财务报表分析3.第二章 会计核算基础

◆采用币值稳定的货币为前提。 采用币值稳定的货币为前提。
2.设定意义 解决了会计核算的计量方法。 ◆解决了会计核算的计量方法。货币是 商品的一般等价物， 商品的一般等价物，能用以计量所有会计 要素，也便于综合。 要素，也便于综合。
企业会计处理基础： 企业会计处理基础：权责发生制 1.定义 企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。 行会计确认、计量和报告。 ◆ 确认会计主体当期的收入和费用 等的方法之一； 等的方法之一； ※ 另一种方法为收付实现制，但 不为企业所采用。 确认当期收入和费用等的标准为： ◆ 确认当期收入和费用等的标准为 ： 应收应付。 应收应付。
确认： 确认：影响了 什么要素？ 什么要素？
5 000元 元
5 000元 元 计量： 计量：要素 增减的量？ 增减的量？
★财务报表要素计量 指采用一定的尺度确定会计要素的 增减变动数量。 增减变动数量。 [例]企业销售商品收到货款 000元。 企业销售商品收到货款5 例 企业销售商品收到货款 元 一方面会使收入增加5 一方面会使收入增加 000元；另一方面 元 会使资产增加5 会使资产增加 000元。 元
2006年3月
2007年3月
2.配比原则 2.配比原则 企业同一会计期间内的各项收入和与 其相关的成本、费用， 其相关的成本、费用，应当在该会计期间 内确认；收入与其相关的成本、 内确认；收入与其相关的成本、费用应当 相互配比。 相互配比。
已收款、未收款 已收款、 均应确认的收入 已付款、未付款 已付款、 均应确认的费用
假定在5月实际收 到货款。全部计算 为5月份的收入。
3月实际付款，全 部计算为3月份的 费用。 ★ 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资 金的实际收到或支付为标准。
第二节 财务报表要素 确认、 确认、计量的原则
一、财务报表要素确认、计量的含义 财务报表要素确认、 ★财务报表要素确认 把企业发生的交易或事项与一定的 会计要素联系起来加以认定的过程。 会计要素联系起来加以认定的过程。 [例 ]企业销售商品收到货款 000元 。 企业销售商品收到货款5 例 企业销售商品收到货款 元 一方面会使收入 要素增加； 收入要素增加 一方面会使 收入 要素增加 ； 另一方面会 资产要素增加 要素增加。 使资产要素增加。
[例]企业在2006年3月购买M设备1台。买 例 企业在2006年 月购买M设备1 企业在2006 000元 支付运费2 000元 价 98 000 元 ， 支付运费 2 000 元 ， 实际成本 为100 000元（历史成本）。2007年3月，该 000元 历史成本） 2007年 设备的市场价格为95 000元 设备的市场价格为95 000元。
5.重要性原则 5.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与 企业财务状况、 企业财务状况 、 经营成果和现金流量 有关的所有重要交易或者事项。 有关的所有重要交易或者事项。
6.实质重于形式原则 6.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实 质进行会计确认、计量和报告， 质进行会计确认、计量和报告，不应仅以 交易或者事项的的法律形式作为依据。 交易或者事项的的法律形式作为依据。
2.设定意义 解决了会计核算的基本程序， ◆解决了会计核算的基本程序，明确了 何时记账、算账和报账。 何时记账、算账和报账。
（四）货币计量 1.定义 企业会计应当以货币计量。 企业会计应当以货币计量。 ◆ 以货币为主要计量单位记录和报告 企业的经营情况。 可辅之以实物量、 企业的经营情况 。 （ 可辅之以实物量 、 劳动工时等计量单位） 劳动工时等计量单位）
会计主体 很多，会 计首先要 明确是为 哪个主体 服务的！ 服务的！
2.设定意义 设定意义 明确了会计核算空间范围， ◆ 明确了会计核算空间范围 ， 解决了核 算谁的经济业务、 为谁记账和算账的问题。 算谁的经济业务 、 为谁记账和算账的问题 。
（二）持续经营 1.定义 企业会计确认、 企业会计确认、计量和报告应当以 持续经营为前提。 持续经营为前提。
空间范围
前提 条件
时间范围 算的基本前提的内容 （一）会计主体 1.定义 定义 企业应当对其本身发生的交易或者 事项进行会计确认、计量和报告。 事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。 ◆会计所服务的特定企业或单位。
B 会 计 主 体 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体 D 会 计 主 体
预收款时不确 认为收入，而 确认为负债
实际提供产品时，确认 为提供产品期间（4、5、 6三个月）的收入
图2 权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认
权责发生制对费用的确认： 权责发生制对费用的确认： ①凡是当期已经发生或应当负担 的费用，不论款项是否支付， 的费用 ， 不论款项是否支付 ， 都应当 作为当期的费用处理（见图3 作为当期的费用处理（见图3）；
二、财务报告要素确认、计量的原则 财务报告要素确认、 1.历史成本原则 1.历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时， 企业在对会计要素进行计量时，一般 应当采用历史成本。 应当采用历史成本。 历史成本也称原始成本、实际成本。 ◆历史成本也称原始成本、实际成本。 企业的各项财产物资应当按取得（ ◆ 企业的各项财产物资应当按取得 （ 购 时发生的实际成本计价。 建）时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时， ◆ 当财产物资的市价变动时 ， 除国家另 有规定外，企业一律不得调整其账面价值。 有规定外，企业一律不得调整其账面价值。
使用权 所有权
所有权
如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权 该设备的所有权(法 如果租赁期未满 ， 设备款尚未付清 该设备的所有权 法 律形式)属于谁 能否将其确认为承租方的资产(经济实 属于谁?能否将其确认为承租方的资产 律形式 属于谁 能否将其确认为承租方的资产 经济实 按其自有资产进行核算(原值 质),按其自有资产进行核算 原值、折旧 按其自有资产进行核算 原值、折旧)? 按照实质重于形式原则， 按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算
权责发生制对收入的确认： 权责发生制对收入的确认： 凡是当期已经实现的收入， ① 凡是当期已经实现的收入 ， 不 论款项是否收到， 论款项是否收到 ， 都应当作为当期的 收入处理（见图1 收入处理（见图1）；
图1 权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认
权责发生制对收入的确认： 权责发生制对收入的确认： 凡是不属于当期的收入， ② 凡是不属于当期的收入 ， 即使 款项已在当期收到， 款项已在当期收到 ， 也不应当作为当 期的收入处理（见图2）。 期的收入处理（见图2
主营业务成本 其他业务成本
3.划分收益性支出与资本性支出原则 3.划分收益性支出与资本性支出原则
企业的会计核算应当合理划分收益性支出 与资本性支出的界限。 与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本 年度（或一个营业周期） 应当作为收益性 年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性 支出；凡支出的效益及于几个会计年度（ 支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几 个营业周期） 应当作为资本性支出 资本性支出。 个营业周期）的，应当作为资本性支出。
（二）账户的结构与内容
账户按反映的会计要素内容也分为六类。 ★ 账户按反映的会计要素内容也分为六类。 ★ 账户的结构及组成内容如下： 账户的结构及组成内容如下：
结构1： 结构 ：名称 业务 登记 发生 业务 日期 凭证 种类 等 账户的名称(会计科目 账户的名称 会计科目) 会计科目 余额
计入发 挥效益 的 某一 会计期 间 的费 用
计入发 挥效益 的多个 会计期 间的费 用
企业的支出最终都要转化为费用，但 转化费用的时间是有差别的： 收益性支出： 收益性支出 ： 应当计算为发生年度 某一个年度）的费用； （某一个年度）的费用； 资本性支出： 资本性支出 ： 应当计算为支出受益 期间所有年度（多个年度）的费用。 期间所有年度（多个年度）的费用。
会计科目一般由国家会计制度、 ★会计科目一般由国家会计制度、准 则等统一规定。 库存现金” 则等统一规定 。 如 “ 库存现金 ” 、 “ 银 行存款” 原材料” 固定资产” 行存款 ” 、 “ 原材料 ” 和 “ 固定资产 ” 等 。 按其反映会计要素的内容分为以下 六类： 六类：
销 售 费 用
第三节 复式记账与借贷记账法
一、账户及其结构 复式记账以账户为载体， 复式记账以账户为载体 ， 利用账户 登记所发生的业务活动。 因而， 登记所发生的业务活动 。 因而 ， 先研究 账户问题。 账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户， 是根据会计科目 会计科目的名称 所谓账户 ， 是根据 会计科目 的名称 设立， 具有一定结构， 用来分类、 设立 ， 具有一定结构 ， 用来分类 、 连续 地记录经济业务， 地记录经济业务 ， 反映会计要素增减变 动及其结果的一种工具。 动及其结果的一种工具。
第二章
会计核算基础
学习目标
◆会计核算的基本前提 ◆会计要素确认、计量的原则 会计要素确认、 ◆复式记账的基本原理 ◆借贷记账法 ◆运用借贷记账法处理经济业务的方法
第一节 会计核算的基本前提
一、含义 会计核算的基本前提是对会计核 算所处的时间、 算所处的时间 、 空间范围等所作的合 理设定，也称为会计假设 会计假设。 理设定，也称为会计假设。
由于使用借款，3～8月各 月都应承担利息费用
虽然实际付款，但没 有承担费用的义务
图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认
权责发生制对费用的确认： 权责发生制对费用的确认： 凡是不属于当期的费用， ② 凡是不属于当期的费用 ， 即使 款项已在当期支付， 款项已在当期支付，也不应当作为当期 的费用处理（见图4） 的费用处理（见图 ）。
趋势1 趋势
趋势2 趋势
2.设定意义
明确了会计核算时间范围， ◆ 明确了会计核算时间范围 ， 解决了财 产计价和收益确认等问题。 产计价和收益确认等问题。 如，有些费用需要在多个会计年度摊 销，只有在持续经营的前提下才有可能。