2018中级财务会计师模考真题

模拟试题（一）一、单项选择题（本类题共10小题, 每小题分, 共15分。

每小题备选答案中, 只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分）1.下列交易或事项体现公允价值计量属性的是（）。

A.存在弃置费用的固定资产入账价值的确定B.可供出售债务工具的期末计量C.委托加工存货收回后入账价值的确定D.持有至到期投资的期末计量『正确答案』B『答案解析』选项A，体现现值计量属性；选项C，按照实际发生成本确定入账价值，体现历史成本计量属性；选项D，持有至到期投资期末以摊余成本计量，不体现公允价值计量属性。

【链接】初始计量后续计量交易性金融资产：公允价值公允价值持有至到期投资：公允价值摊余成本可供出售金融资产：公允价值公允价值【点评】以公允价值后续计量的资产、负债，均能体现公允价值计量属性，常见的有：可供出售金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量、公允价值模式核算的投资性房地产的期末计量、非货币性职工薪酬的计量等。

公司于2016年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。

2016年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。

2017年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。

B公司因该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。

『正确答案』D『答案解析』B公司因该项金融资产应确认的投资收益＝处置收入540－初始入账金额（450－30）－交易费用1＝119（万元）。

【点评】本题是计算交易性金融资产累计确认的投资收益，即包括取得时的交易费用和处置时的投资收益。

本题的另一种算法，B公司因该项金融资产应确认的投资收益＝处置收入540－处置时账面价值500＋公允价值变动损益转入投资收益的金额80－交易费用1＝119（万元）。

考试时还可能涉及的提问方式有：（1）要求计算处置时的投资收益，则只考虑处置时点，即＝处置价款－处置时账面价值±公允价值变动损益（或＝处置价款－初始入账成本）；（2）要求计算处置时对损益的影响金额，就是将处置分录中计入损益类科目的金额汇总计算。

因处置时公允价值变动损益结转到投资收益的处理，借贷方都是损益类科目，一增一减，不影响损益总额，所以处置损益＝处置价款－账面价值。

3.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。

该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。

合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元（不含增值税）。

将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品将发生相关税费1万元（不含增值税）。

本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料将发生相关税费万元。

期末该原材料的可变现净值为（）万元。

『正确答案』A『答案解析』因为该原材料是为生产已签订销售合同的产品而持有的，所以可变现净值的计算应以合同售价为基础计算，原材料的可变现净值＝20×15－95－20×1＝185（万元）。

【点评】原材料是为生产产品持有的，可变现净值应以其生产的产品预计售价为基础计算，即：原材料可变现净值＝终端产品预计售价－终端产品预计销售税费－尚需发生的加工成本。

本题因为只要求计算原材料期末的可变现净值，所以不需要和成本比较计算减值，直接根据上述公式进行计算即可，切勿混淆。

另外，在客观题中，计算为生产产品持有的材料减值金额时，可以直接根据材料的成本与可变现净值的差额确定，也可以直接根据终端产品的成本与可变现净值的差额确定，而不必先通过终端产品判断材料是否减值，最终结果是一样的；但主观题中必须先按终端产品判断材料是否减值，然后再按材料计算减值金额，主观题中是有步骤分的，不能省略。

年12月1日甲公司向M公司销售一批商品，开出增值税专用发票，注明售价为500万元，增值税税额为85万元，成本为400万元（未计提存货跌价准备）。

销售合同约定在2016年4月30日甲公司将以520万元的价格回购该批商品。

假设商品已经发出，不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，不正确的是（）。

年12月1日，确认其他应付款500万元年12月31日，确认其他应付款4万元年12月1日，结转主营业务成本400万元年12月31日，确认财务费用4万元『正确答案』C『答案解析』本题考查具有融资性质的售后回购的账务处理，甲公司相关分录为：2015年12月1日借：银行存款585贷：其他应付款500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：发出商品400贷：库存商品4002015年12月31日：借：财务费用4[（520－500）/5]贷：其他应付款 4【点评】售后回购有两种情况：（1）回购价不固定（常见的是按回购日的公允价值回购），则不具有融资性质，此时按正常的销售处理，通常在发出商品时要确认收入；（2）回购价固定，则具有融资性质，即本题情况，发出商品时不确认收入，收到的款项确认为其他应付款，回购价格与售价之间的差额在回购期内平均分摊。

考试中常见的是第二种情况，且很可能出现在主观题中，常与日后调整事项、差错更正等集合出题。

5.甲公司为增值税一般纳税人，2017年4月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元；支付的运输费价税合计为5550元（已取得运输业增值税专用发票，运输费适用的增值税税率为11%）；款项均已通过银行存款支付。

安装设备时，领用外购的一批工程物资，价值为10万元，进项税额为万元，应支付的安装工人工资为3000元，发生的专业人员服务费为2000元，发生的员工培训费为1500元。

假定不考虑其他相关税费。

甲公司该固定资产的入账价值为（）万元。

『正确答案』A『答案解析』固定资产的入账价值＝100＋5550/（1＋11%）/10000＋10＋＋＝111（万元）分录为：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程10贷：工程物资10借：在建工程贷：应付职工薪酬银行存款借：固定资产 111贷：在建工程 111【点评】外购需要安装的固定资产（动产和不动产），入账价值＝购买价款＋运输费＋安装工人工资＋领用材料成本＋领用产品成本。

5550元，题目条件说是“支付的运输费价税合计”，所以需要价税分离，以计算出运输费的金额；通常情况下，除非像本题一样，题目条件明确告知，否则均视为是不含增值税的价格。

又因为5550的单位是元，而题目要求计算的是万元，所以好需要将其金额换算成万元，即5550/（1＋11%）/10000。

拓展：如果是2016年5月1日后购入的不动产，则增值税中的60%可于当年抵扣，40%要留待第二年抵扣。

同时领用原材料的，也需要转出40%的进项税额，但增值税不计入工程成本。

即：借：在建工程贷：原材料借：应交税费——待抵扣进项税额贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）【40%的部分】6.下列关于职工薪酬的账务处理中，说法正确的是（）。

A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应计入相关资产成本B.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本D.企业职工内退的，应比照辞退福利处理『正确答案』B『答案解析』选项A，企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，辞退福利均应计入管理费用；选项D，职工内退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。

7.甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3500万元和1200万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2200万元和1000万元。

2015年甲公司向乙公司销售商品共计800万元，当年收到现金600万元。

不考虑其他事项，甲公司编制2015年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额为（）万元。

『正确答案』C『答案解析』2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额＝（2200＋1000）－600＝2600（万元）。

【点评】母子公司之间发生的现金流量，在集团角度看，视同没有发生，所以在计算合并现金流量表项目的金额时，要将母子公司之间的现金流量抵销掉，即：合并报表列示金额＝母公司个别报表数据＋子公司个别报表数据－抵销金额因此，2015年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应列示的金额＝3500＋1200－600＝4100（万元）。

该知识点的另一种考查方式，是给出母子公司之间的现金交易、子公司与少数股东之间的现金交易等，问哪些在合并现金流量表中反映，哪些不在合并现金流量表中反映。

注意少数股东不属于集团，所以子公司与少数股东之间的现金交易，会影响集团的现金流，所以要在合并现金流量表中反映，不需要抵销；而母子公司之间的现金交易，要编制抵销分录，不在合并现金流量表中反映。

8.甲公司2015年1月1日发行了一项5年期的可转换公司债券，该债券面值总额为2000万元，票面年利率为6%，于每年末支付当年利息、到期一次归还本金。

该债券的实际发行价款为2100万元，甲公司发行该可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为8%。

已知：（P/F，6%，5）＝，（P/A，6%，5）＝，（P/F，8%，5）＝，（P/A，8%，5）＝。

假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。

（计算结果保留两位小数）A.负债成分的初始确认金额为万元B.权益成分的初始确认金额为万元C.应记入“应付债券——利息调整”科目的金额为万元D.如果发行债券时发生了发行费用，那么应计入财务费用『正确答案』C『答案解析』负债成分的初始确认金额＝2000×＋2000×6%×＝（万元），权益成分的公允价值＝2100－＝（万元），应记入“应付债券——利息调整”的金额＝2000－＝（万元）。

分录为：借：银行存款2100应付债券——可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）2000其他权益工具如果存在发行费用，应将发行费用在权益成分和负债成分之间分摊，不应直接计入财务费用。

【点评】此类题目的关键在于负债成分公允价值的计算，负债成分的公允价值＝债券票面利息×年金现值系数＋债券面值×复利现值系数（考试时题目会直接给出相关折现系数），权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值。

考试中常见的另一种考查方式，是直接给出负债成分的公允价值，求权益成分的公允价值，比如2016年的单选题，此时题目更为简单，直接相减即可得到结果。