注会 审计 第一章
2021年CPA审计第一章必背内容
第一章审计概述【考点1】审计的定义（★）【考点2】审计要素（★★）【考点3】审计目标（★★★）总体目标发表审计意见＋出具审计报告具体目标①通过实施审计程序确认各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
②对管理层的认定进行再认定。
【举例】认定指管理层作出的意思表示（明确或隐含的），CPA将其用于考虑发生的不同类型的潜在错报。
利润表相关发生认定（高估）、完整性认定（低估）、准确性认定（不准确）、截止认定（推迟或提前）、分类认定（账户正确）、列报认定（披露清楚可理解）资产负债表相关存在认定（高估）、完整性认定（低估）、准确性和计价与分摊认定（不准确）、权利、义务认定（权属义务适当）、分类认定（账户正确）、列报认定（清楚可理解）小泽总结：审计目标审计定义财务报表审计指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
目的①改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。
②并不涉及为如何利用信息提供建议。
保证程度①由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证，合理保证是一种高水平保证②大多数审计证据是说服性而非结论性的。
基础独立性+专业性最终产品审计报告（不包括四表一注）审计要素三方关系人、财务报表、编制基础、审计证据、审计报告管理层责任◆CPA审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。
责任包括如下“3+3”：①按编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。
②设计、执行和维护必要的内部控制，使财报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报③向CPA提供必要的工作条件，包括：☞允许接触与编制财务报表相关的所有信息☞提供审计所需的其他信息☞不受限制地接触其认为必要的所有内、外部人员预期使用者①审计报告的收件人应当尽可能明确所有的预期使用者。
②审计意见主要向除管理层之外的预期使用者提供（管理层是报表编制者）。
③管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方；管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者（三角不能成直线）审计证据①既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；②信息的缺乏本身也构成审计证据。
注册会计师审计第一章
【解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用
的必要信息，审计证据具备充分性和适当性的特性。注册会计师的大部分工作就 是充分获取和评价可靠性的审计证据。在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审 计证据。
【答案】C
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五、审计报告
• 注册会计师需针对财务报表在所有重大方面是否符合适当 的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合 理保证程度的意见。 • 如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定 ，注册会计师应当在审计意见中使用“财务报表在所有重 大方面按照[适用的财务报表编制基础（如企业会计准则等 ）]编制，公允反映了……”的措辞。
区别 业务类型 合理保证 （财务报表审计） 有限保证 （财务报表审阅） 目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发 表审计意见，提供高水平的保证 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适 当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形 资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程 序等 较多 较低 较高 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅 意见，提供有意义水平的保证，该保证水平低于审计业务的保 证水平 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的 证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析 程序获取证据 较少 较高 较低
2．财务报表编制基础的分类 根据财务报告编制目的的不同，可将财务报表编制基础分为通用目的编 制基础和特殊目的编制基础。
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四、审计证据
• 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意 见而使用的必要信息。在形成审计意见的过程中，注册会 计师的大部分工作是获取和评价审计证据。 • 注册会计师对财务报表提供合理保证是建立在获取充分、 适当证据的基础上的。审计证据在性质上具有可累计，主 要可以通过以下4方面来获取： • ①在审计过程中通过实施审计程序获取； • ②从被审计单位内部其他来源和外部来源获取，如以前审 计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后 是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计 的相关性）或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施 质量控制程序获取的信息；
审计 第一章 注册会计师审计概论
本章属于审计基础知识，非重点章节，但对于初学 CPA《审计》的朋友来说，了解本章内容是进行以后章节 学习的基础。
重难点提示：1、财务报表审计目标；2、风险导向审计
方法；3、注册会计师审计与内部审计的关系；
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第一章 注册会计师审计概论
第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 （一）注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度， 形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发 达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和 发展起来的。 16世纪起源与发展意大利。 商业城市、航海贸 易发达 合伙经营方式出现所有权与经营权的分离 聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的的第三者） 来担任查帐和公证的工作。
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第一章 注册会计师审计概论
第二节 注册会计师审计的基本概念
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第一章 注册会计师审计概论
第二节 注册会计师审计的基本概念
二、审计的类别 按照审计的内容和目的分类，审计包括财务报 表审计、经营审计和合规审计。 三、审计方法 （一）账项基础审计 （详细审计） 重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞 弊，审计方法是详细审计。在整个审计过程中，约 75％的时间花费在合计和过账上。 （二）制度基础审计 注册会计师把审计的着眼点由会计报表扩大到 了产生财务数据的内部控制。
第一章 注册会计师审计概论
经典例题考核点分析
（一）单项选择题 1.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事 项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。 导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。 （2002年） A.审计的方式不同 C.审计的独立性不同 B.审计的性质不同 D.审计的依据不同
2023年注册会计师《审计》 第一章 审计概述
【教材的变化及关注】 部分表述发生变化，其中需重点关注审计风险部分表述的变化。
本章考情概述考点20152016201720182019202020212022审计定义 √ √√√√ 业务类型及保证程度√ √√√√√ 审计要素√√√√√√ √审计目标(认定）√√√√√√√√审计基本要求√√√√ √ √√审计风险√√√√√ √√【考点一】审计定义 【考点一】审计定义 财务报表审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
审计定义解读 用户：有效满足财务报表预期使用者的需求 目的：改善财务报表的质量，以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度；不涉及为如何利用信息提供建议 审计基础（注册会计师的立身之本）：独立性——独立于被审计单位和预期使用者；专业性——专业胜任能力（专业知识和专业技能） 最终产品：审计报告 合理保证（审计工作能够做到什么程度？）：将审计风险降至可接受的低水平；由于审计存在固有限制，审计提供的是合理保证，不提供绝对保证 【考点二】保证程度【考点二】保证程度一、注册会计师的业务类型 一、注册会计师的业务类型二、保证程度 二、保证程度 【提示】其他鉴证业务，有的提供合理保证，有的提供有限保证，但只要是鉴证业务都提供一定程度的保证；相关服务不涉及保证程度，不涉及对独立性的要求。
【考点三】审计要素【考点三】审计要素 在财务报表审计中，审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
一、责任方的责任一、责任方的责任执行审计工作的前提之一是管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任：编报表按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映搞内控设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供必要的人和信息向注册会计师提供必要的工作条件，包括：1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息2）向注册会计师提供审计所需的其他信息3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 二、需要注意的地方二、需要注意的地方 注意 （1）治理层和管理层可能存在重叠。
注册会计师审计第一章
较少 较高 较低
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二、合理保证与有限保证
【例题2•多选题】下列有关财务报表审阅的描述，正确的是（ ）。 A．提供的保证程度仅为有限保证 B．在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论 C．审阅程序通常包括各种获取审计证据的审计程序类型 D．审阅报告的结论分为无保留结论、保留结论、否定结论、无法表示意见 【解析】审阅业务在一般情况下不需要采用控制测试及函证、监管等程序， 所以选项C错误；注册会计师要根据实施审阅程序的情况，在审阅报告中提出下 列之一的结论：无保留结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证，固选项 D错误。 【答案】AB
《质量控制准则第511号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其 他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》
（1）会计师事务所建立和保持有关审计业务的质量控制制度的责任 （2）会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人 员遵守相关职业道德要求的责任
项目合伙人与相关职业道德要求有关的责任，责任主要包括观察和必要的询 问，对违法人员采取适当措施，应用会计事务所制度控制质量。 《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》
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三、财务报表编制基础
标准是审计业务和其他鉴证业务中必不可少的一项要素。标准是指用于评 价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准是进 行鉴证对象的“尺子”，注册会计师和责任方可以使用这把“尺子”对鉴 证对象进行“度量”。 1．适当的标准应具备的特征 2．财务报表编制基础的分类 根据财务报告编制目的的不同，可将财务报表编制基础分为通用目的编 制基础和特殊目的编制基础。
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一、遵守职业道德要求
注册会计师在审计财务报表时必须受到相关的职业道德要求（包括与独立性相关的要求）
注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第01章10
第一章审计概述（十）本章内容第一节审计的概念与保证程度第二节审计要素第三节审计目标第四节审计基本要求第五节审计风险第六节审计过程第五节审计风险【考点一】重大错报风险（一）重大错报风险的定义重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。
（二）两个层次的重大错报风险1.财务报表层次重大错报风险（理解要点）（1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。
（2）财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。
（3）财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。
2.认定层次重大错报风险（理解要点）（1）注册会计师应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
（2）注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。
（三）固有风险和控制风险（理解要点）1.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，或者说，固有风险、控制风险均属于认定层次，不属于财务报表层次。
y=k/x2.某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。
例如：（1）复杂的计算比简单计算更可能出错；（2）受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大；（3）产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）；（4）维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业，可能影响多个认定的固有风险。
3.控制风险（1）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。
第1章注册会计师审计概论PPT课件
质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守 的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
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五、注册会计师的法律责任概述 （一）注册会计师法律责任的成因
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①普通过失。普通过失(也有的称“一般过 失”) 注册会计师则没有完全遵循专业准则的 要求执行审计。比如，未按特定审计项目取得 必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过 失。 ②重大过失。注册会计师完全没有遵循专业 准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 比如，审计不以《独立审计准则》为依据，可 视为重大过失。 如何区分“普通过失”与“重大过失”？ 可以借助两个概念：重要性和内部控制
注册会计师业务准则体系 注册会计师执业准则
鉴证业务准则
相关服务准则
会计师事务所 质量控制准则
鉴证业务基本准则
商定程序 代编财务信息 ……
审
审
其他
计
阅
鉴证
准
准
业务
则
则
准则
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审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在 提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供 合理保证，并以积极方式提出结论。
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注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部 控制的研究与评价为基础的。如果内部控制不太健 全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、 时间和范围，这样，一般都能合理确信发现由此产 生的报表重要错报、漏报，否则就具有重大过失的 性质。
相反的情况是，内部控制本身非常健全，但由于职 工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于 注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小， 因而一般会认为注册师没有过失或只是具有普通过 失。
注册会计师CPA审计-第1章
A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 【正确答案】C
• 审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖 程度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
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CONTENTS
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第一节 审计的概念 与保证程度
• 审计的定义
• 合理保证与有限保证
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审计的概念与保证程度
一、审计的产生
1.审计产生的根源
理解要点 两权 分离 三者 注册会计师制度存在和发展归结于企业 所有权和经营权的分离，特别是股份有限公 司的出现。 a）所有者对经营者的行为进行监督和控制； b）经营者通过财务报表向所有者报告财务状况和经营成果； c）独立的第三方（注册会计师）对财务报表进行审计。
• 审计业务的三方关系
第二节 审计（五）要素
• 鉴证对象信息 • 财务报表编制基础
• 审计证据
• 审计报告
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一、审计业务的三方关系
审
• 管理层（责任方）与预期 使用者有时可能是同一方 • 或是预期使用者之一，但 不是唯一的预期使用者。
独立性
双向独立
单向独立
五、审计报告和信息差距【2018年新增】
要点
信息差距的形成
原来的审计报告模式是短式标准审计报告模式存在着信息含量低、相关性 差等缺陷。这种缺陷导致公众产生“信息差距”。
信息差距的缩小
现行审计报告模式，特别是引进关键审计事项部分，提高了审计报告的相 关性和决策有用性，缩小了“信息差距”。
第一编 审计基本原理
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第一章注册会计师审计职业特点
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审计学
学习审计的动因
பைடு நூலகம்
财务人员的职业需要
理论角度讲学习审计也是对会计的巩固和提高
实务角度讲会计工作也需要进行内部稽核和检查，检查 方法与审计方法有相似之处；也是配合审计工作的需要
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第一章注册会计师审计职业特点
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审计学
（3）财务报表审计（20世纪30年代至40年代）
特点：
1）审计的目的：对会计报表发表审计意见；
2）审计报告使用人：股东、债权人、证券机构、税务、及 潜在的投资者。
3）审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。
（4）20世纪40年代后 审计跨国界发展 （现代审计）
特点：
1）审计准则进一步完善，审计理论体系建立起来（蒙哥马 利审计学 ）
2）审计方法：制度基础审计方法,
3）审计内容：扩大到代理纳税、代理记账
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第一章注册会计师审计职业特点
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审计学
（5）20世纪60年代后,科学技术在审计中的运用
审计技术上，开发了电子数据处理系统审计和计算机辅助审计技术
【答案】ACD
【解析】选项A正确，会计准则和会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”(如图
1－1)；选项B不正确，注册会计师审计目的是对财务报表发表审计意见，而不是
专门审查财务报表重大舞弊，同时注册会计师很难查出管理层串通舞弊；选项C正
确，注册会计师审计工作核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应
展，其标志是出现了独立的内部审计人员； 1941年美国学者维克多出版第一部内部审计专著，宣告了
内部审计学科的诞生，同年，成立了“内部审计师协 会”。 我国，1984年施行内部审计监督，1985年发布了《审计署 关于内部审计工作的若干规定》，2003年3月审计署颁发 了《内部审计条例》。
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第一章注册会计师审计职业特点
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审计学
第二节 审计的性质
一、审计的概念
不同观点
查账论；系统过程论；经济监督论；经济控制论
1973年AAA的定义:审计是一个系统化过程，即通
过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定 的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度， 并将结果传达给有关使用者。
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对财务报表 的评价
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审计学
【多选题】以下对注册会计师审计含义理解中，恰当的有( )。 A．注册会计师在财务报表审计中应根据被审计单位所采用的会计准则和
会计制度来判断其财务报表的编制是否合法，财务报表反映的内容是否 公允 B．注册会计师在财务报表审计中应当查出财务报表中所有重大舞弊 C．注册会计师财务报表审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识 别、评估和应对” D．注册会计师必须获取基于财务报表认定的充分适当的审计证据才能对 财务报表发表审计意见
1984年9月 《关于成立会计咨询机构问题的通知》
1985年1月 《会计法》
1986年7月 《注册会计师条例》
1988年11月 中国注册会计师协会成立
1993年10月 《注册会计师法》
1996年10月 加入亚太会计师联合会
1997年5月 成为国际会计师联合会的正式会员
2006年2月 注册会计师审计准则体系建立，
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审计学
2 发展 （1）详细审计 英国式审计（1844年至20世纪初） 特点：
1）由任意审计转为法定审计 2）审计的目的是查错防弊 3）审计的方法是详细审计 4）审计报告使用人是企业股东 （2）资产负债表审计 美国式审计（20世纪初至30年代初） 特点： 1）审计目的：信用 2）审计方法：由详细审计逐步转向抽样审计 3）审计报告使用人：股东、债权人
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审计学
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审计学
2.审计产生的基础
两权分离后，当财产所有者因种种原因无法亲自核查时， 必然需要一个具有独立性的第三方来实施审核，以证实受 托方所提供的财务报表的可信程度，这个活动过程就是：
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审计学
主要参考书：
财政部注册会计师考试委员会办公室编．《审 计》．经济科学出版社，2011 中国注册会计师协会．《中国注册会计师执业准 则》．经济科学出版社，2006 秦荣生，卢春泉.《审计学》.中国人民大学出版社， 2008
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审计学
3、审计的本质
是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及 审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和 审计结论。“具有独立性的经济监督活动。” 1）独立性的含义
实质上的独立(精神上的独立 ) 形式上的独立(审计主体必须在第三者面前呈 现一种独立于委托人的身份。)
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制度基础审计到 风险导向审计
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审计学
【·单选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了一个较 长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。 下列对CPA审计不同阶段的审计目的陈述中，不恰当的是( )。
A．英式审计阶段，审计主要目的是查错防弊 B．美式审计阶段，审计主要目的是判断企业信用状况 C．1929～1933年后，审计主要目的是保护投资者利益 D．现代审计目的不再关注舞弊，而是对财务报表发表审计意 见 【答案】D 【解析】现代审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证 财务报表不存在重大错报，包括舞弊，而且强调特别考虑舞弊 导致的重大错报风险。
政府审计的产生和发展
（一）我国政府审计的产生和发展
1、西周——政府审计的形成时期
周王
小宰—宰夫 《周礼》云：“宰夫岁终，
天官
（财政支出） 司会
责令群吏正岁会。月终， 则令正月要。旬终，责令 正日成。而考其治，治以
地官（财政收入） 不时举者，已告而诛之。”
标志：“宰夫”政府审计产生的标志
“司会”内部审计的萌芽
对”；选项D正确，注册会计师只有在获取充分适当的审计证据后才能对财务报表
Do发nne表rsta审g, 6计. Au意gu见st 。
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第一章注册会计师审计职业特点
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审计学
二、审计关系
1.审计关系人
审计主体（审计人 第一关系人）
注意：我国任何个人均不能构成独立的审计主体
审计客体（被审计人 第二关系人） 审计委托人或授权人 （财产所有者 第三关系人）
拓宽就业方向的需要
从事企业事业单位的审计工作 会计师事务所的审计工作
继续深造的需要
考取全国注册会计师证
攻读会计学研究生课程的研究方向之一
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第一章 注册会计师审计职业特点
第一节 审计的起源于发展
第二节 审计的性质
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审计学
发展:1980年12月 恢复注册会计师制度的法律基础
《中外合资经营企业所得税法实施细则》
1980年12月 注册会计师行业开始复苏
《关于成立会计顾问处的暂行规定》
1981年1月 新中国第一家会计师事务所(上海会计师事务所)
审计方法：风险导向审计
业务范围 ：向管理咨询领域扩展
序号
审计发展阶段
审计目标
审计方法
1 16世纪，意大利，地中海沿岸 熟悉会计专业的第三方，对 查账、公证
商业城市，CPA审计的起源 合伙企业经济活动进行鉴证
2 1844年到20世纪初，英国，英 查错防弊，保护企业资产的 对会计账目进行
式审计，代表CPA审计形成 安全和完整
第三节 注册会计师审计与其他审计的关系
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第一章注册会计师审计职业特点
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第一节 审计的起源与发展
政府审计的产生和发展 民间审计的产生和发展
内部审计的产生和发展
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第一章注册会计师审计职业特点
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审计学
6.新中国——现代审计的恢复和发展时期 1980年恢复和重建了注册会计师制度； 1983年9月 审计署 ； 1994年 《审计法》发布(2006年修订，6月1日施行)
（二）西方政府审计的产生和发展
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第一章注册会计师审计职业特点
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民间审计的产生和发展
2010年11月 对38项审计准则进行了修订，保持了与国际全面趋同。
Don自ner1sta9g,961. A年ugu以st 来已办过20次考试，已有近15.8万人获得全科合格证。
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第一章注册会计师审计职业特点
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内部审计的产生和发展
产生：几乎与政府审计同步。 发展：20世纪中世纪和近代后，内部审计有了进一步发