万贵
第2 章

变动成本法


2 ．1 2 ．2 2 ．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标

掌握成本按性态分类和混合成本的分解。
理解成本性态及其在决策特别是短期决 策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。

管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
“制造费用”账内的燃料动力费、维 修费等，虽然不似直接材料费那样与 产量成正比例变动，但其发生额的大 小与产量变动的关系很明显，因而可 以将其视为变动成本。
例2-5
假设某企业的某一生 产车间作为分析对象。某 月份的成本数据如表2-5。
例2-5
例2-5
如果该车间只生产单一产品，那 么本月发生的320 000元费用将全部构 成该产品的成本。如生产多种产品， 假定上述属于共同费用性质的数据， 是在合理地进行了分配的基础上得到 的，有关成本的分解过程如表2-6。
约束性固定成本是指管理当局的 决策无法改变其支出数额的固定成本。 例如厂房及机器设备按直线法计提 的折旧费、照明费、行政管理人员的 工资等。
约束性固定成本是企业维持正常 生产经营能力所必须负担的最低固定 成本，其支出的大小只取决于企业生 产经营的规模与质量，因而具有很大 的约束性，企业管理当局的当前决策 不能改变其数额。
半变动成本。其特征是通常有个基数 部分，不随业务量的变化而变化，体 现固定成本性态；但在基数部分以上， 则随业务量的变化而成比例地变化， 又呈现出变动成本性态。 企业的公用事业费，如电费、 水费、电话费等均属半变动成本。
成本 （元）
--------------------------------------------变动成本部分
例2-1
成本
成本
业务总量
业务总量
固定成本总额
总额
单位固定成本 单位产品
固定成本的性态模型
固定成本通常又细分为酌量性 固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固 定成本或者任意性固定成本，是指管 理当局的决策可以改变其支出数额的 固定成本。
例如广告费、职工教育培训费、 技术开发费等。这些成本的基本特征 是其绝对额的大小直接取决于企业管 理当局根据企业的经营状况而作出的 判断。
成 本 成本实际数
成本的线性 近似数
业务量
半固定成本的特征

延伸变动成本。其特征是在业务量的某一 临界点以下表现为固定成本，超过这一临 界点则表现为变动成本。 如：当企业实行计时工资制时，其支 付给职工的正常工作时间内的工资总额是 固定不变的；但当职工的工作时间超过了 正常水平，企业需按规定支付加班工资， 且加班工资的大小与加班时间的长短存在 着某种比例关系。

“管理费用”账内大部分项目发生额的大 小在正常产量范围内与产量变动没有关系， 至少没有明显关系，那么就将管理费用全 部视为固定成本；

“制造费用”账中的车间管理部门办公费、 按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量 的关系较“管理费用”密切一些，但基本 特征仍属“固定”，所以也应被视为固定 成本；

值得注意的是:生产方式的改变和改 进对上述直接人工、直接材料和制造费 用的划分及三者的构成有直接的影响。 如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本总量 中所占的比重增大；再如生产的专业化 分工的加深会导致制造费用的形象更加 “直接化”。
(二)非制造成本
也称期间成本或期间费用，通常可分为销 售成本、管理成本和财务成本，其共同特点是 其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述 这项支出与特定产品之间的关系。
例2-2
与固定成本形成鲜明对照的 是，变动成本的总量随业务量的 变化呈正比例变动关系，而单位 业务量中的变动成本则是一个定 量。
成本
成本
总额
变动成本总额
业务量
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局 的决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的工人薪金、按销售收入 的一定比例计算的销售佣金等。
这样，一些新的成本概念出现 了，人们按照决策的不同需要也有 了对成本的一些非传统性的分类。
2.1
成本分类
成本 按经济用途 的分类
可以区分为制 造成本和非制造成
(一) 也称生产成本，是指为制造(生产) 产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
固定成本的相关范围。在给固定 成本定义时冠以“在一定期间和一定 业务量范围内”的定语，也就是说固 定成本的“固定性”不是绝对的，而 是有限定条件的，或者说是有范围的。 这种限定条件或者说范围在管理会计 中叫作“相关范围”，表现为一定的 期间范围和一定的空间范围。
20000
固 定 成 本 新相关范围 原相关范围
例2-3
假定某企业去年12 个月的产量和电费支出 的有关数据如表2-3。
例2-3
例2-3
去年产量最高在12月份，为1 200件， 相应电费为2 900元;产量最低在2月份，为 600件，相应电费为1 700元，按前面的运 算过程进行计算如下:
例2-3
或：
a=2 900-2×1 200=500元)
例2-4
例2-4
例2-4

其原理是什么？应注 意哪些问题？
思考
账户分析法
账户分析法是根据 各个成本、费用账户(包 括明细账户)的内容，直 接判断其与业务量之间 的依存关系，从而确定 其成本性态的一种成本 分解方法。
基本做法是根据各有关成本账户 的具体内容，判断其特征是更接近于 固定成本，还是更接近于变动成本， 进而直接将其确定为固定成本或变动 成本。
Hale Waihona Puke 成本 （元）300000
1000
2000
3000
4000
5000
业务量(小时)
延伸变动成本的特征
2.2
混合成本的分解
固定成本与变动成本只是经济生 活中诸多成本性态的两种极端类型， 多数成本是以混合成本的形式存在的， 需要将其进一步分解为固定成本和变 动成本两部分。
历史成本法
历史成本法的基本做 法就是根据以往若干时期 (若干月或若干年)的数据 所表现出来的实际成本与 业务量之间的依存关系来 描述成本的性态，并以此 来确定决策所需要的未来 成本数据。
例2-5
例2-5
例2-5
工程分析法
是运用工业工程 的研究方法来研究影响 各有关成本项目数额大 小的每个因素，并在此 基础上直接估算出固定 成本和单位变动成本的 一种成本分解方法。