人大会计学原理-专业-第五章-非流动资产PPT课件

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（二）持有至到期投资的初始投资成 本
持有至到期投资，应按购入时实际支付的 价款作为初始投资成本，实际支付的价款 包括支付的债券实际买价以及手续费、佣 金等交易费用。
但是，实际支付的价款中如果含有发行 日或付息日至购买日之间分期付息的利息， 按照重要性原则，应作为一项短期债权处 理，不计入债券的初始投资成本。
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第一节 持有至到期投资三、持有至到期投资的收益及摊余成本 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的减值
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一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回 收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。
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采用实际利率法确认各期的投资收益，首先应以 债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以 债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现 率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际 利率也不同）；然后按照初始投资成本或摊余成 本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。
第五章 长 期 资 产
➢ 持有至到期投资 ➢ 长期投资 ➢ 固定资产 ➢ 无形资产
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投资分类
交易性金融资产——金融工具的确认和计量（22）
持有至到期投资（含委托贷款）——（22） FI
可供出售金融资产——金融工具的确认和计量（22）
贷款和应收账款（22）
长期股权投资（含企业合并）
– ——长期股权投资（2） – ——企业合并（20）
分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不 计入摊余成本；
一次付息的利息均作为“持有至到期投资—— 应计利息”处理，计入摊余成本。
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三、持有至到期投资的收益及摊余成 本
企业持有至到期投资收益的主要来源是 利息收入。企业购入不同还本付息方式 的债券，投资收益的核算方法有所不同。 （一）到期一次还本付息债券 （二）分期付息债券 （三）分期还本分期付息债券
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企业在发行日或付息日购入债券时，实际 支付的价款中不含有利息，应按照购入债 券的面值，借记“持有至到期投资——债 券面值”科目；按照实际支付的全部价款
扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有 至到期投资——溢折价”科目；按实际支 付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
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企业在发行日后或两个付息日之间购入债 券时，实际支付的价款中含有自发行日或 付息日至购入日之间的利息。这部分利息 应分别不同情况进行处理。
2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付 息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分 期付息。
说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量 方法。
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一、持有至到期投资概述
3、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处 置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目， 并设置 “债券面值”、“溢折价”、“应计利息” 等明细科目。
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1、按面值购入债券的投资收益确认与计
量。
采用票面利率法确认各期的投资收益，应 根据票面价值和各期票面利率计算利息 收入，并确认为投资收益
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结转各期投资收益时
借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益
按照重要性原则，可以在年末结转，也 可以分月结转。
票面利率法核算方法简便，但只是按照 单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的 投资收益额相同，但由于确认的利息收入 在到期之前尚未收到，应增加投资成本， 从而会导致各期的投资收益率不同。
到期一次付息债券的利息由于不能在1年 以内收回，应计入投资成本，借记“持有 至到期投资——利息调整”科目；
分期付息债券的利息一般在一年以内能 够收回，不计入投资成本，可以视为短期 债权，借记“应收利息”科目。
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说明： 会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的
利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息， 借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收 利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收 利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科 目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。
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直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不 变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成 本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。 采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业 务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的 经营业绩。
实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变， 但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资 收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、 折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息） 的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况 下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法 能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客 观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。
说明：
新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应 计利息”明细科目。“成本”反映债券面值，名 不副实。“利息调整”反映溢折价和手续费用。 本教材未使用“成本”和“利息调整”明细科目， 如果发生手续费等，也可以设置“债券费用”明 细科目。
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二、持有至到期投资的取得
（一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本
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（一）到期一次还本付息债券
企业按面值购入债券，各期投资收益的确认 方法有：票面利率法和实际利率法。
企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销 方法有：直线法和实际利率法。
我国现行会计准则规定，应采用实际利率法 确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基 础上确认债券的摊余成本。
摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和 溢折价摊销以后的余额。
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（一）债券溢折价的原因
债券的溢价、折价，主要是由于金融市 场利率与债券票面利率不一致造成的。
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当债券票面利率高于金融市场利率时，债 券发行者按债券票面利率会多付利息，在 这种情况下，可能会导致债券溢价。这部 分溢价差额，属于债券购买者由于日后多 获利息而给予债券发行者的利息返还。
当债券票面利率低于金融市场利率时，债 券发行者按债券票面利率会少付利息，在 这种情况下，可能会导致债券折价。这部 分折价差额，属于债券发行者由于日后少 付利息而给予债券购买者的利息补偿。