货币资金循环内控及实质性流程
货币资金实质性程序
续表
审计
目标
可供选择的实质性程序
是否
选择
索引号
AC
3.编制银行存单检查表，检查银行存单是否与账面记录的金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
(1)对已质押的定期存款，检查质押合同，关注相应的质押借款有无入账；
(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；
(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证和银行对账单。
A
2.实施库存现金监盘程序：
(1)制定监盘计划，确定监盘时间；
(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对。如有差异应查明原因，提请被审计单位调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；Байду номын сангаас
(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；
(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明。如有必要应提请被审计单位作出调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。
(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。
4101-7 4101-8
续表
审计
目标
可供选择的实质性程序
是否
选择
索引号
BA
6.检查货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后适量样本（_____张、____金额以上的凭证）实施截止测试，关注业务内容及对应项目。如有跨期收支事项，考虑提请被审计单位调整。
二、实质性程序
审计
目标
可供选择的实质性程序
是否
选择
索引号
D
1.获取或编制货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）余额明细表：
浅谈货币资金内部控制
浅谈货币资金内部控制摘要:货币资金作为一种流通手段,是企业流动资金中最活跃的部分，控制风险最高的资产，同时是企业资产的重要组成部分，也是企业生存与发展的基础。
而货币资金在流动过程中很难控制，如果管理不当会引起贪污、诈骗、挪用等行为，给企业带来经济损失，因此建立完善的货币资金内部控制体系是非常重要的。
由于其他货币资金相对库存现金和银行存款容易控制，本文主要是对现金和银行存款在内部控制中的漏洞进行原因分析，并提出相应的对策。
关键词：货币资金；内部控制；控制环境前言货币资金是企业非常重要的流动资产, 既是资本运动的起点，又是资本运动的终点，企业的每一个业务循环都会与货币资金发生关系。
货币资金具有很强的流动性，会计处理中的绝大多数业务与货币资金有关，形式简单、核算也不复杂，最容易被别人接近，因此在货币资金中出现很多会计舞弊事项，具有较高的控制风险.为了进一步完善货币资金的内控工作，有必要建立一套健全的货币资金内部控制体系，提高财务报告的质量。
一、货币资金内部控制的重要性（一）货币资金定义及特点货币资金是指单位生产经营和组织经济业务过程中处于货币行态的那部分资金.它是企业资产的重要组成部分，按其形态和用途不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
货币资金被比喻成企业的“血液”，它具有很强的流动性、变现能力和购买力.正是由于货币资金的这些特点决定了其具有较高的控制风险，应当把它作为企业内部控制的重要环节，因此企业在会计核算的过程中，要特别加强和完善货币资金内部控制及核算，来加强企业的经营管理、保护企业的财产安全、保证企业的会计信息真实性。
（二）货币资金内部控制的目标及环境1、货币资金内部控制的目标内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点.货币资金内部控制的目标总体可以概括为四点：（1）货币资金的安全性,即通过货币资金的内部控制，保证货币资金在生产经营和组织经济活动中的安全，防止被盗用、挪用、诈骗和贪污。
货币资金循环内部控制流程
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货币资金的内控管理
货币资金的内控管理一、引言货币资金是企业最重要的资产之一，对于企业的经营和发展具有至关重要的作用。
为了保障货币资金的安全和有效利用，企业需要建立健全的内控管理制度。
本文将从内控管理的定义、目标和原则出发，探讨货币资金的内控管理。
二、内控管理的定义内控管理是指企业为实现经营目标，通过建立一系列制度、规范和措施，对企业内部的各项活动进行监督、管理和控制的过程。
货币资金的内控管理即是指企业为保障货币资金的安全和有效利用，建立相应的内控管理制度。
三、内控管理的目标货币资金的内控管理的目标主要包括以下几个方面：1.保障货币资金的安全。
通过建立严格的资金流程和授权制度，防止货币资金的损失和滥用。
2.提高资金利用效率。
通过合理的资金计划和预算，确保货币资金的合理配置和有效利用。
3.防范风险。
通过建立风险评估和控制机制，及时发现和应对可能存在的风险，降低企业面临的风险。
4.提高财务报告的准确性。
通过建立完善的会计核算和报告制度，确保财务报告的真实、准确和完整。
四、内控管理的原则货币资金的内控管理应遵循以下原则：1.明确责任。
明确各级管理人员的责任和权限，建立健全的授权制度，确保责任的明确和权责的分离。
2.分工协作。
建立合理的岗位设置和职责分工，明确各部门和人员的职责和权限，实现协同工作。
3.制度规范。
建立完善的制度和规范，明确各项业务流程和操作规程，确保各项工作按照规定进行。
4.内外部监督。
建立内外部监督机制，通过内部审计和外部审计，对内控管理的有效性进行监督和评估。
5.持续改进。
不断完善和改进内控管理制度，及时调整和优化内控措施，适应企业发展的需要。
五、货币资金的内控管理措施货币资金的内控管理需要采取一系列措施来实施，包括但不限于以下几个方面：1.建立资金计划和预算制度。
根据企业的经营情况和发展需求，制定合理的资金计划和预算，确保资金的合理配置和利用。
2.建立资金流程和授权制度。
明确资金的流动路径和授权权限，确保资金的安全和有效利用。
货币资金管理制度及流程
货币资金内部控制制度第一章总则第一条为加强对货币资金的内部控制，保证资金的平安，提高资金的使用效益，特制定本制度。
第二条本制度所称货币资金是指公司所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。
货币资金业务主要包括：〔一〕现金收支；〔二〕银行存款收支；〔三〕其他货币资金收支；〔四〕现金盘点及银行存款余额对账调节；〔五〕票据及印章管理。
第三条本制度所要实现的控制目标包括：〔一〕货币资金业务的职责分工与授权审批设置明确。
〔二〕货币资金业务流程合理、完整。
〔三〕货币资金业务都经过适当级别的批准。
〔四〕货币资金业务确实认、计量和报告符合相关会计准则的规定。
〔五〕货币资金业务的会计记录真实、完整和准确。
〔六〕保证货币资金的平安，账账相符，账实相符。
第二章岗位职责及授权批准第四条货币资金业务不相容岗位应当相互别离、制约和监视，同一部门或个人不得办理货币资金业务的全过程。
货币资金业务不相容的岗位包括：（一）货币资金支付的审批与执行；（二）货币资金的保管与盘点清查；（三）货币资金的会计记录与稽核；〔四〕票据的保管与印章的保管。
〔五〕出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
第五条货币资金业务的相关岗位职责与授权审批：部门或岗位职责与权限总裁〔1〕"资金支出方案表"的审批；〔2〕对"资金支出方案表"以外的支出申请进展审批；〔3〕对用款金额在1万元以下的〔含1万元〕资金支付每月进展复核；〔4〕用款金额在1万元以上的资金支付审请的审批；〔5〕各公司银行账户的开立的批准；〔6〕销户申请的批准。
总经理〔1〕"资金支出方案表"的审核；〔2〕用款金额在1万元以下的〔含1万元〕资金支付申请的审批；〔3〕用款金额在1万元以上的资金支付审请的审核；〔4〕销户申请的审核；〔5〕长期未达账项或不符事项的处理批示。
财务经理〔1〕检查现金及支票按时交存银行；〔2〕"资金支出方案表"的编制；〔3〕资金支付申请的审核；〔4〕审核现金和银行存款收付凭证，审核无误点击“审核〞签字；〔5〕对"货币资金周报表"复核并签字；〔6〕不定期的对库存现金进展监盘；〔7〕销户申请的审核；〔8〕对"银行存款余额调节表"进展复核并签字；〔9〕长期未达账项或不符事项的调查和报告，并根据总经理的批示进展处理；〔10〕审核对账调整分录及调账；〔11〕对财务人员离岗交接的监视；〔12〕预留银行印鉴的个人印章的保管。
货币资金内控流程
货币资金收入、支出控制流程1、货币资金收入控制流程图：2、货币资金收入控制流程简要说明：（1）、现金收款时先用验钞机鉴定现金真伪，再开具收款收据；（2）、为明确责任，交款人需在收款收据交款人栏签字确认；（3）、出纳根据收款收据逐笔登记现金日记账，同时将收款收据传递入账；（4）、支票、汇票及时存入银行，并将原始单据及时入账；（5）、如有与货币资金收入有关的合同、协议等证明资料，应附在会计凭证之后；（6）、收到银行承兑汇票需在票据台账明细登记，并进行票据要素及背书印章的自验；（7）、票据需按到期日的先后顺序排序存入保险柜中，并对每张票据进行银行查询；（8）、票据到期前15天将票据提交给银行，办理委托收款事宜，并在票据台账登记；（9）、月末对现金、银行承兑汇票进行盘点，并与账面数核对，对清查结果进行反映，并编制盘点表。
3、货币资金支出控制流程图：4、货币资金支出控制流程简要说明：（1）、公司财务部根据董事会批准的年度预算，每月汇总编制各部门预算，报总经理批准；（2）、预算内货币资金支出，业务部门根据部门经理及主管副总审核过的借款单或报销单，向财务部提出付款申请，由财务负责人审核交总经理批准后执行；预算外的所有货币资金支出，除执行预算内资金支出流程外，还需报董事长批准才能执行；（3）、财务部对原始单据的合法性、签批的完整性进行审核；（4）、出纳根据签字批准后的借款单或报销单复核无误后才能付款。
复核的内容包括：授权审批程序是否完整，手续及相关合同或证明资料是否真实有效，金额计算是否准确，支付方式是否妥当；（5）、出纳对超越支付范围及审批权限的，有权拒绝受理或要求补办手续；（6）、为明确责任，现金付款时需领款人在支付凭证领款人栏签字确认；（7）、出纳根据审核过的支出凭证登记现金日记账，并在记账处签章；（8）、银行付款时，等待原始凭证完整后传递入账；（9）、月末核对银行账，并编制银行存款余额调节表。
货币资金控制流程
审批出纳人员
业务部门提出支付申请付款凭证转账
登记总账登记日记账
核对
核对
银行余额调节表
三、其他货币资金业务的控制流程
（一）外埠存款业务的控制流程
交回余款出纳人员
业务部门提出用款申请存款支票
支票存根
主管会计
监督部门审核
记账凭证
核对
登记总账登记明细账
（二）备用金业务的控制流程
出纳人员
财务部门核准限额拨付备用金
报销单
支付资金
资金使用部门监督部门登记日记账
编制记账凭证
主管会计编制记账凭证汇总表
登记总账登记日记账
核对
盘点
二、银行存款业务的控制流程
（一）银行存款收入业务的控制流程
审核出纳人员
现金
业务部门存款支票交款凭证1 2交款凭证1
交款凭证2
主管会计交款凭证1支票送存簿
内部转账单
编制记账凭证
监督部门银行
编制记账凭证汇总表
核对
登记总账登记日记账
核对
银行银行存款对账单编制余额调节表
货币资金控制流程
一、现金业务的控制流程
（一）现金收入控制的流程图
业务部门上交现金财务部门收款
业务部门
收款凭证3
收款凭证1 2 3
监督部门审核记账凭证
收款凭证2（附件）
记账凭证汇总
主管会计核对登记总账
出纳登记日记账
盘点
（二）现金支出控制的流程图
部门主管审批
业务部门业务部门提供报销凭证出纳人员付款
监督部门审核
2020年注册会计师CPA 审计 第十二章 货币资金的审计
考情分析本章属于非重点章节。
考题一般以客观题为主，近年多以简答题形式进行考查。
本章主要考点为货币资金内部控制、银行存款余额调节表、库存现金监盘、银行存款函证等。
思维导图第一节货币资金审计概述1.1货币资金内部控制的程序1.2 货币资金相关的主要业务活动1.3 货币资金内部控制概述第一节货币资金审计概述货币资金与审计循环的关系借方贷方销售与收款循环采购与付款循环生产与存货循环人力资源与工薪循环投资与筹资循环1.1货币资金内部控制的程序1. 询问参与货币资金业务活动的人员，如销售、采购和财务部门的员工和管理人员。
2. 观察货币资金业务流程中特定控制的执行，例如出纳人员如何进行现金盘点。
3. 检查相关文件和报告，例如银行余额调节表是否恰当编制以及其中的调节事项是否经会计主管的恰当审核等。
4. 实施穿行测试，穿行测试通常综合了询问、观察、检查、重新执行等多种程序。
1.2 货币资金相关的主要业务活动1. 现金管理（1）出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额核对，如有差异及时查明原因。
（2）会计主管不定期检查现金日报表。
（3）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。
1.2 货币资金相关的主要业务活动2. 银行存款管理（1）银行账户管理企业的银行账户开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。
1.2 货币资金相关的主要业务活动（2）编制银行存款余额调节表每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。
如调节不符，查明原因。
会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。
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货币资金循环内控及实质性流程
一、货币资金概述
货币资金包括库存现金、银行存款（包括活期银行存款、定期存款）及其他货币资金（包括银行承兑汇票保证金、信用证保证金、保函保证金等）。
货币资金与销售与收款循环、采购与付款循环、筹投资循环、存货与仓储循环都有紧密联系。
在执行实质性审计程序时，我们主要关注货币资金的存在性（真实性）和权利与义务（所有权归属）。
二、内控流程
在执行实质性审计程序之前，要通过风险评估审计程序和控制测试审计程序执行内控程序，检查企业的内部控制制度是否设立且合理以及执行的有效性。
因为当企业的内部控制制度完善时，我们的实质性审计程序才是更有效的。
主要的内控测试是对于收款和付款的内控测试，包括企业是否定期和及时地做银行调节表并有人审阅和跟进那些调整项目。
在收款上，最关注的应该是企业收的钱一定要收到企业并及时记账；在付款上，最关注的是所有付款只有经过两个人的授权才能付出，并及时正确记账。
三、实质性测试前准备工作(企业需提供资料）
1、序时账、科目余额表（需要具体到各个银行账户具体金额，不能只有总数）、报表
2、现金日记账、银行存款日记账
3、银行对账单（最好取得原件，复印归档）、银行余额调节表
4、若为连续审计，取得新开户、销户证明；若为初次审计，取得中国人民银行提供的企业所有的开销户明细
5、企业征信报告
6、定期存单一览表，若有质押存单，还需要提供质押合同（若借款已取得相关合同，可以共用）
7、若有外币货币资金，需要企业提供外币科目余额表。
四、实质性测试流程
1、取得科目余额表，编制现金和银行存款明细表,复核加计正确，并与总账数和日记账合计数及报表数核对相符。
2、对库存现金进行突击盘点，盘点人员一定为企业出纳，审计人员只负责监盘。
注意要将
所有保险柜中现金进行盘点，注重完整性。
先将盘点日账面库存金额加减未记账收入、支出调整至盘点日账面应有金额，再根据报表日至盘点日现金收入、支出调整至报表日应有金额，与账面金额核对一致，在现金盘点表中记录。
注：报表日现金为0，也要盘点审计日现金，再倒推回报表日现金。
3、取得银行对账单、银行余额调节表，与现金和银行存款明细表数值核对相符。
若对账单金额与账上金额不一致，则存在未达账项，我们要关注未达账项的金额大小和款项性质，在未达账项审查表中记录。
4、根据银行对账单上显示的期末余额，函证全部银行账户，在函证控制表中记录，并跟进银行回函进度。
函证应该包含所有账户，包括零余额账户（避免企业有小金库）和本期已销账户（避免该账户存在借款）。
同时函证还包括其他货币资金、借款、担保、质押等事项，不能只函证银行存款。
并且注意发函控制的留痕（留取寄送快递单/亲自送达的在底稿中说明）和回函控制的留痕（留取回函的快递单/在询证函盖章页注明由审计人员直接从银行柜台取回）。
5、根据编制的明细表，进一步了解被审计单位的银行账号明细情况以及每个账号的用途，比如，基本存款账户、一般存款账户、专门借款户等。
可以整理出企业本期新开户、销户明细，与已取得新开户销户明细核对，复印编号索引，并在底稿中记录，写好审计说明。
6、将账面记录与对账单核对，避免企业未将收支入账，在大额收支检查表中记录。
例如，关联方之间相互买卖，大额会在一天内收支。
7、对外币资金所用汇率是否正确做测试，在外币折算表中记录，外币折算表中的折算汇率可以从“中国银行外汇牌价”中查询，选择报表日当天-找到中间牌价，测算本位币应有余额，与本位币账面余额核对，检查差异情况并分析，若差异较大，需执行下一步审计程序。
8、对于定期存单，一定要检查原件，不能用复印件代替，因为定期存单可以用于质押，存单被质押之后要被划成受限货币资金,在银行存单检查表中记录。
其利息收入在筹投资循环-应收利息底稿中测算。
如果定期存单作为质押物作质押贷款。
将定期存单复印留底，了解质押合同，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。
同时注意定期存款一定要函证。
注：6个月或者一年以上定期存款注意计提利息收入，避免大额定存到期利息收入波动较大，和企业进行沟通确认。
9、对被审计单位库存现金借方发生额及贷方发生额进行筛选，关注其摘要并抽取相关的现金收支原始凭证进行测试，尽可能包含该科目的各项业务（如库存现金：存现、提现、费用报销、备用金借还；银行存款：收取购房款/租金、支付工程款、支付费用报销款等）。
对于抽取的原始凭证，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因。
检查抽取凭证的后附单据，并记录在测试表中。
10、抽取资产负债表日前后若干张凭证进行截止性测试，检查企业货币资金是否有跨期情况，记录在截止性测试表。
11、索取被审计单位的企业征信报告并复印，在评估审计风险较高的情况下，项目组人员应亲自与被审计单位人员去相关银行查询企业征信报告全部信息以获取借款、担保及或有负债等相关资料。
12、其他货币资金审计程序基本与银行存款一致，额外需要重点关注其他货币资金的性质、用途、受限情况。